王 高 孫建波

“剩余價(jià)值創(chuàng)造能力”會計(jì)指數(shù)初探

王 高 孫建波

會計(jì)指數(shù)的編制大大提高了會計(jì)信息的利用價(jià)值，其旨在通過利用企業(yè)會計(jì)信息反映微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，從而為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理決策和國家的宏觀調(diào)控政策提供可靠依據(jù)。其中“價(jià)值創(chuàng)造效率”會計(jì)指數(shù)用于反映企業(yè)經(jīng)營對宏觀經(jīng)濟(jì)綜合貢獻(xiàn)，而“剩余價(jià)值創(chuàng)造能力”會計(jì)指數(shù)，主要用于分析個(gè)別企業(yè)及某個(gè)行業(yè)新增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力乃至整個(gè)國家財(cái)富創(chuàng)造能力。

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；會計(jì)指數(shù)；價(jià)值創(chuàng)造效率；剩余價(jià)值創(chuàng)造能力

企業(yè)提供的會計(jì)信息一直以來主要在經(jīng)濟(jì)活動的微觀領(lǐng)域發(fā)揮作用，即服務(wù)于個(gè)別企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動。在較為宏觀的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域會計(jì)信息沒能得到人們的重視，作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性信息其服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)的潛力是巨大的。

趙德武率先提出通過建立我國財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指數(shù)，來綜合反映國民經(jīng)濟(jì)和具體行業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，并有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢。王軍（2009）指出:“應(yīng)充分吸收國內(nèi)外先進(jìn)的模型和方法，借鑒采購經(jīng)理指數(shù)、消費(fèi)物價(jià)指數(shù)等的編制經(jīng)驗(yàn)，研究出一個(gè)或者一套權(quán)威的會計(jì)指數(shù)，以綜合反映一家企業(yè)、一個(gè)行業(yè)乃至一個(gè)國家的財(cái)務(wù)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)景氣度，使之成為指導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)的‘指南針’和反映宏觀經(jīng)濟(jì)的‘晴雨表’?！蓖趸傻忍岢隽艘惶字笖?shù)體系包括宏觀的價(jià)值創(chuàng)造會計(jì)指數(shù)、中觀的行業(yè)評價(jià)會計(jì)指數(shù)以及微觀的企業(yè)投資價(jià)值指數(shù)。這些開拓性的研究為中國特色會計(jì)指數(shù)編制吹響了號角，也為以后更多的研究做好了堅(jiān)實(shí)的鋪墊。

本文在前人研究成果的基礎(chǔ)上嘗試一些拓展會計(jì)信息利用價(jià)值的探索性研究，并提出了“剩余價(jià)值創(chuàng)造能力”會計(jì)指數(shù)，可以用于評價(jià)微觀企業(yè)和宏觀社會再生產(chǎn)活動創(chuàng)造財(cái)富的能力及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的態(tài)勢與景氣狀況。

一、相關(guān)經(jīng)濟(jì)和會計(jì)理論分析

（一）對價(jià)值的認(rèn)識

究竟什么是價(jià)值，在歷史發(fā)展中存在很多不同的理論，它們反映著當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)和階級斗爭的情況。如果拋開價(jià)值的具體所指或限制，把一般意義上的好壞、利益、有用無用等作為研究對象，并上升至哲學(xué)概念：“是指主客體關(guān)系的一種內(nèi)容，這種內(nèi)容就是：客體是否滿足主體的需要，是否同主體相一致，為主體服務(wù)?！薄皟r(jià)值的本質(zhì)，是指‘客體主體化的過程’、結(jié)果及其程度，是一種‘以主體尺度為尺度的主客體關(guān)系’。”用這種一般意義上的思想去理解價(jià)值則不至于導(dǎo)致理論的混亂和沖突。這樣其實(shí)價(jià)值至少可以表現(xiàn)為三種不同的具體形式：使用價(jià)值、交換價(jià)值和勞動價(jià)值。使用價(jià)值表示事物的有用性，是商品的自然屬性。交換價(jià)值表示事物的交易性，屬于社會屬性；具體還表現(xiàn)為交換總價(jià)值、新增加價(jià)值和剩余價(jià)值。勞動價(jià)值表示事物的勞動性，屬于行為屬性，它講的是事物和人的勞動之間的關(guān)系。

