任新合 薛莎

軍隊(duì)療養(yǎng)院建立的成本核算體系在醫(yī)用設(shè)備管理中的應(yīng)用

任新合 薛莎

文章通過(guò)闡述軍隊(duì)療養(yǎng)院建立的全成本核算體系在醫(yī)用設(shè)備管理中應(yīng)用的基本經(jīng)驗(yàn)，論證其原則性及逐步完善和推廣的成效。指出在院、科兩級(jí)建立成本核算體系，能夠強(qiáng)化醫(yī)用設(shè)備管理，增強(qiáng)開(kāi)源節(jié)流意識(shí)，降低醫(yī)用設(shè)備各項(xiàng)成本。同時(shí)能夠以規(guī)范的醫(yī)用設(shè)備成本管理獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)療養(yǎng)院的全面發(fā)展建設(shè)。

全成本核算體系 大型醫(yī)用設(shè)備 一般醫(yī)用設(shè)備

一、軍隊(duì)療養(yǎng)院建立的全成本核算體系內(nèi)容

1.建立全成本核算體系的原則。軍隊(duì)療養(yǎng)院全成本核算遵循“四一五全”要點(diǎn)、本著實(shí)用性兼顧經(jīng)濟(jì)效益原則，運(yùn)用于權(quán)責(zé)發(fā)生制在院、科兩級(jí)實(shí)施全面的成本核算。全成本核算的方法：全院、全員、全過(guò)程的管理，改變僅重視實(shí)際成本和診療成本的片面性，而要從醫(yī)院、科室、班組各個(gè)層次，診療、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、后勤服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)成本管理，對(duì)不同的科室、不同的崗位和人員、不同成本采取不同的控制模式。

2.建立全成本核算體系目標(biāo)設(shè)計(jì)。（1）完成軍隊(duì)療養(yǎng)院科室全成本分析與預(yù)測(cè)—全成本計(jì)劃與控制—全成本核算方法與原則—全成本核算報(bào)表生成與呈報(bào)。（2）完成創(chuàng)收科室的績(jī)效管理，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)指標(biāo)定義—經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析—績(jī)效管理輔助分析，從而客觀反映創(chuàng)收科室的收支以及結(jié)余情況。（3）進(jìn)一步完善和優(yōu)化軍隊(duì)療養(yǎng)院的績(jī)效管理體制，確定最優(yōu)化的超勞補(bǔ)貼分配方案、超勞補(bǔ)貼核算、發(fā)放等功能。

3.建立全成本核算體系的方法。（1）完善各種原始記錄，健全各創(chuàng)收科室、為軍服務(wù)可是的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤(pán)存制度。我院內(nèi)部各種物資、低值易耗品的入庫(kù)、請(qǐng)領(lǐng)、發(fā)放、報(bào)廢都要認(rèn)真登記，并認(rèn)真填寫(xiě)材料流轉(zhuǎn)憑證，嚴(yán)格辦理各種收入、發(fā)放、請(qǐng)領(lǐng)、退等手續(xù)。對(duì)消耗量大的飲用水、溫泉水、電、天然氣等消耗性資源，應(yīng)由設(shè)備管理科人員經(jīng)常檢修計(jì)量器具，保證對(duì)創(chuàng)收科室計(jì)量準(zhǔn)確無(wú)誤。、（2）編制合理的內(nèi)部為軍服務(wù)價(jià)格和成本測(cè)算模型。（3）領(lǐng)導(dǎo)牽頭管理，以經(jīng)濟(jì)核算科為全成本核算中心，創(chuàng)收科室、班組配備兼職核算員，形成一個(gè)自上到下，從領(lǐng)導(dǎo)到普通工作人員，從行政機(jī)關(guān)干部到臨床科室人員，全院全員，互相配合的全成本核算管理體系。

4建立全成本核算體系需要實(shí)現(xiàn)的效果.（1）建立健全成本核算體系，有利于費(fèi)用的科學(xué)歸集與分配，也是全成本核算體系能夠順利推行的有力保證。（2）建立健全成本核算體系，有利于有效控制軍隊(duì)療養(yǎng)院運(yùn)行成本（3）建立健全成本核算體系，有利于提高全院勞動(dòng)效率。（4）建立健全成本核算體系，有利于全面提高療養(yǎng)院質(zhì)量效益。

二、成本核算體系在軍隊(duì)療養(yǎng)院醫(yī)用設(shè)備管理中的具體應(yīng)用

1.一般醫(yī)用設(shè)備直接成本核算的具體算法。（1）平均年限法: (也稱直線折舊法)將固定資產(chǎn)價(jià)值按其使用年限平均計(jì)入各個(gè)時(shí)期醫(yī)療成本的方法。此類方法適用于各個(gè)時(shí)期使用情況大致相同的而且折舊年限短的醫(yī)用設(shè)備、房屋折舊等。

平均年限法的計(jì)算方法如下：

固定資產(chǎn)折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12

固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值x100%或者固定資產(chǎn)年折舊率=1-凈殘值率/固定資產(chǎn)原值x100%

