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        試論營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施

        2014-01-27 05:04:10李兵
        商業(yè)文化 2014年12期
        關(guān)鍵詞:建筑企業(yè)營改增會(huì)計(jì)核算

        李兵

        摘 要:當(dāng)營改增逐漸推進(jìn)時(shí),建筑企業(yè)的營改增也在不斷地爭論中,建筑企業(yè)一旦參與進(jìn)來,會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的影響。建筑行業(yè)有著其特殊性,營改增在建筑企業(yè)中的推行遲遲延后。本文從營改增的實(shí)施背景出發(fā),分析了營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響,針對(duì)建筑企業(yè)中營改增將要面臨的相關(guān)問題提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

        關(guān)鍵詞:營改增;建筑企業(yè);會(huì)計(jì)核算

        一、營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

        營改增對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來的影響是根本性的,在繳納營業(yè)稅時(shí),建筑企業(yè)只需在計(jì)提和繳納的時(shí)候進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,一旦改為增值稅,建筑企業(yè)就需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核算,包括人員、材料、產(chǎn)品驗(yàn)工計(jì)價(jià)等,這樣一來,整個(gè)會(huì)計(jì)核算變得更為詳細(xì)和復(fù)雜,工作量也更大。會(huì)計(jì)需進(jìn)行更多的科目核算,如在應(yīng)交增值稅下設(shè)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目下進(jìn)行核算。

        關(guān)于給會(huì)計(jì)核算帶來的具體影響如下:

        (一)企業(yè)資產(chǎn)總額核算的影響。

        建筑企業(yè)可能因?yàn)槠浯笞诘脑O(shè)備、材料等固定資產(chǎn)按取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣,導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)總額的下降,引起企業(yè)負(fù)債率的上升。

        (二)對(duì)收入核算的影響

        建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)依據(jù)的建筑企業(yè)工程的總體造價(jià)和利潤,但是改為增值稅后,由于增值稅是價(jià)外稅,其繳稅依據(jù)就成了不含增值稅的整改工程造價(jià)。另外,由于有部分增值稅可能無法抵扣,企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)多繳增值稅的想象,導(dǎo)致企業(yè)的利潤有所下降。

        (三)對(duì)成本核算的影響

        建筑企業(yè)在營改增前的成本核算為價(jià)加稅,在繳稅時(shí)就需要分成實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分,但是營改增后,增值稅繳納是按照建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的發(fā)票相減抵扣計(jì)算的,其進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的差距越大,繳納的增值稅就越多。

        只是抵扣額和購料的供應(yīng)商是不是一般納稅人與其開具的發(fā)票類型相關(guān),由于我國很多小型建筑企業(yè)在開具專用發(fā)票上的限制,倘若實(shí)行營改增,這些小企業(yè)的納稅額就會(huì)增加,而利潤就會(huì)降低。像很多小建筑企業(yè)在人員、材料上的支出很多都沒有發(fā)票,所以想要實(shí)現(xiàn)增值稅的票控難度還是較大。

        (四)對(duì)現(xiàn)金流和利潤核算的影響

        企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減成反比,企業(yè)利潤的變化取決于其收入、成本和營業(yè)稅的變化,在征收建筑企業(yè)營業(yè)稅時(shí),還涉及到建筑企業(yè)相關(guān)的稅金預(yù)繳制度的影響。

        稅金預(yù)繳制度對(duì)建筑企業(yè)來說對(duì)其資金的流動(dòng)起著負(fù)面作用,在建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中,營業(yè)稅和其他稅金的繳納是按照工程進(jìn)度的百分比來收繳,但是這部分收繳稅金總和往往是高于應(yīng)繳納的總稅款。所以,企業(yè)在先繳稅后的建設(shè)施工可能就會(huì)受到影響,企業(yè)的可流動(dòng)資金減少,建筑工程就可能運(yùn)轉(zhuǎn)困難。

