于林春

（柴河林業(yè)局，黑龍江 海林 157131）

森工企業(yè)實(shí)行林業(yè)專項(xiàng)資金報(bào)賬制的思考

于林春

（柴河林業(yè)局，黑龍江 海林 157131）

從生態(tài)文明建設(shè)的角度出發(fā)，分析以成本核算為主體的核算方式的弊端，提出建立林業(yè)專項(xiàng)資金使用的報(bào)賬制方式的必要性，設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的林業(yè)專項(xiàng)資金管理體系，以適應(yīng)以生態(tài)建設(shè)和國(guó)家投入為主的經(jīng)營(yíng)方式。

成本核實(shí)；專項(xiàng)資金；報(bào)賬制

隨著天然林保護(hù)工程的不斷深入，國(guó)家投入的增加，從根本上改變了長(zhǎng)期以來(lái)以木材生產(chǎn)為中心，企業(yè)追求利潤(rùn)的成本核算方式。以生態(tài)建設(shè)和國(guó)家投入為主的經(jīng)營(yíng)方式，要求森工企業(yè)必須由木材生產(chǎn)成本核算方式轉(zhuǎn)變?yōu)榱謽I(yè)專項(xiàng)資金使用的報(bào)賬制方式。

1 以成本核算為主體的核算方式的弊端

1.1 森工企業(yè)以成本核算為主體的核算方式是以經(jīng)濟(jì)效益為中心

在國(guó)有森工林業(yè)局財(cái)務(wù)核算體系中有木材采運(yùn)生產(chǎn)核算、木材加工（人造板）生產(chǎn)核算、營(yíng)林生產(chǎn)核算、林業(yè)基本建設(shè)核算、林業(yè)商業(yè)核算等。在先生產(chǎn)、后生活的指導(dǎo)方針下，森工企業(yè)為國(guó)家建設(shè)生產(chǎn)了大量的木材，企業(yè)為了搞好林區(qū)的生產(chǎn)和建設(shè)，追求經(jīng)濟(jì)效益，形成了以經(jīng)濟(jì)效益為核心的我國(guó)林業(yè)核算體系，其中因營(yíng)林生產(chǎn)所使用的育林基金，是從木材銷售中提取的，只計(jì)算成本，沒(méi)有利潤(rùn)，實(shí)行的是報(bào)賬制。以成本核算為主體的核算方式既是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，又是追求利潤(rùn)的產(chǎn)物。所以，以成本核算為主體的核算方式不能適用于以國(guó)家投入為主體天然林保護(hù)工程生態(tài)建設(shè)的需要。

1.2 以成本核算為主體的核算方式對(duì)象不完善

以成本核算為主體的核算方式?jīng)]有把生態(tài)效益和社會(huì)效益納入會(huì)計(jì)核算體系，導(dǎo)致森工企業(yè)忽視了生態(tài)效益和社會(huì)效益，從而導(dǎo)致企業(yè)為追求經(jīng)濟(jì)效益而加劇了森林資源的消耗。因國(guó)有林區(qū)森林資源資產(chǎn)歸國(guó)家所有，森工企業(yè)木材生產(chǎn)成本不計(jì)算森林資源價(jià)值，只計(jì)算采伐成本，而把森林資源消耗排斥在林業(yè)經(jīng)濟(jì)循環(huán)之外，用在木材銷售中提取的育林基金進(jìn)行森林資源再生產(chǎn)的投入。由于長(zhǎng)期消耗大于生長(zhǎng)量，育林基金不能滿足培育森林的需求。實(shí)施天保工程后，木材產(chǎn)量大幅度調(diào)減，木材銷售提取的育林基金已經(jīng)寥寥無(wú)幾，更不能滿足培育森林的需求。