（二）資金運(yùn)動中新增加價(jià)值的來源

會計(jì)核算是會計(jì)最基本的職能，其核算和提供信息的對象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，因此可以用會計(jì)提供的信息反映一個(gè)組織、一個(gè)行業(yè)乃至整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況。但是會計(jì)不提供企業(yè)再生產(chǎn)過程的全部信息，只提供能夠用貨幣表示的價(jià)值信息，即企業(yè)的資金運(yùn)動。從一個(gè)具體的企業(yè)來看，其經(jīng)濟(jì)活動可以分成五個(gè)環(huán)節(jié)：籌資活動、投資活動、供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售活動。相應(yīng)的資金運(yùn)動過程為：貨幣資金等→儲備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金，資金在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中實(shí)現(xiàn)一次周轉(zhuǎn)便能給企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)的再生產(chǎn)過程資金不斷周轉(zhuǎn)循環(huán)，不斷為企業(yè)創(chuàng)造新價(jià)值。那么新增價(jià)值的來源是什么呢？

分析一下企業(yè)的再生產(chǎn)過程，生產(chǎn)力的形成需要勞動資料和勞動對象（物力資本），以及勞動者（人力資本）。生產(chǎn)過程中人們通過具體勞動將勞動資料的具體存在形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌嬖谛螒B(tài)，使用價(jià)值發(fā)生了變化，而價(jià)值總量卻是保持不變的。所以新增價(jià)值肯定是來自工人的勞動，勞動不僅再生產(chǎn)出勞動力價(jià)值而且還創(chuàng)造了剩余價(jià)值。因此人力資源的真正價(jià)值就是其創(chuàng)造的勞動力價(jià)值和剩余價(jià)值，這是人力資源不同于企業(yè)其他資源的根本特征。新增加價(jià)值是流入的交換總價(jià)值扣除投入的交換總價(jià)值后的余額，而剩余價(jià)值在此基礎(chǔ)上還要扣除為其他固定合約支付的價(jià)值。因此對于個(gè)別企業(yè)來說剩余價(jià)值能更好的反映為企業(yè)自身創(chuàng)造新增價(jià)值的能力。

（三）剩余價(jià)值不是罪惡

剩余價(jià)值概念是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念，揭示了資本主義剝削的本質(zhì)，是無產(chǎn)階級斗爭的強(qiáng)大理論武器。提到剩余價(jià)值，人們可能把他和罪惡聯(lián)系在一起，其實(shí)這是誤解。剩余價(jià)值的生產(chǎn)并不僅在資本主義社會才存在，從原始社會末期一直到社會主義社會都存在剩余價(jià)值生產(chǎn)。如果勞動只能夠創(chuàng)造出滿足自己需要的價(jià)值，那么社會將沒法發(fā)展進(jìn)步。原始社會前期，生產(chǎn)力非常低下人們所生產(chǎn)的物質(zhì)連最基本的生活需要都沒法滿足，所以根本談不上物質(zhì)財(cái)富的剩余積累。隨著社會制度的進(jìn)步，勞動生產(chǎn)率的提高，人們創(chuàng)造出越來越多的剩余價(jià)值，促進(jìn)了社會各個(gè)方面的發(fā)展從而社會進(jìn)步又促進(jìn)生產(chǎn)能力的提高。

恩格斯說：“勞動產(chǎn)品超出維持勞動的費(fèi)用而形成的剩余……過去和現(xiàn)在都是一切社會的、政治的和智力的繼續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。”可以說剩余價(jià)值的創(chuàng)造能力對于社會的進(jìn)步，國家的發(fā)展和個(gè)人價(jià)值的實(shí)現(xiàn)都是極其重要的。在我們社會主義國家，企業(yè)要創(chuàng)造更多的剩余價(jià)值為社會主義事業(yè)的各個(gè)方面的建設(shè)打好物質(zhì)基礎(chǔ)。它又是衡量生產(chǎn)力水平和國家財(cái)力的重要標(biāo)尺，在社會主義社會我們要提升剩余價(jià)值的理論意義和價(jià)值，將其用于解決經(jīng)濟(jì)和社會問題，甚至是人生價(jià)值問題。

