●代春雷

我國(guó)個(gè)人所得稅征稅模式的探索

●代春雷

自1980年我國(guó)個(gè)人所得稅制度開(kāi)始建立至今已有30多年，在這30多年里隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展國(guó)民收入在不斷地提高，個(gè)人所得稅在稅收調(diào)節(jié)中的作用也在不斷地發(fā)生變化。所得稅一般分為三種模式：分類(lèi)式、綜合式、分類(lèi)與綜合相結(jié)合即混合模式。不同的稅制模式對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的征收將產(chǎn)生不同的影響。

征稅模式 分類(lèi)式 綜合式 混合式

一、個(gè)人所得稅分類(lèi)式征稅模式的弊端

個(gè)人所得稅是為了合理地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、增加國(guó)家財(cái)政收入，做到“取之于民、用之于民”。要想使個(gè)人所得稅起到良好的調(diào)節(jié)作用，必須要有一個(gè)行之有效的稅制模式。我國(guó)自征收個(gè)人所得稅開(kāi)始一直采用分類(lèi)式稅制模式，這種模式是將收入來(lái)源劃分為11項(xiàng)，每一項(xiàng)單獨(dú)征收稅費(fèi)。這種征稅模式的優(yōu)點(diǎn)是：征稅簡(jiǎn)便、易于管理、征管成本低。缺點(diǎn)是：不能考慮多種收入，不能對(duì)個(gè)人的綜合所得進(jìn)行征稅。隨著人們收入的多樣化，分類(lèi)式納稅模式已不能全面地反映納稅人的收入狀況。

1.工薪階層成為個(gè)人所得稅主要納稅群體。工薪階層主要的收入來(lái)源就是工資薪金，我國(guó)工資薪金是個(gè)人所得稅的主要來(lái)源，工資薪金實(shí)行的是代扣代繳方式，當(dāng)工資發(fā)放時(shí)就由單位代扣代繳，工薪階層的工資收入相對(duì)明確容易征繳。所以在我國(guó)就出現(xiàn)了中低收入群體繳納個(gè)稅較多，70%的個(gè)人所得稅來(lái)源于中低收入群體，而那些高收入群體則可以通過(guò)多種方式轉(zhuǎn)移收入，從而避稅。

2.個(gè)人所得稅征收只考慮個(gè)人收入沒(méi)有考慮家庭的綜合所得。在物價(jià)快速高漲的當(dāng)今，收入的增幅水平遠(yuǎn)不如消費(fèi)增長(zhǎng)水平，即使我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)在提高，沒(méi)有家庭負(fù)擔(dān)的個(gè)人收入和有家庭負(fù)擔(dān)的個(gè)人收入實(shí)際的使用價(jià)值是不同的。這也是很多工薪階層感受到的：工資在增長(zhǎng)但是結(jié)婚后實(shí)際的消費(fèi)能力比結(jié)婚前相差很多。

3.我國(guó)現(xiàn)階段資本所得稅賦較輕。隨著經(jīng)濟(jì)的多元華發(fā)展，越來(lái)越多的人將閑置的資金投入到資本市場(chǎng)，從而獲得更高的資本利得，尤其是富人由于他們的投入較多，獲得的資本利得也相對(duì)較多。然而進(jìn)行個(gè)人所得稅征繳時(shí)，資本利得的稅賦較輕，可以通過(guò)幾方面體現(xiàn)出來(lái)。一是我國(guó)很多資本利得是免稅的。如利息、股息、紅利所得在我國(guó)現(xiàn)階段符合一定條件是可以減免個(gè)人所得稅。這樣無(wú)疑減輕了納稅人資本所得應(yīng)納的所得稅。隨著收入的不斷變化，這種征稅方式使得貧富差距也不斷的拉大，那些富人并沒(méi)有因?yàn)樗麄兊母呤杖攵a(chǎn)生高稅費(fèi)。二是資本利得的個(gè)人所得稅率較低。資本利得主要集中在高收入群體中，由于現(xiàn)今收入的多樣化，高收入群體很容易分散他們的收入，如果我國(guó)采取較高比例的資本利得稅率，勢(shì)必會(huì)使得高收入群體通過(guò)其他方式將收入轉(zhuǎn)移到低稅率的國(guó)家，從而提高自己的收入。三是資本利得規(guī)避稅收的方式多樣。取得資本利得多是高收入群體，這一群體收入的種類(lèi)多樣，對(duì)各國(guó)稅率政策相對(duì)較了解，為其分散收入提供了基礎(chǔ)。資本利得具有高度的流動(dòng)性，不利于監(jiān)管，不易于稅費(fèi)的征收。所以流動(dòng)性較弱的工薪階層的個(gè)人所得稅較易征收，而占有社會(huì)大部分財(cái)富的富人的個(gè)人所得稅容易被其分散轉(zhuǎn)移，不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

