●陳鏘芳

淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

●陳鏘芳

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的核心，在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理方面具有重要作用。文章簡述了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容及其意義，分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出相應(yīng)的對策。

內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 預(yù)算控制

一、何謂企業(yè)內(nèi)部控制及其意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。

在現(xiàn)代激烈的市場競爭環(huán)境下，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個環(huán)節(jié)，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度在企業(yè)的經(jīng)營活動中，日益發(fā)揮著重要的作用。主要體現(xiàn)在以下四個方面：

一是有利于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正常運轉(zhuǎn)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營管理人員要想有效地控制企業(yè)的經(jīng)營活動，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，不僅要依靠科學(xué)的管理手段和方法，還須有一個健全而有效的內(nèi)部控制制度為其提供可靠的經(jīng)營控制信息。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動在某一環(huán)節(jié)發(fā)生偏離或失控時，企業(yè)的管理部門應(yīng)及時采取有效的措施進(jìn)行處理，防止、糾正或減少差錯、弊端與遭受損失，使得生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行。

二是利于中小企業(yè)保證會計記錄和其他業(yè)務(wù)記錄的正確性。企業(yè)的會計記錄和其他業(yè)務(wù)記錄，不僅反映了企業(yè)以往經(jīng)營活動的狀況和成果，也是企業(yè)決策者規(guī)劃未來和進(jìn)行決策的依據(jù)。這在客觀上就要求企業(yè)有關(guān)部門提供正確、可靠的財務(wù)信息的需求，要滿足這些需要，企業(yè)就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而保證會計記錄和其他業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性。

三是有利于增強(qiáng)中小企業(yè)管理層對企業(yè)進(jìn)行有效控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把企業(yè)管好，不僅需要了解過去發(fā)生的情況，還需要掌握現(xiàn)在處境的資料，準(zhǔn)確預(yù)測未來發(fā)生的情況。這些資料所傳遞的信息，能使他們了解到有關(guān)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營決策，是否遵守國家的法令、制度，企業(yè)財務(wù)狀況是否良好，生產(chǎn)經(jīng)營是否獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益等，從而使領(lǐng)導(dǎo)得以控制。

四是有利于中小企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效使用。企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)從事經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效使用，對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益極為重要。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，能夠保證企業(yè)高效率地實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。如果企業(yè)內(nèi)部控制缺少或失效就會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的失敗。因此，在中小企業(yè)快速發(fā)展的今天，加強(qiáng)對中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究，促進(jìn)中小企業(yè)建立起完善的內(nèi)部控制制度，對增強(qiáng)中小企業(yè)的競爭力和提高中小企業(yè)的管理水平有著十分重要的意義。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.中小企業(yè)治理體制不完善，企業(yè)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不合理。中小企業(yè)絕大多數(shù)屬私營企業(yè)，企業(yè)人員少，經(jīng)營鏈條短，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一。在中小企業(yè)創(chuàng)建和發(fā)展階段，企業(yè)本身管理能力不強(qiáng)、企業(yè)治理體制不夠完善。尤其因為企業(yè)的投資者同時是經(jīng)營者，容易出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度。治理體制存在的主要問題包括:股權(quán)不明晰，所有權(quán)過于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關(guān)系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機(jī)制；缺乏對中小股東利益的保護(hù)機(jī)制。企業(yè)的董事會成員和管理層成員高度重疊，機(jī)構(gòu)臃腫，造成內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清，經(jīng)營權(quán)得不到有效的控制，產(chǎn)生濫用職權(quán)、以權(quán)謀私等現(xiàn)象出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡化。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制效用薄弱。中小企業(yè)內(nèi)部審計可協(xié)助管理部門監(jiān)督企業(yè)其他控制政策和程序的有效性，確保良好的控制環(huán)境，獨立性是審計的靈魂，然而，很多中小企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門，卻不具備真正意義的獨立性，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.中小企業(yè)內(nèi)部控制活動有待完善。中小企業(yè)控制活動貫穿于整個企業(yè)內(nèi)部所有的職能部門，包括交易授權(quán)、不相容崗位、業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度、獨立檢查和控制標(biāo)準(zhǔn)等多項內(nèi)容。目前，很多中小企業(yè)權(quán)責(zé)劃分不明確，沒有明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，不相容崗位沒有分離，各部門、人員之間權(quán)責(zé)分派不清、出現(xiàn)問題相互推諉，使得企業(yè)的內(nèi)部控制無法貫徹執(zhí)行。缺乏獨立稽核制度，對一些重要的工作環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行獨立稽核，無法確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確、真實及完整，從而容易導(dǎo)致濫用職權(quán)、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