剩余價(jià)值要在資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)中不斷被創(chuàng)造出來，并在流通中實(shí)現(xiàn)。把剩余的一部分要于投資，擴(kuò)大再生產(chǎn)。因此易庭淵教授說：“會計(jì)是從價(jià)值角度綜合核算和控制各種使用價(jià)值再生產(chǎn)的科學(xué)。要在市場競爭中正確運(yùn)用價(jià)值規(guī)律與價(jià)格規(guī)律，多創(chuàng)‘剩余價(jià)值’。”

二、“剩余價(jià)值創(chuàng)造能力”會計(jì)指數(shù)的構(gòu)建

基于剩余價(jià)值創(chuàng)造能力對經(jīng)濟(jì)社會的重要性，有必要構(gòu)建相應(yīng)指數(shù)來反映國家經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展?fàn)顩r并為政策制定提供參考。本文借鑒會計(jì)指數(shù)的編制方法，提出了“剩余價(jià)值創(chuàng)造能力”會計(jì)指數(shù)的構(gòu)建思路。

（一）剩余價(jià)值創(chuàng)造額

剩余價(jià)值創(chuàng)造額=價(jià)值創(chuàng)造額-（支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+“應(yīng)付職工薪酬”期末數(shù)-“應(yīng)付職工薪酬”期初數(shù)）

1.企業(yè)的總價(jià)值是由企業(yè)各種資源所創(chuàng)造的，現(xiàn)在管理學(xué)意義上的企業(yè)資源是指企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)營所需的各種要素的總和，從不同的角度可以對企業(yè)資源進(jìn)行不同的分類。本文認(rèn)為可以將企業(yè)資源分成兩大類，一類是物力資源，主要用于生產(chǎn)活動，包括勞動資料和勞動對象；另一類是人力資源，不僅是生產(chǎn)中的勞動力，還包括一切非生產(chǎn)中的勞動力和物質(zhì)資料?？梢姳疚陌盐锪Y源界定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而其他環(huán)節(jié)的物力屬于人力資源，比如為實(shí)現(xiàn)管理而引入的一套設(shè)備。因此這里所說的是一種廣義上的人力資源，包括企業(yè)主要價(jià)值創(chuàng)造活動所需的物力資源之外的所有資源，是廣義剩余價(jià)值的來源，而狹義剩余價(jià)值僅指生產(chǎn)過程中創(chuàng)造并在流通過程中實(shí)現(xiàn)的剩余價(jià)值。

2.由王化成和王國樑共同主持的財(cái)政部重大科研項(xiàng)目“會計(jì)指數(shù)編制問題研究”從價(jià)值創(chuàng)造額等于價(jià)值分配額的角度分析，企業(yè)經(jīng)營所創(chuàng)造的價(jià)值最終分配給債權(quán)人、股東和國家，兩者是相等的關(guān)系。因此有：價(jià)值創(chuàng)造額=凈利潤+財(cái)務(wù)費(fèi)用+（支付的各項(xiàng)稅費(fèi)+“應(yīng)交稅費(fèi)”期末余額-“應(yīng)交稅費(fèi)”期初余額）+（支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+“應(yīng)付職工薪酬”期末余額-“應(yīng)付職工薪酬”期初余額）。公式中用財(cái)務(wù)費(fèi)用近似替代支付給債權(quán)人的利息。

3.物力資源在生產(chǎn)過程中不改變自身的總價(jià)值，因此其創(chuàng)造的價(jià)值等于其投入的價(jià)值，沒有多余的價(jià)值產(chǎn)出，因此其凈價(jià)值創(chuàng)造額為零。

4.人力資源創(chuàng)造的價(jià)值可以分成兩個(gè)部分，一部分是必要勞動時(shí)間的價(jià)值，另一部分是剩余勞動時(shí)間的價(jià)值即剩余價(jià)值。因此：人力資源價(jià)值創(chuàng)造額=支付給職工的工資福利等+剩余價(jià)值創(chuàng)造額（即廣義剩余價(jià)值，為了習(xí)慣用剩余價(jià)值表示）。

5.通過以上分析得到：

剩余價(jià)值創(chuàng)造金額(SVC)=價(jià)值創(chuàng)造額(VC)-（支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+“應(yīng)付職工薪酬”期末數(shù)-“應(yīng)付職工薪酬”期初數(shù)）

=凈利潤+財(cái)務(wù)費(fèi)用+支付的各項(xiàng)稅費(fèi)+“應(yīng)交稅費(fèi)”期末余額-“應(yīng)交稅費(fèi)”期初余額