4.分類(lèi)模式容易造成稅收流失。分類(lèi)模式征收稅費(fèi)主要是將收入劃分不同的類(lèi)別，分類(lèi)征稅、分類(lèi)扣除費(fèi)用，而每一種類(lèi)別之間稅率不同。而現(xiàn)階段我們稅收征管制度還不夠完善，監(jiān)管力度不嚴(yán)，容易造成納稅人將收入在不同項(xiàng)目中混淆，從而按照稅率較低的項(xiàng)目進(jìn)行納稅，最終逃稅或少繳稅，導(dǎo)致國(guó)家稅款的流失。

二、個(gè)人所得稅綜合式征稅模式的現(xiàn)狀

綜合式所得稅主要是指將納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所有的收入來(lái)源綜合相加在一起，減去減免和扣除的費(fèi)用后統(tǒng)一征收所得稅的一種方式。綜合式所得稅是最公平、最合理的征收模式，但是這種征收模式對(duì)實(shí)施的條件要求比較高。（1）需要納稅人有較強(qiáng)的納稅意識(shí)，主動(dòng)將自己的全部收入進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）同時(shí)也需要國(guó)家做好居民信息的建立尤其是收入信息的采集，而這些我國(guó)剛剛才開(kāi)始實(shí)施，條件還不成熟。（3）需要國(guó)家有較強(qiáng)的監(jiān)管力度，能防止納稅人逃稅。綜上所述，我國(guó)現(xiàn)階段的納稅環(huán)境目前還不適宜采取綜合式所得稅征稅模式。

三、個(gè)人所得稅混合式征稅模式的現(xiàn)狀及實(shí)施意義

混合式所得稅模式主要是指將綜合式與分類(lèi)式征稅模式結(jié)合在一起，即將納稅人的一部分收入按照分類(lèi)式征收，另一部分收入綜合在一起征收稅費(fèi)。這種方式主要是克服分類(lèi)式所得稅收入來(lái)源多樣化的缺點(diǎn)，也考慮到我國(guó)現(xiàn)行階段還不適宜綜合模式征稅的現(xiàn)狀。

1.采用混合式所得稅征收模式，需要將收入按照不同的來(lái)源方式進(jìn)行劃分，可以將收入來(lái)源劃分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得兩大類(lèi)。勞動(dòng)所得收入相對(duì)較穩(wěn)定也易于國(guó)家監(jiān)管，這種收入可以采取綜合式征稅模式，而非勞動(dòng)所得相對(duì)不穩(wěn)定，容易受外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所影響，對(duì)這種收入可以采取分類(lèi)式模式征稅。所以，這種征稅模式是最適宜我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展的稅收征管模式。

2.發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用、縮小貧富差距。混合式征稅模式將納稅人一部分多樣化的收入統(tǒng)一相加在一起進(jìn)行納稅，可以綜合反映納稅人的納稅實(shí)力，克服了分類(lèi)式所得稅下納稅人隱瞞自己的實(shí)際收入、分散轉(zhuǎn)移收入的弊端。做到個(gè)人所得稅不在單獨(dú)是“工薪稅”，能夠做到高收入群體多繳稅，縮小貧富差距。

