張 栩

（上海交通大學(xué)，上海 200000）

根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國中小微型企業(yè)數(shù)量已經(jīng)達(dá)到全國總量的90%，為80%的人員提供了就業(yè)崗位和并提供了50%的稅收，對(duì)于解決就業(yè)、增加收入、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整都起到了相當(dāng)重要的作用。我國政府以及社會(huì)各界，越來越認(rèn)識(shí)到小微企業(yè)在社會(huì)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)進(jìn)步中所占據(jù)的重要地位，經(jīng)濟(jì)學(xué)家樊綱針認(rèn)為我國當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展取決于大量的中小企業(yè)的發(fā)展，而且這種狀況將持續(xù)增長”；基于當(dāng)前小微企業(yè)未來的方向，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬光遠(yuǎn)經(jīng)過研究后指出：中國的中小企業(yè)（小微企業(yè)）成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的基本細(xì)胞，而且它已經(jīng)構(gòu)成中國經(jīng)濟(jì)的基本命脈，中小企業(yè)的穩(wěn)定直接影響宏觀經(jīng)濟(jì)的走向，需要把扶持小微型企業(yè)當(dāng)作一項(xiàng)基本國策。

自2011年以來，我國陸續(xù)推出了一些扶持小微企的優(yōu)惠政策和措施，這些措施涉及金融支持、稅收優(yōu)惠及費(fèi)用減免等方方面面。這些政策的出臺(tái)，體現(xiàn)出國家對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的支持的力度和決心正在逐步加大。2013年7月末，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又推出了一項(xiàng)新的減免稅負(fù)措施，下面我們對(duì)這項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行具體的研究。

國稅和財(cái)政于7月30日發(fā)布了《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》，這份文件規(guī)定，自8月1日起，對(duì)于月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，暫免征收增值稅；對(duì)月營業(yè)額不超過2萬元的營業(yè)稅納稅人，暫免征收營業(yè)稅。財(cái)政部稱已經(jīng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了初步的估算，聲稱這項(xiàng)優(yōu)惠政策將惠及幾百萬戶小微企業(yè)，年減稅額將會(huì)達(dá)到數(shù)百億元，這會(huì)對(duì)千萬人的工作及收入發(fā)生影響。

一、文件內(nèi)容的解讀

文件出臺(tái)后，隨即引起人們的關(guān)注和討論，稅收政策的動(dòng)向一向與民生大計(jì)息息相關(guān)，小微企業(yè)相關(guān)人員對(duì)新政策的反應(yīng)無疑更為敏感。有人樂觀地看待這個(gè)免稅減稅政策，認(rèn)為它會(huì)讓利于民，將會(huì)積極推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也有人認(rèn)為這項(xiàng)政策的力度太小，能夠得益的企業(yè)其實(shí)不多。那么我們不妨對(duì)這項(xiàng)政策內(nèi)容進(jìn)行解讀，看看它的究竟會(huì)產(chǎn)生怎樣的作用。

（一）限定銷售額和營業(yè)額不超過2萬元

這個(gè)文件制定出的原意是為了激勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)減少小微企業(yè)的生存壓力。然而從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來看，多數(shù)增值稅納稅人的月銷售額高出2萬元的。有人算了一筆賬，如果按照30%的利潤率來計(jì)算，月銷售額2萬的利潤為6000元，而一般在職人員的月薪不難達(dá)到這個(gè)水平，對(duì)于企業(yè)而言收入顯得太低。所以雖然文件針對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行減免，然而卻只適用于很少一部分小規(guī)模納稅人，不能讓更多的企業(yè)收益，涵蓋面太小，減免只是杯水車薪。

另外，營業(yè)稅和增值稅的起征點(diǎn)表現(xiàn)出與個(gè)體工商戶稅負(fù)的規(guī)定已對(duì)接，然后我們可以通過計(jì)算來看看實(shí)際的優(yōu)惠額是多少。按小企業(yè)納稅人的增值稅3%的稅率來計(jì)算，2萬元銷售額的稅率為600元，一年下來也只有7200元，在企業(yè)主看來，一個(gè)月只省下幾百元，對(duì)公司的經(jīng)營和發(fā)展很難產(chǎn)生什么作用。

（二）此文件規(guī)定暫免，但沒有設(shè)置規(guī)定期限

根據(jù)一貫暫行政策執(zhí)行情況來看，我們可以估計(jì)這次并不是短期內(nèi)的政策，同時(shí)我們希望政府官方能考慮如何建立相應(yīng)的長效機(jī)制。

（三）兩萬元是指營業(yè)額而不是利潤額，所以其真正的發(fā)揮空間基本不大

雖然對(duì)于傳統(tǒng)經(jīng)營方式的企業(yè)，營業(yè)額限制過低，但是對(duì)于近年來一直探討網(wǎng)上開店是否需要繳稅的一般淘寶賣家而言，根據(jù)這一政策則可以適用免稅，就不必再為電商征稅合理與否進(jìn)行爭論了。

（四）需要關(guān)注會(huì)計(jì)與稅務(wù)收入計(jì)量差異影響

財(cái)務(wù)申報(bào)的銷售額一般會(huì)依據(jù)增值稅與營業(yè)稅的應(yīng)稅收入額來確定，價(jià)外費(fèi)用、視同銷售等情形的發(fā)生則會(huì)使按稅務(wù)計(jì)算的銷售額與會(huì)計(jì)收入額產(chǎn)生差異，另外納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)不同也會(huì)帶來時(shí)間性確認(rèn)的差異。

