李兵

摘 要：當(dāng)營改增逐漸推進(jìn)時(shí)，建筑企業(yè)的營改增也在不斷地爭論中，建筑企業(yè)一旦參與進(jìn)來，會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的影響。建筑行業(yè)有著其特殊性，營改增在建筑企業(yè)中的推行遲遲延后。本文從營改增的實(shí)施背景出發(fā)，分析了營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，針對(duì)建筑企業(yè)中營改增將要面臨的相關(guān)問題提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

一、營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營改增對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來的影響是根本性的，在繳納營業(yè)稅時(shí)，建筑企業(yè)只需在計(jì)提和繳納的時(shí)候進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，一旦改為增值稅，建筑企業(yè)就需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，包括人員、材料、產(chǎn)品驗(yàn)工計(jì)價(jià)等，這樣一來，整個(gè)會(huì)計(jì)核算變得更為詳細(xì)和復(fù)雜，工作量也更大。會(huì)計(jì)需進(jìn)行更多的科目核算，如在應(yīng)交增值稅下設(shè)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目下進(jìn)行核算。

關(guān)于給會(huì)計(jì)核算帶來的具體影響如下：

（一）企業(yè)資產(chǎn)總額核算的影響。

建筑企業(yè)可能因?yàn)槠浯笞诘脑O(shè)備、材料等固定資產(chǎn)按取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)總額的下降，引起企業(yè)負(fù)債率的上升。

（二）對(duì)收入核算的影響

建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)依據(jù)的建筑企業(yè)工程的總體造價(jià)和利潤，但是改為增值稅后，由于增值稅是價(jià)外稅，其繳稅依據(jù)就成了不含增值稅的整改工程造價(jià)。另外，由于有部分增值稅可能無法抵扣，企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)多繳增值稅的想象，導(dǎo)致企業(yè)的利潤有所下降。

（三）對(duì)成本核算的影響

建筑企業(yè)在營改增前的成本核算為價(jià)加稅，在繳稅時(shí)就需要分成實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分，但是營改增后，增值稅繳納是按照建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的發(fā)票相減抵扣計(jì)算的，其進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的差距越大，繳納的增值稅就越多。

只是抵扣額和購料的供應(yīng)商是不是一般納稅人與其開具的發(fā)票類型相關(guān)，由于我國很多小型建筑企業(yè)在開具專用發(fā)票上的限制，倘若實(shí)行營改增，這些小企業(yè)的納稅額就會(huì)增加，而利潤就會(huì)降低。像很多小建筑企業(yè)在人員、材料上的支出很多都沒有發(fā)票，所以想要實(shí)現(xiàn)增值稅的票控難度還是較大。

（四）對(duì)現(xiàn)金流和利潤核算的影響

企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減成反比，企業(yè)利潤的變化取決于其收入、成本和營業(yè)稅的變化，在征收建筑企業(yè)營業(yè)稅時(shí)，還涉及到建筑企業(yè)相關(guān)的稅金預(yù)繳制度的影響。

稅金預(yù)繳制度對(duì)建筑企業(yè)來說對(duì)其資金的流動(dòng)起著負(fù)面作用，在建筑企業(yè)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中，營業(yè)稅和其他稅金的繳納是按照工程進(jìn)度的百分比來收繳，但是這部分收繳稅金總和往往是高于應(yīng)繳納的總稅款。所以，企業(yè)在先繳稅后的建設(shè)施工可能就會(huì)受到影響，企業(yè)的可流動(dòng)資金減少，建筑工程就可能運(yùn)轉(zhuǎn)困難。

但是如果實(shí)行營改增可以讓建筑企業(yè)在整個(gè)項(xiàng)目工程結(jié)束后再進(jìn)行稅金繳納，這樣，企業(yè)就不會(huì)因?yàn)轭A(yù)先支出大量現(xiàn)金而影響工程進(jìn)度，這一方面提高了企業(yè)在工程中可使用的現(xiàn)金流。

二、建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

當(dāng)前形勢(shì)下，建筑企業(yè)進(jìn)入營改增時(shí)代已經(jīng)不遠(yuǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)提前看清形勢(shì)，做好應(yīng)對(duì)對(duì)策，才能在營改增真正實(shí)施時(shí)不亂陣腳，實(shí)際上，營改增也是考驗(yàn)建筑企業(yè)稅務(wù)是否清晰、稅務(wù)人員水平如何的契機(jī)。

（一）積極應(yīng)對(duì)，提高建筑企業(yè)生產(chǎn)率。首先，建筑企業(yè)應(yīng)該對(duì)營改增即將造成的影響進(jìn)行分析，并根據(jù)分析結(jié)果，提醒相關(guān)部門降低對(duì)建筑企業(yè)的增值稅稅率、下調(diào)保證金比例等，來緩解營改增對(duì)企業(yè)造成的壓力。其次，營改增的推行實(shí)際上創(chuàng)造了為建筑企業(yè)更加公平的競(jìng)爭環(huán)境，有利于提升建筑行業(yè)的生產(chǎn)效率，建筑企業(yè)應(yīng)利用營改增的優(yōu)勢(shì)，打破行業(yè)間的抵扣鏈條，更新設(shè)備，提高生產(chǎn)技術(shù)，準(zhǔn)備選擇增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（二）完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。營改增后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度會(huì)產(chǎn)生很大變化，原來的營業(yè)稅核算項(xiàng)目較簡單，需要核算的科目也較少，但是改為增值稅后，核算方式和科目更加復(fù)雜。

營改增后，會(huì)計(jì)核算會(huì)產(chǎn)生重大變化，建筑企業(yè)要建立新的增值稅核算體系，保證好納稅工作和會(huì)計(jì)工作的銜接和應(yīng)對(duì)。

（三）調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，提高會(huì)計(jì)核算水平。在營改增后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算需要更加細(xì)化，從整體核算轉(zhuǎn)向單獨(dú)核算，在建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)額主要包括在應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額中，最終的營業(yè)額的核算也需要扣除增值稅銷項(xiàng)稅額。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)新的稅務(wù)要求來提高會(huì)計(jì)的工作效率，這就需要企業(yè)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

（五）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程。建筑企業(yè)應(yīng)該在確定制度的基礎(chǔ)上，繼續(xù)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的正規(guī)流程，建立健全財(cái)務(wù)資料系統(tǒng)。

總的來說，營業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)改革工程，關(guān)系到國家、地方政府和企業(yè)的三方利益，營業(yè)稅改增值稅的目的是減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步完善稅制，建筑業(yè)要進(jìn)行營改增，就涉及到其相關(guān)上游產(chǎn)業(yè)也要同步進(jìn)行營改增，這樣才能保證增值稅正常在建筑企業(yè)的有效開展。對(duì)于建筑企業(yè)而言，建筑企業(yè)中營改增的推進(jìn)需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和相關(guān)責(zé)任人具有超前的意識(shí)，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)接下來的稅改發(fā)展，培養(yǎng)新型財(cái)務(wù)人才，在營改增真正來臨時(shí)保障企業(yè)平穩(wěn)過渡，把企業(yè)內(nèi)部受到的影響降到最低。

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