作者Kris Bachus 翻譯 張淼

關(guān)于改進(jìn)“綠色化稅制”測(cè)量方法的探討

作者Kris Bachus 翻譯 張淼

“綠色化稅制”通常使用兩項(xiàng)指標(biāo)來進(jìn)行測(cè)量：環(huán)境相關(guān)稅收入占GDP的百分比和環(huán)境相關(guān)稅收入占國(guó)家稅收總收入的百分比。但是，這兩個(gè)指標(biāo)也存在著一個(gè)很大的缺點(diǎn)：當(dāng)污染稅增加時(shí)，稅收收入也增加。因此，本文通過探討測(cè)量綠色稅制的指標(biāo)，建立一個(gè)簡(jiǎn)單的分析框架，通過有效性、數(shù)據(jù)的可用性、全時(shí)段的比較、國(guó)際相似性、易聚合性、免稅和減稅、有限的復(fù)雜性七個(gè)指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。最后，基于四種類型的指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)來做總結(jié)，對(duì)綠色稅制的優(yōu)化給出建議。

綠色化；稅制；測(cè)量方法

引言

“綠色化稅制”通常使用兩項(xiàng)指標(biāo)來進(jìn)行測(cè)量：環(huán)境相關(guān)稅收入占GDP的百分比和環(huán)境相關(guān)稅收入占國(guó)家稅收總收入的百分比。兩個(gè)指標(biāo)所共同具有的優(yōu)點(diǎn)是所需的數(shù)據(jù)包含了幾乎所有國(guó)家的年度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，因此非常容易進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和進(jìn)行國(guó)際間的比較。但是，這兩個(gè)指標(biāo)也存在著一個(gè)很大的缺點(diǎn)：當(dāng)污染稅增加時(shí)，稅收收入也增加。這可能會(huì)導(dǎo)致綠色稅制的結(jié)論是稅率可能不變。本文將首先介紹“綠色稅制”的系統(tǒng)概念，然后探討測(cè)量綠色稅制的指標(biāo)。我們建立了一個(gè)簡(jiǎn)單的分析框架，在這個(gè)框架內(nèi)，除了基于收入的指標(biāo)外，會(huì)使用七個(gè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估三種類型的指標(biāo)：有效性、數(shù)據(jù)的可用性、全時(shí)段的比較、國(guó)際相似性、易聚合性、免稅和減稅、有限的復(fù)雜性。最后，基于四種類型的指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)來做總結(jié)，對(duì)綠色稅制的優(yōu)化給出建議。

1．“綠色化稅制”的系統(tǒng)概念

“綠色化稅制”這個(gè)概念經(jīng)常被諸如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和歐洲經(jīng)濟(jì)協(xié)會(huì)（EEA）這樣的國(guó)際組織所使用，用來解釋從環(huán)境有益、中性向環(huán)境損害轉(zhuǎn)變時(shí)稅基的一個(gè)轉(zhuǎn)變（OECD，2010a）。 它指出了在稅制中環(huán)境關(guān)注的重點(diǎn)。使用了國(guó)家間的比較，和基于時(shí)間的比較?！熬G色化稅制”的運(yùn)作是通過使用與環(huán)境相關(guān)的稅收，并且通過幾個(gè)指標(biāo)來進(jìn)行測(cè)量的。

“綠色化”可以分成不同的級(jí)別。單一級(jí)別的測(cè)

量，比如，汽車購(gòu)買稅的綠色化，可以獲得更多的環(huán)境關(guān)注，比如，通過介紹基于環(huán)境指標(biāo)的稅率差異。而且，綠色化可以發(fā)生在國(guó)家層面或者國(guó)際層面上，或者與一個(gè)主題相關(guān)。這個(gè)主張?zhí)岢隽嗽S多卷入“綠色化稅制”的可能對(duì)象目標(biāo)（OECD，2001）。 第一個(gè)目標(biāo)顯然是環(huán)境狀態(tài)的改善。幾乎所有的研究和學(xué)者都認(rèn)為環(huán)境相關(guān)稅是有效的環(huán)境政策工具。第二個(gè)目標(biāo)是環(huán)境稅收改革作為鞏固財(cái)政的一種手段（OECD，2010b）。 環(huán)境稅收改革在短期預(yù)算失衡和推動(dòng)向綠色經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型上是很有價(jià)值的措施。愛爾蘭是第一個(gè)在2010年和2011年激烈的預(yù)算改革中給予環(huán)境相關(guān)稅重要地位的國(guó)家。愛爾蘭將進(jìn)一步把環(huán)境相關(guān)稅收入提高到國(guó)家稅收總收入的10%左右，這將會(huì)讓愛爾蘭躋身于歐盟的領(lǐng)跑者行列。第三個(gè)目標(biāo)是削減勞動(dòng)稅。最后，環(huán)境相關(guān)稅也能被指定用于提高一個(gè)特定目標(biāo)（環(huán)境或非環(huán)境）的收入，例如水資源綜合管理（Mattheiss，et al.,2010）。