二、實(shí)際操作面臨的問題

在執(zhí)行層面，減免稅規(guī)定操作起來仍有困難，需要國稅總局做出細(xì)則說明，明確技術(shù)層面上的操作問題。

（一）小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中規(guī)定了小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào))對(duì)小型、微型企業(yè)也有相關(guān)的規(guī)定，國稅總局的規(guī)定的小微企業(yè)對(duì)如何劃分沒有確切的說明。

（二）適用對(duì)象的問題

適用對(duì)象是企業(yè)及非企業(yè)性單位，然而對(duì)于是否適用于存在總、分支機(jī)構(gòu)等組織形式的公司，卻造成判斷上的困惑。對(duì)于一些服務(wù)性企業(yè)比如銀行、電信企業(yè)，由于營改增尚未開始實(shí)行，那么它基本上是小規(guī)模納稅人，然而由于增值稅日常適用項(xiàng)目很少，如果銷售額沒有超過2萬元，是否可以認(rèn)為符合小微企業(yè)暫免呢。所以，對(duì)于小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定是需要首先解決的問題，如果不先行判斷，這就會(huì)使政策尚未對(duì)真正的小微施惠。

（三）“月”的概念如何理解

對(duì)于銷售額的判斷，如果是單獨(dú)按月來判斷，和根據(jù)全年平均計(jì)算是不一樣的。如果單獨(dú)看月銷售額，納稅人會(huì)想方設(shè)法尋找機(jī)會(huì)對(duì)營業(yè)額進(jìn)行調(diào)節(jié)。根據(jù)稅務(wù)業(yè)內(nèi)人士也認(rèn)同，月化的減稅效果會(huì)降低很多，最好最直接的方式，應(yīng)該直接采取年化24萬元免征，超出部分進(jìn)行征收這樣的方式更為合理。

（四）起征點(diǎn)與免征額

起征點(diǎn)是關(guān)注繳納的起始點(diǎn)，超過起始點(diǎn)才需要繳納稅金，而且需要全額繳納。免征額指免于征稅的數(shù)額，是差額計(jì)算的，在繳稅時(shí)納稅對(duì)象從征稅總額中扣減這部分金額。

用具體的數(shù)據(jù)來說明：

A公司月銷售總額是22000元，增值稅是3%，兩種情況下稅額的計(jì)算結(jié)果是截然不同的。

起征點(diǎn)：20000元，則22000的銷售總額已經(jīng)超過了起征點(diǎn)，需要繳納的稅費(fèi)是：22000×3%=660元。

免稅額：20000元，則22000的銷售總額中需扣除免征的20000，則繳納的稅費(fèi)應(yīng)該是：（22000-20000）×3%=60元。

對(duì)于這兩種不同的口徑計(jì)算，稅負(fù)的計(jì)算是截然不同的，對(duì)企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。

（五）核定征收和查賬征收方式

稅務(wù)局對(duì)于企業(yè)的稅收采取核定征收和查賬征收兩種方式。這種方式的變對(duì)企業(yè)是否能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠是否會(huì)產(chǎn)生影響，這是稅務(wù)局操作層面上需要考慮的問題。對(duì)于稅務(wù)局而言，核定征收企業(yè)本身核算不夠健全，所以稅收上本來就有了一些折免，是否仍能適用文件的優(yōu)惠需要更加明確的細(xì)則來規(guī)定。

李克強(qiáng)20137月已經(jīng)強(qiáng)調(diào)了小微企業(yè)的重要性，他認(rèn)為它是最大的就業(yè)“吸納器”，更好的發(fā)展小微企業(yè)，在它們的幫助下推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長和轉(zhuǎn)型更加快速，同時(shí)使得就業(yè)大門敞開，才會(huì)有更廣闊的就業(yè)空間。當(dāng)前對(duì)于小微企業(yè)的困難，貸款難已經(jīng)已被稅費(fèi)高取而代之。政府給小微企業(yè)減免稅，其目的當(dāng)然是希望小微企業(yè)在市場(chǎng)表現(xiàn)中大展拳腳，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮有著更出色的表現(xiàn)。雖然連續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)稅收扶持政策，但是刺激力度仍然有限。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，暫免征收的300億元稅款跟2012年?duì)I業(yè)稅與增值稅總計(jì)的41700億比較還不到1%，也難怪眾多經(jīng)濟(jì)資料評(píng)論說，這次減免的力度對(duì)看似有300億，然而對(duì)于占稅收總額50%的小微企業(yè)而言，僅僅是隔靴搔癢。

稅收是政府最重要的財(cái)政來源，然而企業(yè)是以盈利為目的的，企業(yè)如果稅負(fù)過重，承擔(dān)不了或者關(guān)門停業(yè)，或者采取逃稅漏稅的方式來減少稅負(fù)，近幾年一直在提的結(jié)構(gòu)性減稅反映出民眾的呼聲和看法。對(duì)于小微企業(yè)的各種減免優(yōu)惠措施能夠看出政府在積極地支持企業(yè)發(fā)展，如何制定更合適的稅收措施以達(dá)到“放水養(yǎng)魚”的效果，需要不斷地摸索和嘗試，相信在不斷的摩擦和溝通之中，最終能找出更好的方案，使企業(yè)和政府實(shí)現(xiàn)雙贏的局面。

[1]小微企業(yè)免稅注意操作細(xì)節(jié).中國稅務(wù)報(bào).作者:段文濤.2013-08-06.

[2]解讀月銷售額不超2萬元小微企業(yè)免征增值稅營業(yè)稅.新華網(wǎng).作者：高立/韓潔.2013-07-30.

[3]小微企業(yè)免稅細(xì)則將出.四點(diǎn)疑問待解.經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng).2013-08-05.