●吳芳

淺談會(huì)計(jì)誠信缺失的治理途徑

●吳芳

文章簡(jiǎn)述了會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)涵，分析了會(huì)計(jì)誠信缺失的原因，提出重塑會(huì)計(jì)誠信的對(duì)策。

會(huì)計(jì)誠信 會(huì)計(jì)誠信缺失 重塑會(huì)計(jì)誠信 治理途徑

引言

誠信是指誠實(shí)守信。誠實(shí)就是做實(shí)在人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假；守信就是講信用，不失信，信譽(yù)至上?！把员匦?，行必果。”

會(huì)計(jì)誠信是什么呢？朱镕基在給上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫下“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”十六個(gè)字，對(duì)此最好的詮釋，即根據(jù)原始憑證按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，原則記賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及進(jìn)行審計(jì)等。會(huì)計(jì)誠信應(yīng)當(dāng)包括以下六個(gè)方面：（1）良好的職業(yè)道德和操守行為;（2）強(qiáng)烈的敬業(yè)意識(shí)和職業(yè)榮譽(yù)觀; （3）真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;（4）精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和熟練的會(huì)計(jì)技能;（5）優(yōu)質(zhì)高效的會(huì)計(jì)服務(wù);（6）強(qiáng)烈的守法意識(shí)、政策水平和制度觀念；以上是加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的指導(dǎo)方向和目標(biāo)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下誠信既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。

一、目前會(huì)計(jì)誠信存在的問題

1.會(huì)計(jì)誠信缺失嚴(yán)重。會(huì)計(jì)誠信對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分重要，按常理每一個(gè)會(huì)計(jì)工作都應(yīng)該自覺地去遵守，然而，近幾年來，一些國家發(fā)生的大公司財(cái)務(wù)欺詐案，使會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著“誠信危機(jī)”的挑戰(zhàn)。從美國的“安然”事件到我國的“銀廣廈”、“瓊民源”，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已是國內(nèi)外會(huì)計(jì)工作中存在的突出問題。財(cái)政部在抽查國有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，以及國家審計(jì)署對(duì)一些具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，都發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題。可見，當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信缺失嚴(yán)重，誠信危機(jī)已成為嚴(yán)重的社會(huì)問題。

2.會(huì)計(jì)造假的方法越來越多，手段越來越高明。通過隱性不公允的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格粉飾利潤(rùn)，惡意利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的有關(guān)規(guī)定，對(duì)不同時(shí)期報(bào)表內(nèi)的信息進(jìn)行操縱調(diào)整，致使報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)重失去可靠行和可比性。

二、會(huì)計(jì)誠信缺失的原因

1.企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不合理，造成委托人“虛位”。企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向資源提供者（委托人）報(bào)告受托人對(duì)資源受托管理責(zé)任的履行情況，以滿足委托方監(jiān)管代理方的基本需要。一般說來，當(dāng)委托人現(xiàn)實(shí)存在并對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生足夠影響的時(shí)候，總會(huì)有一股持之以恒的力量來督促會(huì)計(jì)履行誠信原則。此時(shí)會(huì)計(jì)誠信原則的體現(xiàn)就不會(huì)出現(xiàn)什么問題。但是，一旦委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表，那么會(huì)計(jì)誠信就失去了動(dòng)力和壓力，會(huì)計(jì)造假行為便開始出現(xiàn)并且愈演愈烈。在我國目前的產(chǎn)權(quán)制度下，確定的委托人事實(shí)上是不存在的。眾所周知，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不是某個(gè)自然人的產(chǎn)權(quán)，而是歸全體人民所有，或由代表全體人民利益的國家所有，但不管全體人民還是國家都是抽象的概念，缺乏人格化的代表，究竟由誰來行使所有權(quán)并不明確。我國大多數(shù)上市公司都是由國有企業(yè)改制而來的，由于改制不徹底，造成股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象嚴(yán)重，而國家這個(gè)最大的股東卻是“虛位”的。