1.3 森林的生態(tài)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值被忽略

實(shí)施天林保護(hù)工程后，全社會(huì)在注重森林的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)開始注重森林的生態(tài)效益和社會(huì)效益。事實(shí)上，國(guó)家一直強(qiáng)調(diào)越采越多，越采越好，青山常在，永續(xù)利用，探索了減少木材消耗的措施和辦法，如大面積低強(qiáng)度經(jīng)營(yíng)擇伐、采育雙包、管護(hù)經(jīng)營(yíng)等方式，但以成本核算為主體的核算方式只計(jì)算木材市場(chǎng)價(jià)值，而忽視了森林資源消耗對(duì)生態(tài)和社會(huì)效益的影響，同時(shí)，培育森林資源所產(chǎn)生的生態(tài)社會(huì)效益卻沒(méi)有體現(xiàn)價(jià)值，也不計(jì)入成本，使森林的生態(tài)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值被忽略，缺少相應(yīng)的核算體系，缺少對(duì)生態(tài)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值的核定，使企業(yè)一直停留在以成本核算為主體的核算方式，仍然以消耗森林資源為代價(jià)換取企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.4 以成本核算為主體的核算方式與以國(guó)家撥付天然林保護(hù)資金為主的核算存在差異

國(guó)家撥付的天然林保護(hù)專項(xiàng)資金按成本核算方式管理，就產(chǎn)生撥付方式不合理，資金管理不到位，缺乏監(jiān)管約束力，造成截留挪用現(xiàn)象，不能使林業(yè)專項(xiàng)資金專款專用，實(shí)施效果差、使用效益低。

2 建立林業(yè)專項(xiàng)資金使用報(bào)賬制方式的必要性

國(guó)家為生態(tài)文明建設(shè)，在重點(diǎn)國(guó)有林區(qū)實(shí)施了天然林保護(hù)工程，設(shè)立了林業(yè)專項(xiàng)資金。林業(yè)專項(xiàng)資金是從生態(tài)文明建設(shè)出發(fā)，以改善我國(guó)生態(tài)環(huán)境為主，為保護(hù)森林資源和發(fā)展林業(yè)事業(yè)而設(shè)立的專門資金，按林業(yè)專項(xiàng)資金核算要求實(shí)行報(bào)賬制核算。報(bào)賬制是從市場(chǎng)規(guī)律出發(fā)，適應(yīng)生態(tài)建設(shè)的需要，能夠有效地管理國(guó)家撥付的天然林保護(hù)工程的專項(xiàng)費(fèi)用，提高林業(yè)專項(xiàng)資金的使用效果。

2.1 林業(yè)專項(xiàng)資金報(bào)賬制是林業(yè)核算方式的重大改革，適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)

林業(yè)專項(xiàng)資金報(bào)賬制的業(yè)務(wù)方式是設(shè)立報(bào)賬專戶，實(shí)行封閉管理，其核心內(nèi)容是變“事后監(jiān)督”為“全程監(jiān)督”，其目的是提高林業(yè)專項(xiàng)資金使用的安全性和有效性。國(guó)家實(shí)施天林保護(hù)工程投入大量的生態(tài)和社會(huì)建設(shè)補(bǔ)助資金，形成很多條塊的專項(xiàng)財(cái)政資金，要求專項(xiàng)資金必須?？顚Ｓ谩⒎忾]運(yùn)行、單獨(dú)設(shè)賬，單獨(dú)核算，實(shí)行統(tǒng)一管理。黑龍江森工系統(tǒng)為了保證各種專項(xiàng)資金的使用符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，對(duì)專項(xiàng)資金報(bào)賬制進(jìn)行了積極的探索和實(shí)踐，對(duì)分配給各林業(yè)企業(yè)的資金由各林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門集中核算。隨著專項(xiàng)資金的增多和對(duì)財(cái)務(wù)體制改革的需要，大多數(shù)森工企業(yè)于近幾年對(duì)其所有業(yè)務(wù)均實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制，將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部集中到財(cái)務(wù)部門核算，取消了二級(jí)核算，只配備報(bào)賬員。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，林業(yè)專項(xiàng)資金報(bào)賬制在生態(tài)建設(shè)、制度建設(shè)、報(bào)賬程序、財(cái)產(chǎn)管理等方面都顯示出強(qiáng)大的生命力和優(yōu)越性。

