吉林省松原市公安消防支隊 舒景富

內(nèi)部會計控制多級模糊綜合評價模型構(gòu)建

吉林省松原市公安消防支隊 舒景富

一、基于內(nèi)部會計控制的多級模糊綜合評價模型構(gòu)建

2008年5月由財政部等五部委制定并于2009年7月在上市公司施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年4月發(fā)布并于2011年1月施行的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》為我國企業(yè)開展內(nèi)部控制工作提供了指引，基于這兩個文件，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部會計工作的具體要求，筆者對內(nèi)部會計控制評價體系進行了探討。本文以內(nèi)部會計控制評判目標(biāo)作為體系的主軸，同時以內(nèi)部會計控制的各項因素以及內(nèi)部會計控制的類別作為其分支，形成一種發(fā)散形的樹狀組織。具體做法是對各個分支歸納分析，進一步將對子因素的判斷分析綜合起來變成對主因素的判斷。

（一）因素集設(shè)X=｛X1，X2，…，Xm｝為一個指標(biāo)集，由評價指標(biāo)集中組成。Xi（i=1，2，…，m）是有關(guān)內(nèi)部會計控制的具體項目指標(biāo)。首先各項指標(biāo)需要進行單因素判斷，可選擇一些評判人員來進行此項工作，由其組成的專家評價小組對內(nèi)部會計控制的詳細(xì)項目內(nèi)容進行評判，寫出評語，再通過數(shù)學(xué)處理得到結(jié)果即模糊關(guān)系矩陣。文中從五個方面來描述內(nèi)部會計控制體系的評價標(biāo)準(zhǔn)，具體見表1。（1）實物資產(chǎn)方面。主要任務(wù)是保護實物資產(chǎn)的安全，以及其他非保管人員不允許領(lǐng)取、發(fā)放貨品，以防止實物資產(chǎn)發(fā)生偷盜、損壞或者遺失。在實物財產(chǎn)的使用過程中設(shè)置關(guān)鍵點，包括取用、保管以及處置等環(huán)節(jié)，制約方法主要包括三類：授權(quán)批準(zhǔn)；會計記錄和實物保管分離與制約；對領(lǐng)取實物財產(chǎn)的人嚴(yán)加審查。（2）貨幣資金方面。最主要的任務(wù)是確保貨幣資金的安全，使用一些方案包括授權(quán)批準(zhǔn)以及不相容崗位相互分離，業(yè)務(wù)主要囊括了貨幣資金的收支與保管等。（3）銷售和收款方面。最主要的是如何制定合理的銷售政策，其中銷售政策包括很多，如定價原則與收款方式。銷售機構(gòu)的職責(zé)及權(quán)限以及銷售人員的職責(zé)及權(quán)限都必須明確到位，嚴(yán)格合同的擬定設(shè)立、商品的發(fā)出管理、賬款的回收統(tǒng)計的會計控制，嚴(yán)防銷售過程中弄虛作假等行為。盡量避免或最大程度上減少壞賬帶來的損失。（4）對外投資方面。對外投資會計控制范圍較小，主要涵蓋對外投資決策的機制和制定決策的程序等。公司在決策是否對外投資的過程中，應(yīng)該有會計人員在場，可聘請一些會計類中介機構(gòu)，對投資的可行性和可能收益做具體分析和論證。支持集體討論研究、聯(lián)名簽字等一些責(zé)任制度，把決策失準(zhǔn)降到最低，也防止個人獨斷行為。防止出現(xiàn)大額投資沒有負(fù)責(zé)人的現(xiàn)象，盡量降低投資風(fēng)險。（5）采購和付款方面。一些公司或單位在物品采購中存在拿回扣或采購質(zhì)量不高但價格高昂的物品等現(xiàn)象，此項會計控制措施旨在防止該類現(xiàn)象導(dǎo)致單位資金外流，主要是規(guī)范采購過程，任何人不得單獨決定采購物品的種類、采購物品的單位以及采購價格，必須有一定采購計劃進行采購管理等。

（二）評語集確定內(nèi)部控制評價的評語集以及對應(yīng)的分?jǐn)?shù)集，從而將內(nèi)部控制的定性評價量化，設(shè)V=｛v1，v2，…，vn｝是一個評價集合。vj（j=1，2，…，n）表示從好的評價到不好的評價的各級評語，具體劃分為“優(yōu)等”、“良好”、“中等”、“較差”、“差”五個等級，對評語進行賦值使評級量化，可定義如表2的對應(yīng)關(guān)系。可得到評語集U=｛U1，U2，U3，U4，U5｝=｛優(yōu)，良，中，較差，差｝以及對應(yīng)的分?jǐn)?shù)集P=｛P1，P2，P3，P4，P5｝=｛95，85，70，50，20｝。

表1 內(nèi)部會計控制評價指標(biāo)

表2 評語集對應(yīng)的分值

在確定權(quán)重值時可采用層次分析法（AHP），這種方法可以有效地確定每個指標(biāo)的值。也就是利用專家咨詢，設(shè)計得到兩兩相比的矩陣，計算得到矩陣特征向量以及矩陣特征根，再檢測一致性，從而得到各指標(biāo)的不同權(quán)重。具體步驟如下：

