徐 穎

（上海交通大學(xué)，上海 200000）

1950年5月，瑞典成為第一個與中華人民共和國建立外交關(guān)系的西方國家，為當代瑞中關(guān)系的發(fā)展搭建了舞臺。七年后，兩國簽署了貿(mào)易協(xié)定。1981年瑞典國王和首相首次訪華以及三年后中國對瑞典進行首次國事訪問以來，兩國最高層領(lǐng)導(dǎo)人頻繁會晤。例如，胡錦濤主席于2007年訪問瑞典。1996年，瑞典在上海設(shè)立總領(lǐng)事館，次年中國駐哥德堡總領(lǐng)事館投入使用。

自中國1978年對外開放以來，中國經(jīng)濟保持快速增長已達三十余年。長期以來，瑞典的公司和企業(yè)家們對抓住中國市場所呈現(xiàn)的種種機遇，均始終懷著極大的熱忱。瑞典公司的表現(xiàn)迄今為止一直可圈可點，而瑞典與中國的貿(mào)易總值也已經(jīng)達到了每年九百億瑞典克朗的水平。這使得中國成為瑞典在亞洲的最大貿(mào)易伙伴。

自1996年瑞典在上海設(shè)立總領(lǐng)事館后，商務(wù)處也同時成立（也叫瑞典貿(mào)易投資委員會）。商務(wù)處的核心任務(wù)是幫助瑞典企業(yè)在全球范圍內(nèi)的投資和發(fā)展，以及在當?shù)亟⒂行У年P(guān)系網(wǎng)路和商務(wù)推廣活動。作為和總領(lǐng)事館平行運作的商務(wù)處，和總領(lǐng)館一樣完全適用瑞典的法律法規(guī)和會計制度。作為一個工作機構(gòu)，商務(wù)處不但沒有一般企事業(yè)單位都擁有的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證等行政執(zhí)照，甚至還能根據(jù)花費的經(jīng)費退還中國的增值稅。同時為了方便商務(wù)運營，商務(wù)處同時還在本地成立了外商企業(yè)代表處以及外商投資咨詢公司等實體經(jīng)營機構(gòu)，以有利于不同商務(wù)項目的操作。作為在本地成立的外商企業(yè)代表機構(gòu)和外商投資咨詢公司，則完全需要遵循中國的相關(guān)法律和會計準則。但是在財務(wù)核算過程中，這3家機構(gòu)又會同時合并核算以向瑞典總部匯總財務(wù)數(shù)據(jù)。在這個過程中，就會有許多實際問題產(chǎn)生：

一、會計準則不同

商務(wù)處需要遵循的是瑞典會計制度，它是根據(jù)國際會計制度演變而來，根據(jù)瑞典國情做過適當?shù)恼{(diào)整。而外商企業(yè)代表處和外商投資咨詢公司則遵循中國的會計制度。這兩種制度在內(nèi)容上就有很大不同，比如會計科目的設(shè)置，固定資產(chǎn)的標準，財務(wù)軟件等。瑞典的財務(wù)ERP系統(tǒng)叫AGRESSO，中國的財務(wù)系統(tǒng)則使用的是金蝶財務(wù)軟件。商務(wù)處的會計報表只需填報AGRESSO系統(tǒng)就可以了，而外商投資咨詢公司則需要同時填報AGRESSO和金蝶財務(wù)軟件。

二、貨幣匯率不同

中國的金蝶會計制度以人民幣為本位幣，可以選用其他外幣種類作為參考外幣。但是在瑞典AGRESSO系統(tǒng)中，則是以瑞典克朗為本位幣，并且所有的項目合同金額、成本、費用都會用瑞典克朗結(jié)算。瑞典總部瑞典克朗兌人民幣匯率是以歐洲央行或瑞典主要商業(yè)銀行的匯率來計算，而中國是以中國人民銀行及中國銀行的中間匯率來計算。

在收入模式中匯率問題也是一個比較突出的問題：每月以本地實際發(fā)生的人民幣數(shù)字計算成本費用，在系統(tǒng)里換算成瑞典克朗供總部計算，他們匯款過來的時候本地只有美元賬戶能接收，因此每月的匯兌損益差異非常之大。

三、收入模式不同

在經(jīng)過四大會計師事務(wù)所之一的普華永道的咨詢策劃下，外商投資咨詢公司財務(wù)采取成本加成的收入模式，即：用上月的成本費用加5%的利潤率，作為每月的收入開發(fā)票給總部。而商務(wù)處則通過對成本費用的估計作為預(yù)算來向總部要錢。