3.減少?lài)?guó)家稅收的流失?；旌鲜秸鞫惸Ｊ綍?huì)將勞動(dòng)所得收入綜合在一起進(jìn)行統(tǒng)一征稅，勞動(dòng)所得相對(duì)比較穩(wěn)定，我們將所有的勞動(dòng)所得收入統(tǒng)一相加在一起。在分類(lèi)式征稅模式下存在很多的容易漏征項(xiàng)目，例如：企業(yè)為員工提供的一些福利，主要有：提供的汽車(chē)、住房、出差報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi)、娛樂(lè)費(fèi)以及給予的各種生活補(bǔ)助。在混合式征稅模式下可以將這一類(lèi)的收入統(tǒng)一按照綜合方式計(jì)算計(jì)入收入的總額中，統(tǒng)一扣除減免費(fèi)用征收稅費(fèi)。一般情況下納稅人的勞動(dòng)所得相對(duì)穩(wěn)定，如果納稅人想轉(zhuǎn)移收入，鑒于以往收入信息的存在，也可以遏制這種偷逃稅行為，有利于國(guó)家監(jiān)管，減少?lài)?guó)家稅收的流失。

4.可以考慮納稅人的綜合因素。現(xiàn)階段實(shí)行的分類(lèi)式所得稅征稅模式?jīng)]有考慮納稅人綜合的負(fù)擔(dān)能力，而是按照納稅人的收入水平采取一刀切的做法。這對(duì)于家庭負(fù)擔(dān)較重、綜合能力較弱的納稅人來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅無(wú)疑是在增加自己的負(fù)擔(dān)，容易造成中產(chǎn)階層的心理不平衡，從而影響社會(huì)的穩(wěn)定。采用混合模式征稅，可以將納稅人的綜合因素考慮進(jìn)來(lái)，一方面考慮納稅人多樣化的收入狀況；另一方面考慮納稅人需要承受的綜合負(fù)擔(dān)，例如：需支付的貸款、老人的養(yǎng)老支出、子女的費(fèi)用支出、家庭的教育支出、自身的健康保障支出等等。綜合考慮各因素后制定相應(yīng)的征稅政策。

5.可以考慮地域的差異。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，即使在同一省內(nèi)，各市之間的經(jīng)濟(jì)水平都不相同。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同就意味著消費(fèi)水平也不盡相同，可是在我國(guó)現(xiàn)今分類(lèi)式所得稅征稅模式下，只是按照收入的多少來(lái)繳納稅費(fèi)并沒(méi)有把納稅人所在地的消費(fèi)水平考慮進(jìn)來(lái)，這也造成稅收不平等的現(xiàn)象產(chǎn)生。如果采用混合式征稅模式可以將地域差異作為參考，考慮到納稅人所在地的消費(fèi)水平，針對(duì)勞動(dòng)所得收入綜合考慮個(gè)人所得稅的繳納情況。這樣既有利于衡量納稅人實(shí)際可用收入的價(jià)值，也有利于社會(huì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

四、結(jié)論

個(gè)人所得稅從建立起一直在隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化，建立一套適用、可行的征稅管理模式對(duì)國(guó)家及納稅人都具有重大的意義。既要考慮到納稅人的真實(shí)情況，不要讓納稅人感到稅賦過(guò)重，又能夠有效地調(diào)整好財(cái)政稅收收入，起到縮小貧富差距、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

[1]李波.公平分配視角下的個(gè)人所得稅模式選擇[J].稅務(wù)研究，2009（3）

[2]王雪.我國(guó)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題研究[J].金融天地，2011（4）

[3]崔志坤.個(gè)人所得稅改革的國(guó)際趨勢(shì)、典型實(shí)踐及對(duì)中國(guó)的啟示[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012（5）

（作者單位：肇慶工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)系 廣東肇慶 526020）

（責(zé)編：若佳）

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