2．分析框架

稅收的綠色化應(yīng)該以一般的環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)。但有時(shí)綠色稅改革變成了一個(gè)目標(biāo)。在這種情況下，這個(gè)政治目標(biāo)就成了一個(gè)制度目標(biāo)，它應(yīng)該被看作是向最終目標(biāo)邁進(jìn)的一個(gè)中間步驟。環(huán)境稅不是完成一個(gè)有效政策的唯一的途徑，環(huán)境挑戰(zhàn)是從更廣泛的角度來考慮的選擇。對(duì)環(huán)境稅的使用侵蝕可能是由于面向其他手段的一種轉(zhuǎn)換。比如排放貿(mào)易（EC，2011a）。

然而，考慮到環(huán)境相關(guān)稅的潛力，環(huán)境相關(guān)稅仍然未被充分利用。這就是為什么歐盟委員會(huì)和其他國(guó)際的以及超國(guó)家組織不斷地要求提升環(huán)境稅的使用來對(duì)抗氣候變化和其他環(huán)境問題。

我們分析一組用于測(cè)量綠色稅制的指標(biāo)。我們使用一組七個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，它們被整合在一個(gè)簡(jiǎn)單的分析框架內(nèi)：

1）概念和測(cè)量的有效性：指標(biāo)應(yīng)該像它聲稱的那樣進(jìn)行實(shí)際測(cè)量（Billiet and Waege，2003）。

2）數(shù)據(jù)的可用性。

3）國(guó)際比較的適宜性：政府比較青睞對(duì)比統(tǒng)計(jì)，這可以讓他們?cè)O(shè)立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，從而與周邊國(guó)家或者具有一定可比性的國(guó)家作比較。

4）時(shí)間尺度上的實(shí)用性比較。

5）聚集的可行性：重點(diǎn)是在宏觀層面。因此，如果指標(biāo)是關(guān)于個(gè)人所得稅測(cè)量的，它應(yīng)該可以轉(zhuǎn)換成與宏觀層面（主要是國(guó)家層面）相關(guān)的一個(gè)（或一組）指標(biāo)。

6）覆蓋免稅、減稅或差別化稅收：許多地方稅都存在著例外，對(duì)目標(biāo)組進(jìn)行免除或者減免稅費(fèi)。顯然，越是例外，環(huán)境相關(guān)稅越是被侵蝕，這將導(dǎo)致一個(gè)低水平的綠色稅制。

7）有限的復(fù)雜性，使得政策、其他的利益相關(guān)者和公眾都容易理解、解釋和溝通指標(biāo)。一個(gè)單一的數(shù)字比一組數(shù)字或者大量描述更容易讓人理解。

3．四種類型的指標(biāo)評(píng)價(jià)

四種類型的指標(biāo)可以被用來測(cè)量綠色稅率：稅收收入指標(biāo)、稅率指標(biāo)，個(gè)人所得稅稅率和隱性能源稅

稅率。在這部分，我們將介紹這四種類型的指標(biāo)，并基于分析框架里的七個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估。

3.1 稅收收入指標(biāo)

