文/李煒光

現(xiàn)代社會中的家庭與稅收

文/李煒光

歌德說：家庭和美是人生最快樂的事情；巴爾扎克說：家庭永遠(yuǎn)是人類社會的基礎(chǔ)。人們熱愛家庭，依賴家庭生存于這個(gè)風(fēng)雨飄搖的世界上。所以，現(xiàn)代家庭關(guān)系遠(yuǎn)不是教科書上所說血緣和婚姻可以概括的，至少還有財(cái)富、居住和飲食等經(jīng)濟(jì)因素要考慮。有個(gè)說法是，凡同一鍋里吃飯的，就是一個(gè)家，這叫“衣食共用”，強(qiáng)調(diào)的就是經(jīng)濟(jì)含義。家庭是經(jīng)濟(jì)合作單位，擁有共同的財(cái)產(chǎn)、共同的預(yù)算，承擔(dān)著共同的賦稅。

上海市上世紀(jì)80～90年代的經(jīng)驗(yàn)表明，影響家庭經(jīng)濟(jì)最主要的外部因素是住房，現(xiàn)在稅收也成為一個(gè)重要因素。稅收在很大意義上決定著一個(gè)家庭可支配收入的多少。從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理看，政府的任何征稅和提高稅率的行為都會在一定程度上減少家庭財(cái)富，并通過“內(nèi)在關(guān)聯(lián)和傳導(dǎo)機(jī)制”對家庭的消費(fèi)支出產(chǎn)生不同程度的遏制作用。近兩年以來因婚姻法的司法解釋引發(fā)的“加名稅”風(fēng)波和地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控“國五條”引起的離婚或假離婚風(fēng)潮，折射出個(gè)體家庭面對稅收政策變動(dòng)表現(xiàn)出的敏感和憂慮。

個(gè)體家庭是國家的主要“輸稅者”，中產(chǎn)以上家庭和知識分子家庭猶是，納完國稅，一家老少才能安安穩(wěn)穩(wěn)過日子?！吨熳蛹矣?xùn)》說：“家門和順，雖饕餮不繼，亦有余歡；國課早完，即囊橐無余，自得至樂?！爆F(xiàn)代社會中，所納賦稅由家庭中的成年個(gè)體分擔(dān)，個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接減少納稅家庭的可支配收入，增值稅等流轉(zhuǎn)稅間接增加納稅家庭的負(fù)擔(dān)；另一方面，稅收也為現(xiàn)代家庭享受養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療等國民福利提供財(cái)政來源。稅制設(shè)計(jì)應(yīng)照顧到家庭的具體情況，復(fù)雜的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確保納稅家庭的基本生活水平較少受到影響。

為了深入分析我國城鎮(zhèn)居民稅收負(fù)擔(dān)構(gòu)成和稅負(fù)分布的家庭特征，我們曾對天津市城鎮(zhèn)居民家庭的稅負(fù)進(jìn)行調(diào)查研究，實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)：第一，在消費(fèi)過程中，城鎮(zhèn)居民以間接稅的形式承擔(dān)著絕大部分稅負(fù)，其負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于通過收入環(huán)節(jié)征收的直接稅負(fù)；第二，家庭平均人口數(shù)對實(shí)際稅負(fù)呈負(fù)作用，青年和中年群體的稅負(fù)大于老年群體；第三，家庭可支配收入對總稅負(fù)的邊際效應(yīng)存在逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象，窮人可支配收入的邊際稅負(fù)高出富人一倍之多；第四，以家庭為單位征收個(gè)人所得稅制度有利于調(diào)節(jié)居民家庭之間的貧富差距。

我國個(gè)稅制度改革的方向應(yīng)是全面實(shí)行綜合所得稅制，不要過渡，直接取而代之，在技術(shù)上并無實(shí)質(zhì)性障礙，此其一；其二，由以個(gè)人為單位計(jì)稅改為以家庭為單位，因?yàn)槭杖牒椭С鍪且约彝閱挝贿M(jìn)行的，夫妻兩人工作與其中一人工作，納稅能力不同，需要照顧老人的和無此負(fù)擔(dān)的，納稅能力也不同，所以應(yīng)把橫向公平原則貫徹在個(gè)稅改革中去。其三，擴(kuò)大和明確費(fèi)用扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)致計(jì)算贍養(yǎng)支出、醫(yī)療支出、教育支出，以及第一套住房的利息支出等，應(yīng)允許稅前扣除。還應(yīng)考慮公益性捐贈(zèng)、殘疾人和孤寡老人所得、遭受自然災(zāi)害的優(yōu)惠等因素。

與家庭利益密切相關(guān)的房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)，應(yīng)堅(jiān)持婚姻中性的原則，并可如美國稅制所做的那樣，適當(dāng)向家庭傾斜；應(yīng)對征收目的做出對居民家庭具有說服力的解釋，即有利于居民社區(qū)公共服務(wù)的改善，而不只是增加地方政府的收入來源；應(yīng)貫徹法定主義原則，包括法律救濟(jì)措施及建立經(jīng)國民同意才征稅的法定程序；應(yīng)采取妥善措施解決房（遺）產(chǎn)價(jià)值評估、婚姻扣除、信托財(cái)產(chǎn)隔代征稅等問題；應(yīng)在稅制設(shè)計(jì)上體現(xiàn)減緩資本和財(cái)富集中的趨勢、均平貧富差距、減少社會財(cái)富浪費(fèi)的效果，等等。此外，在開征財(cái)產(chǎn)新稅的同時(shí)，還應(yīng)實(shí)施對流轉(zhuǎn)稅的實(shí)質(zhì)性減稅措施，確保納稅人的整體稅負(fù)不因稅制變動(dòng)而增加。

范成大詩曰：荷風(fēng)拂簟昭蘇我，竹月篩窗慰藉君。家是人心理慰藉的港灣，是防范外部侵害的避難所，世界上每一個(gè)人都終生與家庭結(jié)下不解之緣。說家庭是社會的細(xì)胞，只是說出了家庭意義的一個(gè)側(cè)面，更重要的是，社會的存在是為個(gè)體家庭服務(wù)的，當(dāng)家庭利益與社會利益發(fā)生沖突的時(shí)候，首先要維護(hù)的是家庭利益。人們管理好自己的家庭，讓自己的生活更加幸福，這才是社會發(fā)展的目的，而不是相反。這樣的意識早已通行于世界，卻還沒有成為我們的共識。