（1）確定準(zhǔn)則層。構(gòu)建指標(biāo)間的兩兩比較矩陣：

其中，aij表示指標(biāo)i和指標(biāo)j的比較程度，指標(biāo)間的重要性程度采用Satty1-9標(biāo)度方法進行標(biāo)度，如表3。

表3 1-9標(biāo)度法

表4 階數(shù)對應(yīng)的RI

（四）確定評級對象的隸屬度矩陣隸屬度表示內(nèi)部會計控制評級人員中對某一指標(biāo)Xij的評價為Ui的人數(shù)占內(nèi)部評級人數(shù)的比，記為rij，rij采取如下方式取值:整理歸納專家的評分結(jié)果，則第i個評價指標(biāo)得到：v1評語有Vi1個，V2評語有Vi2個，Vn評語有vin個，則當(dāng)i=1，2，…，m，可得出：rij=vij/∑vij（j=1，2，…，n），并構(gòu)建隸屬度矩陣：Rij=［rij1，rij2，rij3，rij4，rij5］，上式中，rij（i=1，2，…m，j=1，2，…，n）代表隸屬度，其下標(biāo)具體表征是第i個評價指標(biāo)作出第j級評語。

二、美的電器內(nèi)部會計控制評價

廣東美的電器股份有限公司成立于1992年，該公司目前已順利地度過發(fā)展期，步入成熟階段，在國內(nèi)電器行業(yè)擁有較高的聲譽。為了保持這種良好的經(jīng)營狀態(tài)，美的企業(yè)管理者應(yīng)把目光放在如何加強內(nèi)部會計控制模式來創(chuàng)造出新的起點。

（一）確定評判矩陣分別對美的電器的實物資產(chǎn)控制、貨幣資金控制、銷售活動、對外投資活動以及采購與付款活動等五個方面確定評判矩陣。

表5 美的電器內(nèi)部會計控制一級評級指標(biāo)兩兩比較矩陣

計算λmax=5.095，CR=CI/RI=0.022＜0.1，通過一致性檢驗。

表6 實物資產(chǎn)會計控制指標(biāo)兩兩比較矩陣

計算λmax=6.121，CR=CI/RI=0.011＜0.1，通過一致性檢驗。

表7 貨幣資金內(nèi)部會計控制指標(biāo)

計算λmax=4.119，CR=CI/RI=0.012＜0.1，通過一致性檢驗。

表8 銷售活動內(nèi)部會計控制指標(biāo)

計算λmax=7.22，CR=CI/RI=0.0732＜0.1，通過一致性檢驗。

表9 對外投資活動內(nèi)部會計控制

計算λmax=3.04，CR=CI/RI=0.0432＜0.1，通過一致性檢驗。

表10 采購與付款活動內(nèi)部會計控制

計算λmax=2.22，CR=CI/RI=0.0332＜0.1，通過一致性檢驗。

（二）美的電器內(nèi)部會計控制隸屬度矩陣按所請專家對美的電器的評級，根據(jù)評語確定隸屬度矩陣，見表11。

表11 美的電器隸屬度矩陣

（三）根據(jù)計算公式計算各指標(biāo)評分以實物資產(chǎn)內(nèi)部控制為例說明各指標(biāo)的計算方法：

按照上述方法依次確定二級指標(biāo)及一級指標(biāo)得分：X2=92.32，X3=88.21，X4=85.67，X5=89.67。根據(jù)各指標(biāo)的評分及權(quán)重計算美的電器內(nèi)部會計控制有效性綜合得分：

最后，可得出當(dāng)前綜合評分為88.56，依據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前內(nèi)部會計控制綜合評價應(yīng)劃分到“良好”級別。

三、結(jié)論

現(xiàn)階段，公司改革的重點之一就是確立和規(guī)范內(nèi)部會計控制，我國各界如企業(yè)界以及理論界的許多相關(guān)人員都努力將這一改革進行下去。雖然政府的相關(guān)機構(gòu)也在擬定相應(yīng)的法規(guī)，但筆者認(rèn)為，內(nèi)部會計控制的建立以及內(nèi)部會計控制的評價仍然需要進一步研究。由于其綜合評價牽涉的因素往往紛繁復(fù)雜，所以建立起一個完善、科學(xué)的評價指標(biāo)體系是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵部分。筆者利用模糊數(shù)學(xué)方法，設(shè)計出了多級模糊綜合評價模型，一些定性指標(biāo)也得到了定量化的處理。文中所使用的綜合評價方法實用性強，設(shè)計精簡，操作簡單方便，手工計算即可進行評價，適合作為一種有價值的內(nèi)部會計評價方法進行推廣普及。

［1］劉玉廷：《內(nèi)部會計控制規(guī)范：新形勢下加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑》，《會計研究》2001年第9期。

［2］陳文銘：《內(nèi)部會計控制問題的探討》，《東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2005年第4期。

［3］李春平、楊益民、葛瑩玉：《主成分分析法和層次分析法在對綜合指標(biāo)進行定量評價中的比較》，《南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2005年第6期。

（編輯 熊年春）