徐春姣

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革與醫(yī)院會(huì)計(jì)新理念探討

徐春姣

近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，原來實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，無法滿足新醫(yī)改過程中對公立醫(yī)院績效與財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行改革的需要。醫(yī)院會(huì)計(jì)理念直接決定了醫(yī)院會(huì)計(jì)方法的選擇與會(huì)計(jì)制度，是構(gòu)成醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與醫(yī)療制度的進(jìn)一步改革，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念無法滿足當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，醫(yī)院必須探索適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新會(huì)計(jì)理念。

醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度 改革理念 分析

隨著現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革進(jìn)程的不斷深化，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也有了一定程度的提升改進(jìn)，在醫(yī)院會(huì)計(jì)新理念的影響下，全面實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革，成為當(dāng)前研究的新課題。

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度改革的原因

1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度主要是針對相關(guān)會(huì)計(jì)人員而制定的，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種需求，特別是在對醫(yī)院進(jìn)行體制改革的前提與背景下，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的種種弊端都顯露無疑。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度雖然按照當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及醫(yī)院經(jīng)營與管理需求設(shè)立了很多會(huì)計(jì)種類，但因?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展長遠(yuǎn)估計(jì)不足，沒有全面考慮到醫(yī)院內(nèi)部資金運(yùn)營方式的轉(zhuǎn)變與資金來源，尤其是對股份制醫(yī)院或者醫(yī)院實(shí)施的新型對外投資運(yùn)行模式，都超出了當(dāng)時(shí)制度的制定范圍。

2.傳統(tǒng)計(jì)算方法已不合適。由于醫(yī)院在藥物、設(shè)備及機(jī)器上會(huì)更新得相當(dāng)頻繁，需要的金額也會(huì)相當(dāng)龐大。傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度只是針對醫(yī)院自身內(nèi)部信息進(jìn)行整理與計(jì)算，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理的合理性。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也只是對內(nèi)部成本進(jìn)行核算，如根據(jù)制度規(guī)定，修購基金設(shè)立的目的是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)費(fèi)用管理更新的專項(xiàng)化，同時(shí)還規(guī)定，如果要提取修購基金，必須得根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值。即在購買醫(yī)院相關(guān)資產(chǎn)設(shè)備并借記專用基金與修購基金科目，在計(jì)提資產(chǎn)修購基金時(shí)，貸記專用基金與修購基金科目，然而由于醫(yī)療設(shè)備更新得太快，致使許多單位發(fā)展過程中的專用基金、資金賬戶為負(fù)數(shù)，數(shù)額還相當(dāng)大。一方面由于資產(chǎn)沒有采取提折舊的核算方式而致使資產(chǎn)虛增，而另一方面因?qū)Ｓ没鹳Y產(chǎn)賬戶上出現(xiàn)負(fù)數(shù)而導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛減?？偠灾S著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的計(jì)算方式已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的需要，所以必須要制定出適合醫(yī)院資金管理與核算的新型會(huì)計(jì)制度。

3.必須改革會(huì)計(jì)制度以適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的要求。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度雖然是遵循現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律制定的，但是其不可能充分預(yù)見社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r，亦無法預(yù)計(jì)當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展情況與變化。在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)模式下，醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作面臨著眾多問題，雖然在日常的經(jīng)營過程中會(huì)轉(zhuǎn)變方式或進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但這些具體復(fù)雜的內(nèi)容，根本不可能全面體現(xiàn)到會(huì)計(jì)制度中。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本類型主要有兩種，一種是企業(yè)會(huì)計(jì)制度，另一種是預(yù)算會(huì)計(jì)制度。然而如果按照醫(yī)院的基本屬性，即事業(yè)單位而言，則應(yīng)當(dāng)采用有效的預(yù)算會(huì)計(jì)管理機(jī)制。實(shí)踐中可以看到，醫(yī)院會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，其記賬處理基礎(chǔ)采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而非預(yù)算會(huì)計(jì)中的收付實(shí)現(xiàn)制。由此看來，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度根本沒有規(guī)定醫(yī)院所屬的會(huì)計(jì)類型，所以必須對現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。財(cái)政部已經(jīng)對1998年實(shí)施的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了相應(yīng)的改革，制定了新會(huì)計(jì)制度，來適應(yīng)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理體制改革。改革后的制度，在適用范圍、核算方法與會(huì)計(jì)報(bào)表等方面作出了相應(yīng)的變化，在一定程度上明確了當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)理念發(fā)展的新方向，促進(jìn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的有序發(fā)展。