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率/12

例如：軍隊(duì)療養(yǎng)院某辦公樓原值為1400000元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)殘值64000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用8000元，則：

年折舊額=1400000-（64000-8000）/40=33600元

年折舊率=33600/1400000x100%=2.4%

月折舊率=2.4%/12=0.2%

（2）.加速折舊法:就是將醫(yī)用設(shè)備每期計(jì)提的折舊數(shù)額，在使用初期計(jì)提得較多，后期計(jì)提得較少，從而相對(duì)加快折舊速度的一種方法。加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種。年數(shù)總和法：以呈遞減狀態(tài)的年數(shù)分?jǐn)?shù)對(duì)成本進(jìn)行分配的方法。雙倍余額遞減法：以固定比率和遞減的折舊基礎(chǔ)對(duì)成本進(jìn)行分配的方法。加速折舊法適用于中等價(jià)值而折舊年限短的醫(yī)用設(shè)備。

從軍隊(duì)療養(yǎng)院中等價(jià)值醫(yī)用設(shè)備所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式看，其效能隨著其使用壽命的減少而逐步降低。例如：心電監(jiān)護(hù)儀、B超、電療、光療、專用維修儀器等。當(dāng)這些設(shè)備處于較新?tīng)顟B(tài)時(shí)，效能高，實(shí)際使用時(shí)間長(zhǎng)，操作效率高，產(chǎn)品質(zhì)量好，而維修費(fèi)用低，所取得現(xiàn)金流量較大時(shí)，可為軍隊(duì)療養(yǎng)院提供較多的效益；而當(dāng)這些醫(yī)用設(shè)備處于較舊狀態(tài)時(shí)，效能低，隨著維修次數(shù)的增加，操作效率和產(chǎn)品質(zhì)量都會(huì)降低，所取得現(xiàn)金流量較少，不斷上升的成本降低了軍隊(duì)療養(yǎng)院的收益能力。因此，為使折舊的提取多少與固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)規(guī)律一致，按照配比原則的要求，應(yīng)在中等價(jià)值醫(yī)用設(shè)備使用初期提取較多折舊，在使用后期提取較少折舊，折舊費(fèi)用呈遞減趨勢(shì)，更有利于其價(jià)值盡快得到補(bǔ)償。采用該法將固定資產(chǎn)價(jià)值的大部分在其使用的早期收回，可以減少設(shè)備因其技術(shù)被淘汰而提前報(bào)廢時(shí)所發(fā)生的損失，同時(shí)也可承擔(dān)未來(lái)許多不確定因素，如：通貨膨脹等的影響。

2.一般醫(yī)用設(shè)備間接成本的分?jǐn)偡椒?。一般醫(yī)用設(shè)備間接成本具體實(shí)施分?jǐn)倳r(shí)，通常按照受益原則進(jìn)行分?jǐn)?、即誰(shuí)受益誰(shuí)分?jǐn)?。常用的方法有：直接法、階梯分?jǐn)偡?、重疊分配法、聯(lián)立方程法等。其中，階梯分配法可通過(guò)核算非常明晰地表明間接成本的構(gòu)成;重疊分配法則更適用于軍隊(duì)療養(yǎng)院中小型醫(yī)用設(shè)備間接成本的分?jǐn)?。?lián)立方程法是最最精確，但操作復(fù)雜，是一種集合了各種分配的綜合分配方法，適用于水電費(fèi)等復(fù)雜成本的分配核算。

3.大型醫(yī)用設(shè)備直接成本核算的方法。療養(yǎng)院的大型醫(yī)用設(shè)備包括：心血管造影機(jī)、彩色多譜勒B超、DR、CT和核磁共振等。（1）完全成本法和制作成本法。完全成本法是一定期間將所有變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用都計(jì)入成本的方法。這種成本核算方法適用于全成本核算。制造成本法將費(fèi)用分為制造費(fèi)用和期間費(fèi)用，將固定費(fèi)用作為期間成本計(jì)入當(dāng)期損益、變動(dòng)的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，從而作為最終總收益的減項(xiàng)。而對(duì)于軍隊(duì)療養(yǎng)院的大型醫(yī)用設(shè)備，則非常需要使用完全成本法進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、全面

（2）完全成本法。大型醫(yī)用設(shè)備的查體費(fèi)用是療養(yǎng)院業(yè)務(wù)收入的重要來(lái)源之一，如何對(duì)大型醫(yī)用設(shè)備進(jìn)行引進(jìn)和合理使用，關(guān)系到推動(dòng)軍隊(duì)療養(yǎng)院進(jìn)一步經(jīng)濟(jì)發(fā)展。大型醫(yī)用設(shè)備完全成本測(cè)算模型：