現(xiàn)階段，我國證券市場(chǎng)沿處于發(fā)展階段，真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長(zhǎng)期投資者并不太多，相比之下，以賺取短期差價(jià)為目的的“股民”卻大有人在，投機(jī)炒作之風(fēng)盛行。委托方的高度自由流動(dòng)，使得他們只關(guān)心“今天”的利益，因?yàn)椤懊魈臁彼麄兛赡懿辉偈俏蟹搅恕Ｋ麄儗?duì)會(huì)計(jì)誠信的履行持冷漠態(tài)度，有時(shí)甚至希望會(huì)計(jì)誠信喪失，從而博取個(gè)人的利益。在股權(quán)分散流動(dòng)的情況下，能夠行使委托方權(quán)利的只能是其代表機(jī)構(gòu)——股東大會(huì)。但由于我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得公司的實(shí)際最終控制權(quán)往往要么被形式上代表國有產(chǎn)權(quán)的法人股股東和管理當(dāng)局共同掌握，要么完全被上市公司的管理當(dāng)局所控制，股東大會(huì)形同虛設(shè)。此外，在國有控股的上市公司中，董事會(huì)成員和經(jīng)理層人員往往互相兼任，董事會(huì)不但不能監(jiān)督約束經(jīng)理層的行為，反而還常常與經(jīng)理層共同操縱上市公司。在種種利益的驅(qū)動(dòng)下，他們常常會(huì)從小團(tuán)體或個(gè)人的自身利益出發(fā)，肆無忌憚地造假。會(huì)計(jì)誠信也正是在這樣的背景下缺失的。

2.會(huì)計(jì)人員缺少獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的提供者，其工作成效直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)本著特有的職業(yè)道德和職業(yè)操守謹(jǐn)慎勤勉地發(fā)揮自己的技能，做到客觀公正、廉潔自律、誠實(shí)守信。由于我國目前的會(huì)計(jì)人員管理體制是由用人單位自己管理為主，即由各單位自主地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，任免會(huì)計(jì)人員并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常管理，政府有關(guān)部門（如財(cái)政部門或企業(yè)主管部門等）僅是對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行間接管理。在這一體制下，會(huì)計(jì)人員隸屬于所服務(wù)的單位，并對(duì)本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。因此，盡管《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員有監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，但由于現(xiàn)行管理體制的局限性，法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能實(shí)際上難以履行。

從企業(yè)的管理關(guān)系上來看，會(huì)計(jì)活動(dòng)屬于企業(yè)的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，他們必須接受企業(yè)管理當(dāng)局的直接領(lǐng)導(dǎo)；從會(huì)計(jì)信息的傳遞程序來看，信息的對(duì)外提供是一種企業(yè)行為，會(huì)計(jì)人員是代表管理當(dāng)局向委托人報(bào)告業(yè)績(jī)。所以，在會(huì)計(jì)核算和決策的過程中，會(huì)計(jì)人員總是要聽從管理當(dāng)局控制和指揮。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人干擾會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造賬冊(cè)，賬外設(shè)賬。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員除了無奈之外，已別無選擇。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所缺少獨(dú)立性地位。股份制的出現(xiàn)，使得所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，因此需要有一個(gè)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)以超然的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是這樣一個(gè)中介機(jī)構(gòu)。在會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的過程中，審計(jì)的作用至關(guān)重要，委托人對(duì)于會(huì)計(jì)信息的判斷和使用，很大程度上依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。盡管審計(jì)關(guān)系到股東的切身利益，但股東在審計(jì)談判中并沒有發(fā)言權(quán)，與審計(jì)人員也沒有直接聯(lián)系。然而，審計(jì)人員卻需要與企業(yè)管理層密切合作，以便對(duì)其編制的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)以完成任務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他具有商業(yè)性的企業(yè)一樣希望與客戶保持建設(shè)性的關(guān)系。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事務(wù)所更容易受到來自企業(yè)管理層的壓力而損害其獨(dú)立性。在這種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但起不到應(yīng)有作用，反而變成人“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”的工具，使得會(huì)計(jì)誠信進(jìn)一步缺失。

4.民事賠償機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)造假成本低。在成熟的證券市場(chǎng)，上市公司欺詐性的信息披露行為都會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。在我國，《證券法》對(duì)股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息，或者披露的信息有虛假記載，誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責(zé)任，但沒有提到民事賠償問題，難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。事實(shí)上，在中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司章程指引》第十條明確規(guī)定了“股東可以依據(jù)公司章程起訴公司……股東可以依據(jù)公司章程起訴公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員。”此規(guī)定為實(shí)施民事賠償提供了依據(jù)。但到目前為止，我國尚沒有上市公司違規(guī)而進(jìn)行民事賠償?shù)南壤?。司法界在此類案件的受理、判決方面也缺乏可借鑒的案例，暴露出我國事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任責(zé)任制，即使依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”，事務(wù)所出資人也僅承擔(dān)有限責(zé)任，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)不成巨大威懾。

可見，我國目前的法律環(huán)境對(duì)參與會(huì)計(jì)造假者來說，造假所付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所獲得的收益。更為嚴(yán)重的是，當(dāng)一家企業(yè)通過會(huì)計(jì)造假行為獲益卻沒有受到嚴(yán)厲的法律制裁時(shí)，其他企業(yè)就會(huì)跟著效仿。這種連鎖反應(yīng)的結(jié)果，形成了普遍不守信用和造假行為泛濫的現(xiàn)象，這也就不難理解為什么我國證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)造假的鬧劇會(huì)不斷上演。