二、基于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的會(huì)計(jì)新理念分析

在當(dāng)前的形勢下，為有效完善醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)制，促使會(huì)計(jì)制度與醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展趨勢相同步，財(cái)政部結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)醫(yī)院發(fā)展過程中的普遍特點(diǎn)，積極制定了新會(huì)計(jì)制度，并將其落實(shí)到實(shí)處，新會(huì)計(jì)制度中對會(huì)計(jì)理念新發(fā)展方向作出了明確。

1.新會(huì)計(jì)制度具有嚴(yán)謹(jǐn)性和實(shí)際可操作性。從當(dāng)前醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度來看，其適用范圍適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了調(diào)整，規(guī)定了醫(yī)院的性質(zhì)必須是公立醫(yī)院，將舊制度中所包含的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市里的社區(qū)服務(wù)中心等一些基層的醫(yī)療機(jī)構(gòu)予以取消。該項(xiàng)內(nèi)容改革的本質(zhì)原因是因?yàn)榛鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)活動(dòng)與資金管理等方面與公立性醫(yī)院存在著較大的區(qū)別，因此沒有將其放在新會(huì)計(jì)制度范圍之內(nèi)，這是新會(huì)計(jì)制度實(shí)際可操作性、嚴(yán)謹(jǐn)性的具體體現(xiàn)。

2.強(qiáng)化了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)理念。新會(huì)計(jì)制度重新對醫(yī)院固定資產(chǎn)作出了界定。新制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的范圍是價(jià)值在1000元或以上的，且使用年限在1年以上，使用后能保持原來的形態(tài)，或者資產(chǎn)價(jià)值不足1000元，而且應(yīng)用年限超過1年的大批同類物資。新制度為了使權(quán)責(zé)發(fā)生制理念進(jìn)一步深化，規(guī)定了醫(yī)院要全面對固定資產(chǎn)的相關(guān)折舊情況進(jìn)行核算，充分填補(bǔ)了原來核算制度的漏洞。

3.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度分析。在當(dāng)前新制度背景下，新會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)基本建立；同時(shí)，新制度在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中容納了預(yù)算、財(cái)務(wù)信息，而且還確立了財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上建立了雙基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模式。從應(yīng)用上來看，新會(huì)計(jì)制度改變了傳統(tǒng)的資產(chǎn)攤銷模式，打破傳統(tǒng)的思維定勢，并且還提出了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、醫(yī)院無形資產(chǎn)攤銷等資產(chǎn)補(bǔ)償管理機(jī)制。在該種情況下，新會(huì)計(jì)制度不僅可以有效地反映出現(xiàn)代醫(yī)院固定、無形資產(chǎn)的實(shí)際投資規(guī)模大小、損耗情況，而且還可以有效地體現(xiàn)出其實(shí)際價(jià)值。在新會(huì)計(jì)制度下，其所強(qiáng)化的是成本方面的控制，要求醫(yī)院提供財(cái)務(wù)說明書，或者對醫(yī)院情況進(jìn)行詳細(xì)的說明；同時(shí)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度還對會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了完善和改進(jìn)，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目不完整、會(huì)計(jì)核算不全面等問題，其中包括資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、負(fù)債類以及費(fèi)用類和收入類會(huì)計(jì)科目。

4.適應(yīng)醫(yī)院管理改革與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新會(huì)計(jì)理念。

