姚根飛

【摘要】在中國，征收個人所得稅的歷史并不長，但美國已有100年的歷史了。個人所得稅在很多國家已經成了重要的財政來源。由于發(fā)展階段的不同，各國公民的納稅意識差別很大。中國人納稅意識總體來說比較低。和美國相比，中國目前征收個人所得稅稅制、稅率以及征收方式還不能體現出稅收的調節(jié)功能和社會公平原則。現階段中國應該嘗試按家庭征收個人所得稅。

【關鍵詞】中國 美國 個人所得稅 差異

稅收是各國政府賴以生存的財政基礎，而個人所得稅則是政府財政的重要來源。美國的個人所得稅制度是國際社會公認的比較完善的稅制。

本文將從以下幾個方面，分析比較中國和美國在個人所得稅征收方面的差異，借以提出借鑒意義。

一、兩國在征收個人所得稅方面的主要差異

（一）個人所得稅的歷史

中國于1980年9月正式頒布個人所得稅法，起征點為800元每月或每次。1986年1月，發(fā)布城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例，9月頒布了個人所得稅收入調節(jié)稅暫行條例。1994年實施新的個人所得稅法。2011年6月對個人所得稅法進行了修改。

美國于1862年開征個人所得稅，當初是為了籌措南北戰(zhàn)爭期間的戰(zhàn)爭費用。1913年，美國國會通過了個人所得稅法，已經經歷了一個世紀。

（二）納稅意識

2013年11月親戚家辦喜酒用餐，餐廳經理告知：酒水打八折，但不給開票。眾所周知，一個商家對顧客消費不愿意開具發(fā)票，就意味著偷漏稅。我們估算一下，總的用餐費用在6萬元左右，光營業(yè)稅及附加就逃掉了3330，如果按照餐飲行業(yè)的利潤率25%，所得稅3750元。二者相加要超7000元。這種現象在中國的零售餐飲行業(yè)比比皆是。

以上的普遍事實說明，中國人的納稅意識很差。無論是窮人還是富人，大家都不認為納稅是自己的義務，能逃就逃，更別說主動申報了。

而在美國，從美國總統(tǒng)，到普通的百姓，納稅已成為每個人的義務和職責。美國公民也知道自己交的稅花到什么地方。奧巴馬夫婦2010年稅前收入為172萬美元，他們?yōu)榇死U納了聯(lián)邦個人所得稅45.3萬美元和伊利諾伊州州稅約5萬美元，共計約50.3萬美元。

（三）個人所得稅課稅模式

個人所得稅按稅制設計及其征收方式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合分類相結合稅制三種。

中國個人所得稅實行分類稅制，將個人取得的各種所得劃分為11類，分別使用不同的費用減除標準、不同稅率和不同計稅方法。

美國個人所得稅實行綜合所得稅制，將納稅人全年全部所得，在減除法定的起征點（寬免額）和成本費用后的余額征稅的一種方法。綜合所得稅制考慮納稅人的綜合收入水平和家庭負擔情況。可以反映納稅人的綜合負稅能力。

（四）稅率

中國個人所得稅設有二類稅率：一是超額累進稅率，二是比例稅率。

工資、薪金所得適用3%～45%的七級超額累進稅率；個體工商戶的生產經營所得等適用5%～35%的五級超額累進稅率。稿酬、勞務報酬、特許權使用費等其余各類所得均適用20%的比例稅率。

美國個人所得稅實行統(tǒng)一的超額累進稅率，個人所得稅法對納稅者的全部應稅所得按四種不同申報方式分別規(guī)定了級距，同一級距的稅率相同，從10%到35%。

（五）個人所得稅的申報方式

在中國，目前工資、薪金是按按月計征（特定行業(yè)除外），個體工商戶是按年計征，年度終了后匯算清繳。也就是說，大多數人的工資、薪金一旦計征后，少了要補，多交了，則無法退回。因為中國稅法對一般工薪是沒有多退少補這一規(guī)定的。

美國的個人所得稅是按月預繳，一年清算。采用個人全年匯總報稅制度，每人根據婚姻、家庭情況來選取申報類別：未婚單身、已婚合并、已婚分別及戶主申報4種類別。每個納稅人有唯一的社會保險號碼，各項收入申報信息都匯總在該號碼下。每年年終，雇主就雇員的收入情況發(fā)出一式兩份的表格，一份發(fā)給雇員，另一份發(fā)給國稅局，表上詳細列明了雇員的收入及已代扣代繳的稅額。人們可以根據這表格以及其他收入情況進行申報，多退少補。

（六）起征點的適時調整

中國1980年9月開始征收個人所得稅，月起征點為800元；2005年10月調整到1600元，中間相隔了整整25年，期間中國的經濟已發(fā)生了天翻地覆的變化，居民收入也非比昔日；2007年提高到2000元，中間相隔2年左右；再到2011年月起征點提高到了3500元，又相隔了4年。

美國國稅局按照立法方式，從1981年開始，對個人所得稅起征點（也稱寬免額）按年進行調整，其所使用的指數可以是物價變化以及經濟情況對貨幣購買力的影響。其目的是使個人所得稅能使貨幣購買力隨各種指數而調整，從而實現消除通貨膨脹對居民生活水平的影響。同時，此舉可以減少對稅率的頻繁調整。美國的年起征點一般為7500美元。

二、中國在征收個人所得稅方面應該改進的地方

（一）按家庭征收個人所得稅

對個人收入的調節(jié)最終要體現對家庭收入的調節(jié)上，家庭是社會最基本的單位。而夫妻關系則是家庭的總軸。所以，中國應該借鑒美國按家庭情況考慮納稅人是否已婚、是否夫妻雙方都有收入、及需要撫養(yǎng)孩子等情況，采用不同的稅率和起征點。目前中國只根據個人收入而不考慮家庭情況的征稅方法明顯存在很大的缺陷。

下表為美國單身申報和夫妻申報帶來的稅收優(yōu)惠。

（二）統(tǒng)一個人所得稅稅率

中國現行個人所得稅法將個人所得分成了二種類別三種稅率：一是工資薪金所得，二是個體工商戶生產經營所得和對企事業(yè)單位承包承租經營所得，三是稿酬、勞務、特許權使用費等其他所得，且分別適用不同的稅率。

這種做法使得收入來源多的人有了避稅、轉嫁稅負、甚至逃稅的可能。他們可以采用收入來源多而轉化收入來源的性質等手法使原先一些高稅率的收入轉為適用低稅率，或隱瞞收入，從而達到偷漏稅的目的。

因此，應將上述二種類別三種稅率統(tǒng)一合并為一種，按同一超額累進稅率征稅，這樣可以與按家庭征稅連接，也能體現公平。

（三）按國內經濟形勢變化，實行起征點按年調整

中國80年開征個人所得稅起，一共調整了三次起征點，2005年、2007年及2011年共三次。且最長的時隔25年。1988年的價格闖關，1990～4年的通貨膨脹嚴重地侵蝕了個人財富，給居民帶來了虛假所得。而此期間的起征點還是800元。

而美國從1981年開始實行稅收指數化調整，并規(guī)定每年調整一次起征點（寬免額）。這就及時消除通貨膨脹帶來的此負面影響。

中國應考慮實行根據經濟指數（如CPI等），立法每年對起征點進行評估并作出適當的調整。這樣也解決目前起征點調整千呼萬喚的問題。