成本=分類系數(shù)x〔E(固定資產(chǎn)原值x年折舊率)+E(變動(dòng)成本x分類指數(shù)）〕.E為權(quán)重系數(shù)。

同時(shí)還要制定出科學(xué)合理的資源配置標(biāo)準(zhǔn)，以上參數(shù)涉及工作量、人員崗位配備、折舊年限、檢查次數(shù)等。

（3）大型醫(yī)用設(shè)備長(zhǎng)期成本管控方法。引進(jìn)使用大型醫(yī)用設(shè)備是軍隊(duì)療養(yǎng)院內(nèi)部的一項(xiàng)長(zhǎng)期投資，特點(diǎn)是設(shè)備變現(xiàn)能力差，初期投入資金量大。如果不經(jīng)過(guò)事先嚴(yán)格測(cè)算、分析就盲目引進(jìn)，會(huì)造成巨大的浪費(fèi)。所以，要進(jìn)行成本進(jìn)一步管控必須要對(duì)大型醫(yī)用設(shè)備經(jīng)過(guò)“預(yù)算—決策—計(jì)劃—控制—評(píng)價(jià)”等系列控制反饋活動(dòng)，才能充分發(fā)揮其管理職能。管理應(yīng)從成本測(cè)算提高到成本預(yù)測(cè)、成本管控提高到成本評(píng)價(jià)。同時(shí)還應(yīng)將凈現(xiàn)值、折舊率、投資回收期等大型醫(yī)用設(shè)備的成本評(píng)價(jià)指標(biāo)與成本預(yù)測(cè)值進(jìn)行對(duì)比分析，考查投資效益。從而達(dá)到準(zhǔn)確管控的目的。

4.軍隊(duì)療養(yǎng)院醫(yī)用設(shè)備維修成本核算方法。

（1）醫(yī)用設(shè)備維修成本核算測(cè)算模型：

維修成本=技術(shù)維修服務(wù)費(fèi)+基礎(chǔ)成本費(fèi)

技術(shù)維修服務(wù)費(fèi)=技術(shù)服務(wù)費(fèi)+專用維修儀器(折舊后);費(fèi)

基礎(chǔ)成本費(fèi)=零配件費(fèi)+耗材修理費(fèi)+交通運(yùn)輸費(fèi)

專用維修儀器費(fèi)（單次）：核算標(biāo)準(zhǔn)為雙倍余額遞減法按當(dāng)年折舊費(fèi)的5%收取。

例如:門診部有一臺(tái)1萬(wàn)元的眼底照相儀，使用壽命為10年。

折舊費(fèi)計(jì)算為：2000元

專用維修儀器費(fèi)：2000元x5%=100元，因此按200元/次/件收取。

（2）關(guān)于小型簡(jiǎn)易設(shè)備的維修成本核算。小型簡(jiǎn)易設(shè)備(＜1000元)在使用中的損壞淘汰率相當(dāng)高，但這一類設(shè)備在軍隊(duì)療養(yǎng)院門診查體設(shè)備中占比重很大。在使用過(guò)程中，存在著門診工作人員使用不愛(ài)惜、保養(yǎng)不到位、設(shè)備維修人員覺(jué)得技術(shù)維修服務(wù)成本低不愿修等矛盾。療養(yǎng)院設(shè)備管理人員經(jīng)過(guò)摸索發(fā)現(xiàn)：小型簡(jiǎn)易設(shè)備的維修成本統(tǒng)一定為50元/件/次較容易得到工作人員認(rèn)可。

三、成本核算體系在軍隊(duì)療養(yǎng)院醫(yī)用設(shè)備管理中的優(yōu)勢(shì)

從軍隊(duì)療養(yǎng)院醫(yī)用設(shè)備配置和績(jī)效管理現(xiàn)狀來(lái)看，醫(yī)用設(shè)備成本具有較大的彈性空間。因此，通過(guò)運(yùn)用全成本核算系統(tǒng)，對(duì)醫(yī)用設(shè)備進(jìn)行“成本—效益”分析、從而進(jìn)行成本管控，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)用設(shè)備資源的合理配置、提高經(jīng)濟(jì)效益，這種優(yōu)勢(shì)已經(jīng)在市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中越來(lái)越得到凸顯。

關(guān)于大型醫(yī)用設(shè)備使用的“成本—效益績(jī)效管理考核體制”已經(jīng)在軍隊(duì)療養(yǎng)院投入運(yùn)行，對(duì)規(guī)范大型醫(yī)用設(shè)備管理更加科學(xué)。與原有的設(shè)備管理方式相比該系統(tǒng)的應(yīng)用獲得的數(shù)據(jù)分析也更加準(zhǔn)確，使得設(shè)備使用情況的評(píng)價(jià)也更加趨于客觀公正。

[1]胡良勇，吳峰，伍平陽(yáng).談醫(yī)用設(shè)備單機(jī)核算[J].醫(yī)用設(shè)備信息，2001(9)

[2]山東大學(xué)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格成本測(cè)算課題組.醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算辦法

[3]高介惠，林國(guó)紅，韓雄，等.醫(yī)院實(shí)用醫(yī)療成本管理[M〕.第1版.南京:南京大學(xué)出版社，1996，2

[4]魯建興，朱小梅.軍隊(duì)全成本核算的難點(diǎn)與重點(diǎn)[J].軍隊(duì)財(cái)務(wù)，2007.11

（作者單位：蘭州軍區(qū)臨潼療養(yǎng)院經(jīng)濟(jì)管理科 陜西西安 710600）

（責(zé)編：若佳）

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