6.SVC的實(shí)質(zhì)是企業(yè)員工所創(chuàng)造的價(jià)值中除了滿足自身需要外所剩余的價(jià)值，這些剩余的價(jià)值分配給了國家、債權(quán)人和股東，可以反映一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的絕對能力。

（二）剩余價(jià)值創(chuàng)造能力

剩余價(jià)值創(chuàng)造能力是指每單位價(jià)值創(chuàng)造額中所包含的剩余價(jià)值，反映了勞動創(chuàng)造剩余價(jià)值的相對能力。其計(jì)算公式為：

1.當(dāng)凈利潤大于零或者比零略小時(shí)，SVC>0,SVCA>0,則0≤SVCA<1，表示勞動有剩余價(jià)值產(chǎn)出，勞動是有效率的；且在該范圍內(nèi)指數(shù)越大表示生產(chǎn)力水平和生產(chǎn)效率越高，國家創(chuàng)造財(cái)富的能力越強(qiáng)。

2.當(dāng)凈利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于零時(shí)，SVC1,表示勞動不僅沒有剩余價(jià)值產(chǎn)出連勞動力價(jià)值都沒有得到補(bǔ)償，勞動是負(fù)效率的。這種情況是因?yàn)閮衾麧欉h(yuǎn)遠(yuǎn)小于零所導(dǎo)致的，說明人力資源價(jià)值創(chuàng)造能力為負(fù)，企業(yè)虧損經(jīng)營。

三、“剩余價(jià)值創(chuàng)造能力”會計(jì)指數(shù)的意義

SVCA指數(shù)旨在通過運(yùn)用個(gè)別企業(yè)所提供的會計(jì)信息來反映宏微觀經(jīng)濟(jì)活動創(chuàng)造新增價(jià)值的能力，監(jiān)督和控制經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢，為企業(yè)經(jīng)營決策和政府部門的政策方針提供依據(jù)。以上只是初步探索，但是筆者堅(jiān)信會計(jì)指數(shù)將來一定能夠在以下方面發(fā)揮重要作用，這也是需要我們不斷求索探知的問題。

（一）企業(yè)可以根據(jù)各期間SVCA的變化研究其影響因素，并采取相應(yīng)的措施

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)最具有競爭力的要素是人才，尤其是高級管理人員和擁有核心技術(shù)的員工。為了激勵人力資源充分發(fā)揮其積極性，企業(yè)提出包括股權(quán)激勵在內(nèi)的各種辦法，但結(jié)果卻不盡如人意。職工的積極性直接影響生產(chǎn)效率和企業(yè)的經(jīng)營效率，積極性跟用在職工身上主要為了加強(qiáng)管理的費(fèi)用和支付給職工的工資福利等是否存在相關(guān)關(guān)系，以及其如何影響SCVA是值得深入細(xì)致研究的問題。能否在分配過程給職工一定的價(jià)值分配權(quán)，從而起到激勵作用也是值得研究的。

（二）通過分析某個(gè)行業(yè)內(nèi)的所有企業(yè)，可以判斷該行業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況

不僅可以做縱向比較，還可以橫向比較不同行業(yè)新增價(jià)值創(chuàng)造能力，為社會的貢獻(xiàn)程度。還可以分析不同地區(qū)整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，比如華東地區(qū)企業(yè)的財(cái)富創(chuàng)造能力是否一定就比西部地區(qū)的強(qiáng)呢，這些問題的解決，可以為政府部門的宏觀調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)規(guī)劃提供依據(jù)。

（三）利用微觀會計(jì)信息可以反映和監(jiān)督整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，以及用于分析內(nèi)外因素是如何影響整個(gè)社會再生產(chǎn)中財(cái)富創(chuàng)造能力的

比較我國和外國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，使會計(jì)指數(shù)真正成為“指南針”和“晴雨表”。

[1]趙德武.我國宏觀財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)監(jiān)測與預(yù)警問題研究[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2000，（3）：16-18.

[2]王化成，陸凌，張昕，張偉華.加強(qiáng)會計(jì)指數(shù)研究全面提升會計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的影響力[J].會計(jì)研究，2012，(11):7～11.

[3]李順德.價(jià)值新論[M].北京：中國青年出版社，1993.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）