5.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，后續(xù)教育跟不上。國家財(cái)政部門舉辦的會(huì)計(jì)專業(yè)職稱考試已經(jīng)持續(xù)了多年，考試規(guī)模逐年擴(kuò)大，為會(huì)計(jì)行業(yè)人員素質(zhì)的提高提供了基本的保證。但是隨著形勢(shì)的發(fā)展，新的會(huì)計(jì)規(guī)則不斷推出，如果會(huì)計(jì)行業(yè)管理部門后續(xù)教育跟不上，就會(huì)使廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)新規(guī)則的學(xué)習(xí)了解、掌握不夠，造成會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)方面的缺乏，必然導(dǎo)致管理力不從心。在實(shí)際操作中，對(duì)新會(huì)計(jì)規(guī)則認(rèn)識(shí)不足，理解不透，從而也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的問題。再加上一些會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義，拜金主義，享樂主義的價(jià)值觀使他們喪失了最起碼的道德底線，誠信被拋至九霄云外。面臨金錢的誘惑時(shí)，喪失自我準(zhǔn)則，而淪為金錢和物質(zhì)利益的犧牲品。

三、重塑會(huì)計(jì)誠信的對(duì)策

1.明晰產(chǎn)權(quán)，重塑委托人。產(chǎn)權(quán)是誠信的基礎(chǔ)，明晰的產(chǎn)權(quán)是人們追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的動(dòng)力，只有追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的人才會(huì)講誠信。明晰產(chǎn)權(quán)的核心就是明確委托人、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的權(quán)、責(zé)、利，為三者提供必要的激勵(lì)與約束機(jī)制，使他們各自為自己的行為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，并獲取相應(yīng)的收益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，誰當(dāng)股東，誰當(dāng)債權(quán)人，是市場(chǎng)選擇的結(jié)果。一般來說，最有積極性、最有能力控制企業(yè)的投資都選擇當(dāng)股東（委托人），而沒有能力也沒有興趣控制企業(yè)的投資者選擇當(dāng)債權(quán)人。在信息不完全的情況下，由國家來監(jiān)督企業(yè)是一項(xiàng)成本很高而效率很低的活動(dòng)，從這個(gè)意義上來說，國家更適合當(dāng)債權(quán)人，而不是股東。在契約不可能完備從而不可能讓每個(gè)成員對(duì)自己行為完全負(fù)責(zé)的情況下，讓最重要、最難監(jiān)督的成員擁有剩余控制權(quán)和剩余權(quán)（可能大于或小于法定的控制權(quán)），卻不擁有剩余索取權(quán)，也不承擔(dān)決策風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)業(yè)績(jī)僅是其“升職”的跳板，因此他們只有短期行為而不關(guān)心企業(yè)的未來，不考慮未來的人怎么可能講誠信？將國有股權(quán)過渡一部分給管理層（這意味著獲取一定的剩余索取權(quán)），有利于他們關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)，培養(yǎng)其誠信。而管理層的誠信有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信的建立。

2.改革會(huì)計(jì)人員管理體制，推行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是指由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位作為所有者，向國有單位或集體企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，受委派人員代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種制度。實(shí)行委派制后，將會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定權(quán)等從單位分離出來，保證了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地行使監(jiān)督權(quán)，敢于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，從而有效地遏制了以往“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，較好地保證了《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)軼序混亂的問題。從目前各地試點(diǎn)的情況看，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都有較大的提高。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的有效形式，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?qū)⑵鸬椒e極的作用。

3.加大會(huì)計(jì)造假行為的成本。在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中，合伙制和有限責(zé)任公司被并列為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩種組織形式，而在實(shí)際運(yùn)作中，選擇成本較高的合伙制形式的非常少。因此，應(yīng)限制事務(wù)所對(duì)有限責(zé)任組織形式的選擇，以提高事務(wù)所和個(gè)人執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注。只有加速會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在違規(guī)時(shí)承擔(dān)無限責(zé)任，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及責(zé)任加大，鋌而走險(xiǎn)的幾率才有可能大大減少。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)并規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這樣，不僅減少了行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，使事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不至于在過低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，任意減少審計(jì)程序以損害審計(jì)質(zhì)量的方式來降低審計(jì)成本。更重要的是，目前對(duì)違規(guī)的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰主要是包括撤銷審計(jì)資格的行政處罰。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)，規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將提高行業(yè)“租金”，這將增加事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的機(jī)會(huì)成本。這相當(dāng)于間接地增大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的處罰，將有利于增加事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高其執(zhí)業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)就是通過對(duì)誠信守信，會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)優(yōu)良的會(huì)計(jì)人員給予精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)自己職業(yè)的榮譽(yù)感，為會(huì)計(jì)人員樹立學(xué)習(xí)榜樣和標(biāo)桿，激發(fā)會(huì)計(jì)人員內(nèi)在動(dòng)力，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的行動(dòng)方向，使會(huì)計(jì)人員成真正為會(huì)計(jì)誠信規(guī)范的執(zhí)行主體。