四、成本模式如何合并

如果說收入模式可以分開核算的話，那成本則無法分開。因為即使成立了不同的經(jīng)營實體，但是員工都是同一批員工，并且他們?yōu)椴煌慕?jīng)營實體做不同內(nèi)容的工作。因此除去房租、水電煤、差旅費這些硬性成本以外，最難以核算的是人員的成本和工時。

在AGRESSO的系統(tǒng)中，有它獨特的計算工時成本的方法。涉及到幾個名詞：

BP：即Billable hour price，指會由客戶支付的工時。

U tilization：工時利用率，指一個員工在每周40小時的工作前提下，會有多少個BP的小時。

Unallocated cost：除了BP工時以外，其他所有工時。

員工級別：分為 ASSO（助理），CON（顧問），PM（項目經(jīng)理），SPM（高級項目經(jīng)理），TC（trade commissioner貿(mào)易官員）。

每一個員工都有自己的級別，在把每個員工按級別、工資、社保、BP、utilization、房租等全部填報以后，系統(tǒng)會自動算出每一個級別員工的standard hourly rate（小時標準工時成本），這個成本即為系統(tǒng)中核算項目的成本依據(jù)。

每做一個項目，員工就需要在系統(tǒng)中填報所花費的小時數(shù)，例如一個員工如果他的每小時標準工時成本是400元，他在這個項目中總計花費了25個小時，那么他在這個項目中的成本為400*25=10000元。

在AGRESSO系統(tǒng)中，這個數(shù)字即可作為該項目的人工工時成本。但是在中國的金蝶財務(wù)軟件中，是無法用這種工時成本來直接作為成本的。根據(jù)中國的會計制度，應(yīng)當將每個員工的實際工資、社保、辦公室房租、水電煤等每一項獨立的費用直接記錄成費用成本，以此作為成本核算依據(jù)。因此單就這一項，AGRESSO財務(wù)系統(tǒng)和金蝶財務(wù)系統(tǒng)是無法保持一致的，得不出同一個財務(wù)報表。

五、項目的利潤和成本核算

在前一章節(jié)中曾經(jīng)解釋過標準人工工時成本是如何得出的，這個工時成本每年會根據(jù)當年員工的實際工資和社保費用、辦公室房租成本等費用的增減變化而變動。但在一年之內(nèi)這個數(shù)字不會發(fā)生變化，以便于在當個會計年度內(nèi)方便的核算項目。商務(wù)處理論上是不以盈利為目的的一個商務(wù)機構(gòu)，但是由于上海相對于全球其他城市來說是貿(mào)易發(fā)達地區(qū)，所以瑞典政府每年的政府資金扶持就相對較少。在這種情況下，上海辦公室需要自負盈虧，至少需要賺到一定的利潤來維持辦公室的日常開銷，以及一部分瑞典總部人員的日常開銷。以2012年為例，利潤率需要達到30%，同年的個級別人員標準小時工時成本如下：

TC: 3080 瑞典克朗

SPM: 1025 瑞典克朗

PM: 849 瑞典克朗

CON: 454 瑞典克朗

ASSO:393 瑞典克朗

那么假設(shè)一個項目的收入是50000瑞典克朗，如果要達成30%利潤率的話，那么時間成本不能超過50000/1.3=38,461瑞典克朗；這就意味著TC可工作12.5個小時；SPM可工作37.5個小時；PM可工作45.3個小時，CON可以工作84.7個小時；ASSO可工作97.8個小時。

但是實際情況將復(fù)雜得多，比如一個項目通常需要幾個組員共同完成，例如1個PM，一個CON，一個ASSO，在多人工作模式下，項目經(jīng)理在項目開始執(zhí)行前就需要計算好時間成本，時間花費不足可能完成不了項目進度，如果時間花費過多又會影響利潤率；如果是那種超大型項目，還會涉及到跨辦公室之間的合作，每個辦公室由于地區(qū)消費程度不同，人員的標準小時工時成本也是不同的，那么如何分配每個辦公室得到的收入，如何安排每個辦公室團隊之間的時間成本則是一個復(fù)雜的計算模式。

以上談?wù)摰倪@些問題是在日常運營中最突出的財務(wù)問題，實際情況還會比這個廣泛和復(fù)雜。瑞典企業(yè)的作風(fēng)向來以誠實、嚴謹而著名，無論是商務(wù)處也好，還是外商企業(yè)代表處或外商投資咨詢公司也好，都竭力遵守當?shù)胤煞ㄒ?guī)并尊重當?shù)匚幕Ｍ酒撐哪軌蛟鲞M讀者對瑞典領(lǐng)館在中國表現(xiàn)的了解，同時領(lǐng)館自身也在不斷強化對中國法律法規(guī)認識，強化在中國市場所呈現(xiàn)的種種機遇與挑戰(zhàn)的認識。