稅收收入指標(biāo)是由環(huán)保相關(guān)稅費(fèi)收入構(gòu)成。在大多數(shù)情況下，這個(gè)總和表示為另一個(gè)聚合指標(biāo)的百分比。這兩種最常用的指標(biāo)是與環(huán)境有關(guān)的稅收收入占GDP的百分比與環(huán)境有關(guān)的稅收收入占總稅收收入的百分比（OECD，2001）。稅收收入指標(biāo)是最常用的，原因有三。首先,它們表示在貨幣方面,這使得它容易合計(jì)指標(biāo)，并且隨著時(shí)間的推移用于比較國(guó)家之間的差異。第二個(gè)優(yōu)點(diǎn)是，數(shù)據(jù)容易獲得：這些財(cái)政報(bào)告參數(shù)是在每個(gè)國(guó)家年度基礎(chǔ)上獲得的[4]。第三個(gè)加分點(diǎn)是各種各樣的免稅額、免責(zé)條款和減稅反映在指標(biāo)上。如果一個(gè)目標(biāo)群體的重要組成部分是免稅的,指標(biāo)將會(huì)降低。收入 “吸收”各種各樣的復(fù)雜性,如免稅和差異化的稅率。

圖1顯示強(qiáng)勁的跡象表明,這兩個(gè)指標(biāo)并沒有測(cè)量出完全相同的現(xiàn)象。第一個(gè)指標(biāo)可能得出這樣的結(jié)論:比利時(shí)和中國(guó)有類似的關(guān)注環(huán)境的問題，在稅收系統(tǒng)方面,而第二個(gè)得出的結(jié)論是,這個(gè)關(guān)注重點(diǎn)在中國(guó)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于比利時(shí)。在這個(gè)例子中,差異性通過事實(shí)被解釋為總稅收收入占GDP的比例在中國(guó)與比利時(shí)相比顯著降低。這個(gè)例子表明，基本收入指標(biāo)的第一個(gè)缺點(diǎn)是它們的共同特性可以部分解釋為偏離值。

基本收入指標(biāo)的第二個(gè)缺點(diǎn) (現(xiàn)在只看提名者)是它們的產(chǎn)品稅率(P)和基于稅收(Q);后者(一般)是有關(guān)商品的使用環(huán)境(Bachus et al.,2006)。

圖1與環(huán)境有關(guān)的稅收收入占總稅收收入（左）的百分比和與環(huán)保相關(guān)的稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（右）的百分比在中國(guó)和比利時(shí)。

ERTtot=來自環(huán)境稅的總收入，

T=稅率,

Q=使用環(huán)保產(chǎn)品,

i=1,…n:ERTs數(shù)值。

典型的例子來說明有效性問題，這種類型的指標(biāo)是盧森堡。這個(gè)小國(guó)家以運(yùn)輸燃料價(jià)格與該地區(qū)的其他國(guó)家相比非常低而聞名(稅收)(Giz,2010)。由于價(jià)格較低且接近法國(guó)、比利時(shí)和德國(guó),許多司機(jī)通過盧森堡填滿他們的卡車[5]。由于高燃油稅收入,盡管很低的稅率。因此,盧森堡在EU-27[6]中排名16 ，如果測(cè)量環(huán)境相關(guān)的稅收,它的稅收制度是最不環(huán)保的歐洲聯(lián)盟之一[7]。此外,減少環(huán)境相關(guān)的稅收可以有兩種截然不同的解釋:減少對(duì)環(huán)境友好的稅制,或侵蝕稅基,這些恰恰相反,指的是一種改善環(huán)境的狀態(tài)。我們得出的結(jié)論是，這種類型的指標(biāo)有一個(gè)概念化和測(cè)量的有效性問題。