5.建立正確的會(huì)計(jì)人員任用制度。要建立競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制，用人唯賢，打破按資排輩的條條框框，拉開先進(jìn)與后進(jìn)的距離，真正重用有才有德、有突出貢獻(xiàn)的人員，使他們的努力得到應(yīng)有的回報(bào)，提高他們自主學(xué)習(xí)和努力工作的積極性；對(duì)于有才無德或無德無才的人員給予適當(dāng)?shù)膽徒浠蚯謇沓鰰?huì)計(jì)人員隊(duì)伍。這樣做，能提高會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和創(chuàng)新精神，也有利于會(huì)計(jì)人才資源的合理使用。

6.強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)主要包括三種：一是對(duì)潛在會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，即對(duì)院校會(huì)計(jì)專業(yè)在校學(xué)生進(jìn)行的培養(yǎng)；二是崗前職業(yè)培訓(xùn)，即對(duì)從事會(huì)計(jì)職業(yè)前的有關(guān)人員進(jìn)行的會(huì)計(jì)職業(yè)短期培訓(xùn)；三是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)、從業(yè)人員進(jìn)行的繼續(xù)教育。其中，在校培養(yǎng)是學(xué)生獲取會(huì)計(jì)知識(shí)的重要時(shí)期，首先要拓寬知識(shí)面，讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)理論有一個(gè)全面的理解，在課程設(shè)置上要理論聯(lián)系實(shí)際，使學(xué)生學(xué)到的知識(shí)能夠適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的管理現(xiàn)代化和會(huì)計(jì)改革的需要，還要注重培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力，特別是要重視培養(yǎng)學(xué)生正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀和職業(yè)道德，為他們從事會(huì)計(jì)職業(yè)奠定思想基礎(chǔ)。崗前培訓(xùn)和在職培養(yǎng)則應(yīng)著重讓會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論的新發(fā)展和新的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，以提高其實(shí)際操作能力，避免被動(dòng)性道德危機(jī)。

7.強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠信教育。會(huì)計(jì)誠信教育是指對(duì)會(huì)計(jì)人員和潛在會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有目的、有計(jì)劃、有組織的道德教育活動(dòng)，這是提高會(huì)計(jì)誠信水平的主要途徑。會(huì)計(jì)誠信教育要從根本上提高會(huì)計(jì)人員的政治素養(yǎng)，樹立為人民服務(wù)的思想，要立足于會(huì)計(jì)實(shí)踐，不能和實(shí)際工作脫節(jié)，要有組織、有目的、有計(jì)劃地進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)誠信教育的系統(tǒng)性和連續(xù)性。

結(jié)論

會(huì)計(jì)誠信是每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)恪守承諾的道德準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂，也是會(huì)計(jì)工作的基本操守和立身之本。必須從維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序大局出發(fā)，從根本上加強(qiáng)教育和治理，建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)誠信體系，讓誠實(shí)守信者得到回報(bào)，讓弄虛作假者無生存之地，使會(huì)計(jì)誠信守信原則深入人心，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序更加合理。

[1]國家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠信教育》課題組，“不做假賬”與會(huì)計(jì)誠信的現(xiàn)實(shí)思考.會(huì)計(jì)研究，2003（1）

[2]盧振基.誠信建設(shè)是會(huì)計(jì)工作的永久主題.會(huì)計(jì)之友，2003（12）

[3]楊雄勝.會(huì)計(jì)誠信問題的理性思考[J].會(huì)計(jì)研究，2002（3）

[4]蔣玉娟.劉斌.獨(dú)立性缺失.影響會(huì)計(jì)誠信的根源[J].上海會(huì)計(jì)，2003（3）

[5]王廣明,張奇峰.注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].上海會(huì)計(jì)，2003（3）

[6]郝向榮.趙瑩.重塑會(huì)計(jì)誠信之我見[J].山東審計(jì)，2003（5）

（作者單位：山西省勘察設(shè)計(jì)研究院 山西太原 030013）

（責(zé)編：陳博元）

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