2.2 生態(tài)建設(shè)是一項(xiàng)公益事業(yè)，必須有國(guó)家政策做保障

按照林業(yè)的自身規(guī)律，需要國(guó)家投入專項(xiàng)資金支持。由于肩負(fù)著國(guó)家生態(tài)環(huán)境建設(shè)的重要責(zé)任，國(guó)家啟動(dòng)了林業(yè)發(fā)展的六大重點(diǎn)工程，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)林業(yè)的跨越式發(fā)展。六大重點(diǎn)工程，都要有相應(yīng)的專項(xiàng)資金作保證，這就需要加強(qiáng)和完善專項(xiàng)資金管理制度。林業(yè)專項(xiàng)資金的用途比較廣，既有公益林、轉(zhuǎn)產(chǎn)項(xiàng)目基本建設(shè)投資、森林管護(hù)事業(yè)費(fèi)、林區(qū)防火經(jīng)費(fèi)，也有職工一次性安置費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌補(bǔ)助、林區(qū)政社性支出補(bǔ)助等，每一項(xiàng)的投入都不是短期內(nèi)就能獲得成效的，都需要長(zhǎng)期的監(jiān)管。為了使林業(yè)專項(xiàng)資金真正用在林業(yè)生態(tài)建設(shè)上，只有改革以成本核算為主體的核算方式，實(shí)行林業(yè)資金使用的報(bào)賬制才能提高林業(yè)專項(xiàng)資金的利用效率，使林業(yè)專項(xiàng)資金能夠很好的落實(shí)。

2.3 有利于強(qiáng)化資金監(jiān)管，提高資金使用效益

報(bào)賬制改變了以成本核算時(shí)期財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資金撥付，專項(xiàng)資金管理由具體操作單位負(fù)責(zé)的做法，實(shí)行財(cái)政、管理和實(shí)施單位三位一體，共同確保專項(xiàng)資金項(xiàng)目的使用合理。報(bào)賬制對(duì)林業(yè)專項(xiàng)資金進(jìn)行直接控制，資金直接支付到實(shí)施單位，減少了流程中的中間環(huán)節(jié)，避免了截留挪用現(xiàn)象的發(fā)生，保證了資金的?？顚Ｓ?，也改變了原來(lái)監(jiān)控環(huán)節(jié)多的狀況，把間接監(jiān)督改為直接監(jiān)督。

3 制定嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的林業(yè)專項(xiàng)資金管理體系

3.1 利用林業(yè)生態(tài)理論建立林業(yè)專項(xiàng)資金報(bào)賬制度

林業(yè)生態(tài)理論要求既要重視林業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，更要重視林業(yè)生態(tài)效益。林業(yè)集生態(tài)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益于一體。用林業(yè)生態(tài)理論建立林業(yè)專項(xiàng)資金報(bào)賬制度，其實(shí)質(zhì)是在強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)林業(yè)客觀環(huán)境與林業(yè)專項(xiàng)資金管理之間的統(tǒng)一。在這一實(shí)質(zhì)要求下，從我國(guó)林業(yè)狀況出發(fā)，充分發(fā)揮林業(yè)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)及社會(huì)效益。要充分認(rèn)識(shí)林業(yè)建設(shè)是促進(jìn)生態(tài)建設(shè)的有效手段，認(rèn)真研究和完善林業(yè)專項(xiàng)資金管理辦法。對(duì)撥付的專項(xiàng)資金要及時(shí)撥付；對(duì)應(yīng)配套的資金要落實(shí)到位，切實(shí)保障林業(yè)專項(xiàng)資金有效運(yùn)行。

3.2 制定可操作性強(qiáng)的報(bào)賬制管理制度

目前，我國(guó)僅出臺(tái)了試行的《財(cái)務(wù)報(bào)賬制》，試行辦法中只對(duì)實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)賬制的單位在核銷內(nèi)容，核銷程序以及核銷票據(jù)作了規(guī)范，而對(duì)報(bào)賬制的適用對(duì)象適用范圍沒(méi)有明確規(guī)定。多數(shù)林業(yè)企業(yè)認(rèn)為報(bào)賬制是一種區(qū)別于傳統(tǒng)核算的模式，只是簡(jiǎn)單的集中核算，沒(méi)有理解其實(shí)質(zhì)。黑龍江森工系統(tǒng)的林業(yè)局，大多是國(guó)有大中型企業(yè)，轄有主伐林場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)所、學(xué)校、醫(yī)院、公檢法等基層單位，年資金計(jì)劃都在幾百萬(wàn)以上，有的甚至上千萬(wàn)的收支，核算項(xiàng)目和內(nèi)容很多，既有一般費(fèi)用也有工程建設(shè)，有些報(bào)賬單位具備獨(dú)立法人資格，這就需要在試行的《財(cái)務(wù)報(bào)賬制》基礎(chǔ)上，進(jìn)行細(xì)化和修訂，以適應(yīng)專項(xiàng)資金報(bào)賬制的需要。