3.2 個(gè)人所得稅稅率

大多數(shù)專家一致認(rèn)為,綠色稅收體系的問題是有

效稅率高于稅收收入指標(biāo) (OECD,2001)。因此,一個(gè)單一的個(gè)人稅率有時(shí)被用于比較國(guó)與國(guó)之間的 “綠色化程度”。最著名的例子是經(jīng)合組織歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)數(shù)據(jù)庫環(huán)境稅收[8]。經(jīng)合組織使用的稅率為柴油和汽油的國(guó)際比較（圖2）。該圖采用名義利率，而不是調(diào)整購(gòu)買力差異,國(guó)與國(guó)之間的比較,隨著時(shí)間的推移進(jìn)行解釋時(shí)應(yīng)特別謹(jǐn)慎。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是具有更高的有效性且個(gè)人所得稅稅率實(shí)際上更容易被理解和溝通。但是，使用個(gè)人所得稅稅率也有一些缺點(diǎn)和局限性。第一個(gè)弱點(diǎn)是有限的可比性。經(jīng)合組織顯示了柴油和汽油稅收可以進(jìn)行有意義的比較,因?yàn)檫@些產(chǎn)品沒有國(guó)家之間的差異。然而，大多數(shù)的其他與環(huán)境有關(guān)的稅收不存在，在一些國(guó)家，擁有不同的名字，有（輕微或完全）不同的稅率，或者沒有定期向國(guó)際組織報(bào)告，因此很難收集數(shù)據(jù)，或者甚至有可能是沒有數(shù)據(jù)。所有這些問題的一小部分產(chǎn)品或稅基具有有限可比性。第二個(gè)缺點(diǎn)是,這些圖表只考慮到“標(biāo)準(zhǔn)”稅率。有選擇性的豁免、免責(zé)條款和稅收支出在圖中沒有顯示。例如，一種能源密集型行業(yè)豁免碳稅顯然比同碳稅適用于所有行業(yè)環(huán)境減少有效。第三個(gè)弱點(diǎn)是在這個(gè)詞本身：“個(gè)體”的稅率顯然不是“總和”。它們只對(duì)一個(gè)或兩個(gè)產(chǎn)品，顯著降低了有效性測(cè)量稅制在宏觀層面的綠化。

3.3 稅率指標(biāo)

為了保護(hù)的有效性問題稅收收入指標(biāo)和個(gè)人所得稅率的聚合問題,我們?cè)O(shè)計(jì)了一種新型的指標(biāo)(巴赫，et al .,2006)。稅息基礎(chǔ)的指標(biāo)結(jié)合了高有效性及聚集性，開放的指標(biāo)衡量稅收制度對(duì)宏觀層面的綠化。稅率的基本指標(biāo)以指數(shù)形式呈現(xiàn)。一個(gè)指數(shù)“匯集了對(duì)價(jià)格和數(shù)量的詳細(xì)信息到價(jià)格和數(shù)量水平或它們的增長(zhǎng)標(biāo)量措施”（Diewert，2008）。在指數(shù)函數(shù)方面CPI和HDI是兩個(gè)著名的例子。運(yùn)用指數(shù)是司空見慣的，我們對(duì)一個(gè)數(shù)值在時(shí)間序列上從基值到100賦值，指數(shù)是一個(gè)比基準(zhǔn)值。

聚合是通過指數(shù)函數(shù)添加不同稅率，這個(gè)可以有或沒有加權(quán)。如果不采用加權(quán)，計(jì)算會(huì)簡(jiǎn)便但合法性會(huì)降低?？梢赃x擇的權(quán)重，考慮到稅收范疇的特殊性，比如對(duì)某燃料稅，所說的取暖油稅，這種類型油的能值組合的份額可以選擇適用權(quán)重這個(gè)稅率在全球稅率的基礎(chǔ)指數(shù)（Bachus and Defoor,2011）。另一個(gè)可能的加權(quán)可以是由稅務(wù)所產(chǎn)生的收入。這最后一種方法，能源稅將在很大程度上影響全球稅率的基礎(chǔ)指標(biāo)，因?yàn)樗鼈兇砹舜蠖鄶?shù)環(huán)境相關(guān)的稅收收入（歐盟占74%)（EC,2011a）。

不同的加權(quán)方法對(duì)稅制的綠色化會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)論。這是一個(gè)重要的缺點(diǎn)對(duì)于稅率基礎(chǔ)指數(shù)：敏感性分析表明，所選擇的加權(quán)對(duì)稅制綠色化有顯著影響（Bachus, et al.,2006）。聚合稅率的方法的第二個(gè)缺點(diǎn)是，轉(zhuǎn)變這些指數(shù)在一段時(shí)期內(nèi)是一個(gè)相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。主要的困難是新稅種的出臺(tái)。如果新的稅被認(rèn)為有一個(gè)零值，在前幾年他們的介紹中，新引入的沖擊效應(yīng)對(duì)全球稅率基本指數(shù)的打擊非常大。如果，作為第二選項(xiàng)，新的稅率在第n年被引進(jìn)且推出全球指數(shù)N-1年的值，其效果與第一選擇相反：只在現(xiàn)有的稅收變化上反映，離開新推出的稅率對(duì)全球指數(shù)無影響。作為一個(gè)中間過程，這兩個(gè)極端之間的值可以被分配，但很清楚的是，指標(biāo)的權(quán)重問題影響其穩(wěn)健性。