        但是如果實(shí)行營改增可以讓建筑企業(yè)在整個(gè)項(xiàng)目工程結(jié)束后再進(jìn)行稅金繳納,這樣,企業(yè)就不會(huì)因?yàn)轭A(yù)先支出大量現(xiàn)金而影響工程進(jìn)度,這一方面提高了企業(yè)在工程中可使用的現(xiàn)金流。

        二、建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

        當(dāng)前形勢下,建筑企業(yè)進(jìn)入營改增時(shí)代已經(jīng)不遠(yuǎn),建筑企業(yè)應(yīng)提前看清形勢,做好應(yīng)對(duì)對(duì)策,才能在營改增真正實(shí)施時(shí)不亂陣腳,實(shí)際上,營改增也是考驗(yàn)建筑企業(yè)稅務(wù)是否清晰、稅務(wù)人員水平如何的契機(jī)。

        (一)積極應(yīng)對(duì),提高建筑企業(yè)生產(chǎn)率。首先,建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)營改增即將造成的影響進(jìn)行分析,并根據(jù)分析結(jié)果,提醒相關(guān)部門降低對(duì)建筑企業(yè)的增值稅稅率、下調(diào)保證金比例等,來緩解營改增對(duì)企業(yè)造成的壓力。其次,營改增的推行實(shí)際上創(chuàng)造了為建筑企業(yè)更加公平的競爭環(huán)境,有利于提升建筑行業(yè)的生產(chǎn)效率,建筑企業(yè)應(yīng)利用營改增的優(yōu)勢,打破行業(yè)間的抵扣鏈條,更新設(shè)備,提高生產(chǎn)技術(shù),準(zhǔn)備選擇增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

        (二)完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。營改增后,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度會(huì)產(chǎn)生很大變化,原來的營業(yè)稅核算項(xiàng)目較簡單,需要核算的科目也較少,但是改為增值稅后,核算方式和科目更加復(fù)雜。

        營改增后,會(huì)計(jì)核算會(huì)產(chǎn)生重大變化,建筑企業(yè)要建立新的增值稅核算體系,保證好納稅工作和會(huì)計(jì)工作的銜接和應(yīng)對(duì)。

        (三)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式,提高會(huì)計(jì)核算水平。在營改增后,建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需要更加細(xì)化,從整體核算轉(zhuǎn)向單獨(dú)核算,在建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中,相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)額主要包括在應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額中,最終的營業(yè)額的核算也需要扣除增值稅銷項(xiàng)稅額。

        (四)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)新的稅務(wù)要求來提高會(huì)計(jì)的工作效率,這就需要企業(yè)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

        (五)優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程。建筑企業(yè)應(yīng)該在確定制度的基礎(chǔ)上,繼續(xù)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的正規(guī)流程,建立健全財(cái)務(wù)資料系統(tǒng)。

        總的來說,營業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)改革工程,關(guān)系到國家、地方政府和企業(yè)的三方利益,營業(yè)稅改增值稅的目的是減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān),進(jìn)一步完善稅制,建筑業(yè)要進(jìn)行營改增,就涉及到其相關(guān)上游產(chǎn)業(yè)也要同步進(jìn)行營改增,這樣才能保證增值稅正常在建筑企業(yè)的有效開展。對(duì)于建筑企業(yè)而言,建筑企業(yè)中營改增的推進(jìn)需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)責(zé)任人具有超前的意識(shí),全面考慮,積極應(yīng)對(duì)接下來的稅改發(fā)展,培養(yǎng)新型財(cái)務(wù)人才,在營改增真正來臨時(shí)保障企業(yè)平穩(wěn)過渡,把企業(yè)內(nèi)部受到的影響降到最低。

        參考文獻(xiàn):

        [1]桑廣成,焦建玲.營業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì).2012(06)

        [2]陳林海.營業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響[J].商.2012(05)

        [3]伊志華.初探營改增初期對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響[J].會(huì)計(jì)師.2012(15)

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