3.3 建立與報(bào)賬制相匹配的監(jiān)督管理機(jī)制

專項(xiàng)資金報(bào)賬制核算集中在林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，原財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管職能相應(yīng)減少，而專項(xiàng)資金報(bào)賬制確要強(qiáng)化監(jiān)管作用，這就需要把報(bào)賬制的監(jiān)管職能落實(shí)到企業(yè)的審計(jì)部門，審計(jì)部門要定期和不定期對(duì)財(cái)務(wù)部門專用資金審計(jì)情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，并建立起適合報(bào)賬制的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制。重點(diǎn)審計(jì)資金的來(lái)源、數(shù)額、撥付流向、管理使用情況，檢查項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批程序、計(jì)劃批復(fù)、建設(shè)過(guò)程、完成驗(yàn)收、工程決算、工程資料歸檔等核算情況，及時(shí)掌握和了解專項(xiàng)資金在管理使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，并進(jìn)行糾正和整改，保證專項(xiàng)資金的安全，充分發(fā)揮林業(yè)專項(xiàng)資金建設(shè)效益的最大化。

3.4 加強(qiáng)基層單位報(bào)賬員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

因變二級(jí)核算為一級(jí)核算，取消了基層單位的核算制度，僅存基層報(bào)賬員，很多報(bào)賬員缺少培訓(xùn)，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，報(bào)賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低是做好財(cái)務(wù)報(bào)賬制的關(guān)鍵，選配報(bào)賬員時(shí)應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的財(cái)務(wù)人員標(biāo)準(zhǔn)錄用，堅(jiān)持持證上崗，定期培訓(xùn)，使報(bào)賬員既掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)也熟悉有關(guān)的財(cái)政法規(guī)，這樣才能更好的做好財(cái)務(wù)報(bào)賬制工作，才能為核算工作打好基礎(chǔ)。應(yīng)加強(qiáng)基層報(bào)賬員業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育，提高報(bào)賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)報(bào)賬員嚴(yán)格按照資金管理辦法規(guī)定履行職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行“專戶、專賬”管理制度，確保專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?，及時(shí)足額支付專項(xiàng)資金。

總之，實(shí)行林業(yè)專項(xiàng)資金報(bào)賬制，從根本上廢除了以成本核算為主體的核算方式，建立了以生態(tài)建設(shè)為主的林業(yè)預(yù)算、核算、監(jiān)管體系，從而保證了國(guó)家林業(yè)專項(xiàng)資金使用安全性、有效性，使之在生態(tài)建設(shè)中充分發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)青山常在、永續(xù)利用，為人類生存創(chuàng)造優(yōu)美和諧的環(huán)境。

［責(zé)任編輯：鄭德勝］

Thinking on Implementing Forestry Special Found Reimbursement System of Forestry Enterprises

YU Lin-chun
(Chaihe Forestry Bureau of Heilongjiang Province,Mudanjiang Heilongjiang 157131,China)

Starting form the perspective of ecological civilization construction,this paper illustrate the problem of method of accounting for cost accounting as the main way.Based on the analysis,raise a necessarity ofestablishing reimbursementsystem mode of forestry special found use and design the rigorous scientific forestry special found management system to adapt to ecological construction and mode of operation based national investment.

costofverification;special found;reimbursementsystem

F325.24

A

1673-5919（2014）01-0024-03

2013-11-28

于林春（1963-），男，黑龍江穆棱人，副局長(zhǎng)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事林業(yè)企業(yè)管理工作。