第三個(gè)弱點(diǎn)是關(guān)系到應(yīng)對(duì)復(fù)雜性問題，全球基稅率指標(biāo)只考慮“標(biāo)準(zhǔn)”利率。然而，許多稅收制度大量使用免稅、減稅和特殊條件和利率。因此,高稅率到最后可能是微不足道的如果大多數(shù)納稅人被豁免。此外,稅收計(jì)劃越來越多地利用不同的稅率,也很難把握稅率的基本指標(biāo)。限制這一問題的一個(gè)方法是加權(quán)每個(gè)稅率的全球指數(shù)，使其在總收入中所占比重從環(huán)境稅費(fèi)中加權(quán)。這個(gè)運(yùn)用的影響是,對(duì)減稅和免稅的部分影響將反映在全球稅率基本指標(biāo)上。第四個(gè)缺點(diǎn)是國(guó)際可比性問題，經(jīng)合組織/歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)作出了寶貴努力，努力保持稅率數(shù)據(jù)庫的更新，但它顯然是一個(gè)大的挑戰(zhàn),因?yàn)閳?bào)告這些稅率不是任何國(guó)際協(xié)議的一部分,這就使得這個(gè)數(shù)據(jù)庫很難完成和維護(hù)。

3.4 隱性能源稅稅率

總能源稅收與最終能源消費(fèi)比被定義為能源隱性稅稅率（EC，2011a,p.404）。能源消耗是以不同品種能源的熱值計(jì)算的，并將該值轉(zhuǎn)算成噸油當(dāng)量。所以，隱性能源稅率表示了每噸油當(dāng)量的能源消費(fèi)稅收的強(qiáng)度，使其成為了稅收指標(biāo)的變量。歐洲委員會(huì)和歐盟統(tǒng)計(jì)局出版了名義和真實(shí)隱性能源稅稅率(EC,2011a)，圖3是歐盟成員國(guó)的隱性能源稅率。該指標(biāo)吸引人的方面是稅收指標(biāo)和稅率指標(biāo)兩者的優(yōu)點(diǎn)，稅收指標(biāo)具有易于集成、數(shù)據(jù)的可用性、可比較性，稅率指標(biāo)高的有效性。因此這個(gè)指標(biāo)有高可用性。該指標(biāo)不足是它僅能測(cè)量與環(huán)境相關(guān)稅收的成分，盡管這是最重要的。由于歐盟統(tǒng)計(jì)局會(huì)按年度出版指定及不指定的指標(biāo)，所以進(jìn)行數(shù)據(jù)的利用和比較是容易的。不幸的是，

對(duì)于總環(huán)境稅的隱性能源稅稅率不是指定指標(biāo)，所以是不容易識(shí)別的。而且即使有這樣的指標(biāo)，它也是不完美的，作為有效的（非稅）環(huán)境政策仍然會(huì)導(dǎo)致一個(gè)不需要的較低的能源隱性稅稅率（EC,2011a）。然而，由于環(huán)境狀況的改進(jìn)是主觀和客觀的，失真是最小的。

4．實(shí)證檢驗(yàn)：芬蘭四類指標(biāo)的比較

在2011年，根據(jù)芬蘭環(huán)境部的安排，我們開展了研究，其目的是回答芬蘭稅制的綠色化問題。雖然本研究針對(duì)的更多的涉及政策有關(guān)的數(shù)據(jù)而不是方法，它提供了一次檢驗(yàn)方法的機(jī)會(huì)。圖4表示了在2011年根據(jù)收集數(shù)據(jù)芬蘭四類指標(biāo)的應(yīng)用的情況。

圖4中，稅收收入指標(biāo)是指與環(huán)境有關(guān)的稅收占GDP的百分比。在圖中的稅率指標(biāo)包括了芬蘭全國(guó)與環(huán)境有關(guān)的稅收；并應(yīng)用了權(quán)重：能源稅在能源結(jié)構(gòu)中的份額，交通稅中機(jī)動(dòng)車停車的份額，還有其他與環(huán)境有關(guān)的稅收，并應(yīng)用了分指標(biāo)的算術(shù)平均值。最終該圖的結(jié)論是個(gè)人所得稅選擇的是燃油稅。