第一，新會(huì)計(jì)機(jī)制中應(yīng)當(dāng)設(shè)置長期股權(quán)以及債券投資等會(huì)計(jì)核算科目，這在很大程度上有效地保證了醫(yī)院會(huì)計(jì)改革可滿足投資發(fā)展的要求。同時(shí)，也為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)新問題、新挑戰(zhàn)的解決與應(yīng)對，提供了切實(shí)可行的規(guī)范和機(jī)制。

第二，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度逐漸取消了藥品收支核算機(jī)制。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院藥品收、支采用的是單設(shè)科目和單獨(dú)核算的模式；通過對藥品收支性質(zhì)的對比分析，其與醫(yī)院化驗(yàn)、治療等收入非常地相似或者基本相同，這些都屬于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)收入范疇。醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中，所消耗的相關(guān)材料、藥品和醫(yī)務(wù)人員費(fèi)用，都屬于該系統(tǒng)成本范疇。從國內(nèi)醫(yī)院普遍實(shí)行的管理來看，醫(yī)院藥品收支應(yīng)納入到現(xiàn)代醫(yī)療收支體系，對其不進(jìn)行單獨(dú)核算。

第三，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，增加了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的要求，即在基建工程建設(shè)過程中，必須利用基建資金，然后對實(shí)際支出情況進(jìn)行全面的核算。在此過程中，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)方案，做好基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)表的編制。實(shí)際操作過程中，為避免因醫(yī)院存在另設(shè)財(cái)務(wù)賬戶的行為而對基建核算造成影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、醫(yī)院資產(chǎn)不真實(shí)等現(xiàn)象，在當(dāng)前新會(huì)計(jì)制度體制下，還有效地增設(shè)了一些關(guān)于醫(yī)院基礎(chǔ)工程項(xiàng)目建設(shè)的賬戶，即應(yīng)用在醫(yī)院基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院基建核算工作的統(tǒng)一性。

第四，當(dāng)前醫(yī)院實(shí)行的新會(huì)計(jì)制度，對其成本項(xiàng)目、核算方法等事項(xiàng)，都進(jìn)行了嚴(yán)格的要求和明確規(guī)定，同時(shí)還要求醫(yī)院將其日常經(jīng)濟(jì)管理過程中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)消耗，按照成本核算歸集和分配，從而將相應(yīng)的成本、總成本全面地核算出來，將其體現(xiàn)在成本報(bào)表內(nèi)。通過該種方法，一方面可以有效增強(qiáng)醫(yī)院成本報(bào)表的真實(shí)性、可信度；另一方面還可以有效促進(jìn)社會(huì)公眾對醫(yī)院收費(fèi)狀況的了解，因此對醫(yī)院健康發(fā)展起到了舉足輕重的作用。在此過程中，可以促使成本報(bào)表成為現(xiàn)代醫(yī)院收費(fèi)合理與否的判定標(biāo)準(zhǔn)。在醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，應(yīng)當(dāng)注意全面梳理會(huì)計(jì)報(bào)表體系，并且對其進(jìn)行有效的完善，借鑒新會(huì)計(jì)制度及具體的措施和手段，比如適當(dāng)?shù)卦黾迂?cái)政補(bǔ)助，進(jìn)一步完善收支情況表、醫(yī)院現(xiàn)金流量表，從而使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加的完整。

三、結(jié)語

隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度已無法真正適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院體制改革和醫(yī)院的發(fā)展要求。新會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)，正好彌補(bǔ)了這一不足。然而新會(huì)計(jì)制度還有一些細(xì)節(jié)上的缺陷，只有加強(qiáng)思想重視和不斷地創(chuàng)新、改進(jìn)醫(yī)療體制與運(yùn)行模式，才能確保我國醫(yī)院會(huì)計(jì)建設(shè)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：湖北省孝感市中心醫(yī)院財(cái)務(wù)科 湖北孝感 432000）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）10-113-02