4.中小企業(yè)考核獎懲機(jī)制不夠健全和有效。中小企業(yè)內(nèi)部控制最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機(jī)制不夠健全、有效。一項經(jīng)營計劃或者財務(wù)計劃有可能是好的，但是沒有人檢查、考核或者沒有認(rèn)真考核、檢查，只是搞形式、走過場，制度執(zhí)行力度不大。無論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。中小企業(yè)目前還沒有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷不能及時被發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的健康運轉(zhuǎn)。有的中小企業(yè)雖設(shè)立有審計監(jiān)察部門，但內(nèi)部審計局限于傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督與偏重紀(jì)檢監(jiān)察角色，不能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。由于內(nèi)部控制的成本是由企業(yè)自己承擔(dān)的，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的效益卻是長遠(yuǎn)的、隱蔽的，這也導(dǎo)致了企業(yè)自身的內(nèi)部控制動力不足。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。中小企業(yè)內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行，所以其設(shè)計、執(zhí)行和評價，必然受到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職工能力及忠誠度、崗位設(shè)置、預(yù)算與財務(wù)報告等多種因素的影響，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境顯得非常必要。

優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先，中小企業(yè)管理層須重視，要端正態(tài)度。管理層要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度，同時管理層還要在強(qiáng)調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性。其次，中小企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行者要端正態(tài)度。執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工應(yīng)該充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義，提高各崗位、各環(huán)節(jié)執(zhí)行者的本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能。

2.中小企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮合理設(shè)置工作崗位，解決不相容職務(wù)分離問題。現(xiàn)實生活中，往往有同一人執(zhí)行多種業(yè)務(wù)的情況，造成了相容職務(wù)不分離問題嚴(yán)重。中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理，在一般情況下處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)應(yīng)規(guī)定兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約。

3.強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部審計職能，強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督。加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，必須重視內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，同時又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它通過對內(nèi)部控制的檢查與評價來協(xié)助管理者完成管理目標(biāo)。中小企業(yè)，可以在董事會設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計直接對董事會負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)是查錯防弊，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，幫助管理當(dāng)局對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計，監(jiān)督內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性，減少會計信息的失真。會計報表必須接受社會中介審計的監(jiān)督，社會審計應(yīng)指導(dǎo)民營企業(yè)按照會計規(guī)范的要求建立會計核算制度，健全內(nèi)部控制制度。

4.對中小企業(yè)推行預(yù)算控制和實物控制制度。中小企業(yè)一方面可以通過編制預(yù)算來體現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，并明確每個部門和崗位的責(zé)任和權(quán)力；同時預(yù)算在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實際，應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況；另一方面就是加強(qiáng)實物控制，應(yīng)嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。

5.努力提高中小企業(yè)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。中小企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生行為主體的是人，人的因素是企業(yè)治理和企業(yè)內(nèi)部控制制度得以有效實施的決定因素。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，要從人的因素著手，樹立以人為本的控制觀念。在市場競爭日益激烈的今天，人才顯得尤為重要，特別是提高中高層管理者和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)，對強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、會計信息質(zhì)量的提高，有著不可替代的作用。

總之，在目前的經(jīng)濟(jì)形勢下，中小企業(yè)須重視內(nèi)部控制制度建設(shè)問題，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理能力，提高企業(yè)內(nèi)部人員的素質(zhì)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，要完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。

[1]閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[j].會計研究，2001（2）

[2]馬宏杰，企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題[J].財會研究，2007（4）

[3]代晶.我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2009（11）

（作者單位：寧波三江勞務(wù)發(fā)展有限公司 浙江寧波 315200）

（責(zé)編：李雪）

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1004-4914（2014）08-266-02