芬蘭的試驗(yàn)表明稅率指標(biāo)導(dǎo)致了稅制的綠色化，特別是到2007年。另外三項(xiàng)指標(biāo)則更為適中，表明自2005年后沒有綠色化作用?？梢砸姷诫[性能源稅稅率指標(biāo)在2001年到2005年期間的綠色化作用，而后處于停滯。

另一個(gè)觀察結(jié)果是隱性能源稅稅率與燃油稅表示出了很大的相同作用，這也解釋了燃油稅為什么占據(jù)了能源稅最大的份額。

5．指標(biāo)績(jī)效的比較評(píng)審

對(duì)四類指標(biāo)用于測(cè)量稅制的綠色化的績(jī)效和適用

性進(jìn)行了分析。根據(jù)我們開發(fā)的論據(jù)，使用前面提到的七項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，我們開發(fā)了四項(xiàng)指標(biāo)。表1概括了運(yùn)用指標(biāo)的結(jié)果。

在比較表中，我們提供了對(duì)四項(xiàng)指標(biāo)用于測(cè)量稅制綠色化優(yōu)選戰(zhàn)略的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)定性評(píng)價(jià)。

自然，有效性是重要的標(biāo)準(zhǔn)。這些指標(biāo)可以在多大程度上進(jìn)行稅制測(cè)量，即：稅制綠色化測(cè)量。而最常用的指標(biāo)，則是基于稅收收入指標(biāo)是不能提供準(zhǔn)確判斷的。然而這類指標(biāo)在所有評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)中的得分是最高的，這就解釋了為什么它會(huì)流行。

直覺上，基于稅率的指標(biāo)提供了更高的可靠性。然而，個(gè)人所得稅稅率和稅率指數(shù)的綜合稅率表現(xiàn)出了很多不足，使其同樣的不可靠，因?yàn)槠涫窃u(píng)價(jià)稅制綠色化的唯一數(shù)據(jù)來源。個(gè)人所得稅稅率包括了許多稅收中的一個(gè)，而綜合性指標(biāo)，雖然綜合，但在方法選擇上太過于敏感，這會(huì)降低綜合指標(biāo)的價(jià)值。還有，這類指標(biāo)不能反映相關(guān)的政策選擇，例如：納稅豁免、差別稅率。

隱含能源稅稅率是最有前途的指標(biāo)，它使用現(xiàn)成數(shù)據(jù)的有效性、隨時(shí)間的易于比較。唯一的不足是它僅僅應(yīng)用在能源稅收上。

6．結(jié)論

從對(duì)用于測(cè)量稅制綠色化的四個(gè)指標(biāo)的分析中，我們了解到所有指標(biāo)表示了有效性、可靠性、數(shù)據(jù)的可用性、可比性問題的一個(gè)或多個(gè)問題，或缺乏有意義的綜合選擇。然而，每一指標(biāo)也有一個(gè)或多個(gè)強(qiáng)項(xiàng)。結(jié)果，去掉一個(gè)指標(biāo)也可能意味著損失很多有用的信息。這一分析的主要結(jié)論是無法使用單一指標(biāo)測(cè)量稅制的綠色化問題。這四項(xiàng)指標(biāo)提供了高度的互補(bǔ)信息。出于分析的主要建議是通過四項(xiàng)指標(biāo)的分析可以得到最佳的結(jié)果。將四項(xiàng)指標(biāo)作為綜合指標(biāo)集合可以獲得稅制綠色化的準(zhǔn)確（定性）判斷。在時(shí)間與能力的約束條件下，或取決于特定的分析目標(biāo)，限制三個(gè)指標(biāo)的分析，則是現(xiàn)成的或最簡(jiǎn)單的構(gòu)建，稅收收入指標(biāo)、一個(gè)或多于單一稅率和隱性能源稅稅率也許是可以接受的選擇。

[1] Andersen, M.S.(2010), ‘”Green taxes for a green island”: Some fiscal consolidation opportunities in the case of Ireland based on European experiences’, presentation at Growth and Green Tax Shifting in an Era of Fiscal Consolidation,15-16December,Brussels.

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[4] Bachus,K.,Defloor,B.and Van Ootegem,L.(2004),Indicatoern voor de vergroening van de fiscaliteit in Vlaanderen, MIRA research rapport, VMM-HIVA,Mechelen-Leuven.

[5] Bachus, K., Van Ootegem, L.and Defloor, B.(2006),‘Signs of a green tax system in Flanders?’,in:Milne et al.(eds), Critical Issues in Environmental Taxation. International and Comparative Perspectives, VolumeⅢ,Oxford University Press,Oxford,pp.429-446.

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十二屆全國(guó)人大二次會(huì)議發(fā)言人談環(huán)境污染——霧霾成為城市標(biāo)志性難題

十二屆全國(guó)人大二次會(huì)議3月4號(hào)舉行新聞發(fā)布會(huì)。雖然晴空萬里，但霧霾以及環(huán)境保護(hù)相關(guān)立法問題依然成為與會(huì)記者關(guān)注的熱點(diǎn)。

“面對(duì)越來越重的霧霾，老百姓除了靠戴口罩，還能靠什么？全國(guó)人大在立法層面有沒有更得力的措施出臺(tái)？”有記者問十二屆全國(guó)人大二次會(huì)議發(fā)言人傅瑩。

在去年的今天，同樣在人民大會(huì)堂，傅瑩也曾被問到同樣的問題。

“我們生活在同一片天空下，可以說是同呼吸、共命運(yùn)?！备惮摫硎?，霧霾問題現(xiàn)在已經(jīng)成為中國(guó)一些城市標(biāo)志性的難題，而且范圍還在擴(kuò)大。另外，不光是大氣污染，水、土壤的污染也比較嚴(yán)重，現(xiàn)在這種狀況要持續(xù)下去的話，我們的環(huán)境難以承載。

“人大代表對(duì)環(huán)境問題也是高度關(guān)注的，去年提出了許多與環(huán)境有關(guān)的議案和建議，這一年來，人大常委會(huì)一直在積極督辦，針對(duì)代表們提出的一些問題進(jìn)行了執(zhí)法檢查、調(diào)研?！备惮撜f，另外，人大常委會(huì)還有一項(xiàng)很重要的工作，就是修改《環(huán)境保護(hù)法》。

“去年已經(jīng)進(jìn)行了第二次和第三次審議，但是沒有付諸表決，準(zhǔn)備今年再次進(jìn)行審議?！备惮摻忉屨f，通常一部法律三審就可以付諸表決了，但是這部法律又增加了審議，目的就是為了更好地吸納社會(huì)的才智，吸納社會(huì)各方面的意見，更好地反映社會(huì)關(guān)切，希望能夠切實(shí)制定出一部高質(zhì)量、管用的新環(huán)保法。

黨的十八屆三中全會(huì)明確提出，要用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境?！叭舜蟪Ｎ瘯?huì)在立法規(guī)劃當(dāng)中，把環(huán)境保護(hù)立法當(dāng)作重中之重?！备惮撜f，廣大群眾非常關(guān)心的《水污染防治法》、《土壤污染防治法》也已經(jīng)納入立法規(guī)劃。

“另外，今年也要啟動(dòng)對(duì)《大氣污染防治法》的執(zhí)法檢查，在此基礎(chǔ)上要考慮修訂這部法律，為治理霧霾提供法律保障。”傅瑩說。

Improving the methodology for measuring the greening of the tax system

KRIS Bachus translator: Zhang Miao

The “greening of a (national) tax system” is usually measured using two indicators: the revenues from environmentally related taxes as a percentage of GDP, and the revenues from environmentally related taxes as a percentage of the total tax revenues for a country. But there is one important drawback: revenues rise when the tax base (pollution) increase. Then we develop a simple analytical framework. We using seven evaluation criteria: validity, data availability, comparison over time, international comparability, ease of aggregation, inclusion of exemptions and tax cuts, and limited complexity. Finally, conclusions are drawn with regard to the strong points and the weaknesses of the four types of indicators, and recommendations are formulated for optimizing the analysis of the greening of a tax system.

greening；tax system；method of measuring

X196

A

1674-6252（2014）01-0058-07