●湖北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系 陳麗琴 王 琰

根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用程度、應(yīng)用規(guī)模、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)信息處理的深度和廣度、實(shí)現(xiàn)的功能，縱向上可以將企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用劃分為三個(gè)層次：會(huì)計(jì)信息處理階段（核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）、會(huì)計(jì)管理信息應(yīng)用階段（管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）、會(huì)計(jì)決策支持應(yīng)用階段（決策支持型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)）。在不同層次的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)、環(huán)境、所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，因此其內(nèi)部控制的措施、側(cè)重點(diǎn)是不同的。

一、核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

（一）核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)。核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的初級(jí)階段，主要是利用計(jì)算機(jī)模仿手工操作，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的、快速的核算，一般只對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粗加工，實(shí)現(xiàn)的功能較單一，人工干預(yù)較多。在硬件方面主要采用單機(jī)結(jié)構(gòu)，多數(shù)系統(tǒng)由一臺(tái)計(jì)算機(jī)和相應(yīng)的外部設(shè)備構(gòu)成。在軟件方面一般選用商品化、通用財(cái)務(wù)核算型財(cái)務(wù)軟件，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)采用小型數(shù)據(jù)庫(kù)，主要完成企業(yè)日常的財(cái)務(wù)核算，向外提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息。從功能結(jié)構(gòu)上看，一般采用單個(gè)應(yīng)用模塊，即使采用多個(gè)模塊，這些模塊間也是獨(dú)立的，模塊之間的數(shù)據(jù)處理也是單方面的。核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)屬于單一用戶、單任務(wù)工作方式，少數(shù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有網(wǎng)絡(luò)功能，網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)也只有文件/服務(wù)器(File/Server,F/S)這一種。

（二）核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)。處于核算型會(huì)計(jì)信息處理階段的企業(yè)一般處于信息化的起步階段，內(nèi)部控制可能采用手工內(nèi)部控制和計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制相結(jié)合的方式。側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、正確性的控制。

1.合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。處于核算型會(huì)計(jì)信息處理階段的企業(yè)一般規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單。其人員有限，不可能按照會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范要求，設(shè)立基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位，因此可在保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全的、分設(shè)職務(wù)不相容的崗位前提下，對(duì)某些崗位根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行適當(dāng)合并，多崗合一，交叉設(shè)置。

2.確保原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確度。利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，保證會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)真實(shí)性，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)水平、工作能力、工作態(tài)度的培訓(xùn)。

3.充分運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件自身的程序控制功能。當(dāng)前核算型財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)成熟，企業(yè)可以通過系統(tǒng)中的自動(dòng)控制點(diǎn)來進(jìn)行人員職責(zé)分工、數(shù)據(jù)備份和保管。但是不同的財(cái)務(wù)軟件在內(nèi)部控制上做法不完全一致，企業(yè)管理人員必須對(duì)軟件的功能十分熟悉，并在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。

4.加強(qiáng)程序操作控制。對(duì)中小企業(yè)來說，程序操作控制中最重要的是做好用戶授權(quán)和口令保護(hù)。對(duì)安裝會(huì)計(jì)系統(tǒng)的電腦設(shè)置口令保護(hù)，對(duì)會(huì)計(jì)軟件設(shè)置超級(jí)用戶口令，系統(tǒng)權(quán)限不同的操作員的口令應(yīng)不一致，并不定期地更換，完全保密，減少未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動(dòng)數(shù)據(jù)的可能性。

二、管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

（一）管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)。管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的中級(jí)階段，除具備核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的全部功能以外，將財(cái)務(wù)管理的方法和技術(shù)應(yīng)用于系統(tǒng)中，利用計(jì)算機(jī)對(duì)整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)的信息進(jìn)行處理，為企業(yè)內(nèi)、外部管理部門提供管理和決策有關(guān)的輔助信息。與核算型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相比較，其系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用的起點(diǎn)更高，功能更完善，更具有實(shí)用性。在硬件方面主要采用多用戶系統(tǒng)，一臺(tái)主機(jī)和多個(gè)終端組成。在軟件方面主要采用管理型、多用戶財(cái)務(wù)軟件，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)采用中大型數(shù)據(jù)庫(kù)，并與其他管理子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，系統(tǒng)中各用戶終端可以同時(shí)運(yùn)行，不同用戶終端的會(huì)計(jì)人員可以共享會(huì)計(jì)信息。從軟件功能上來看，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的職能結(jié)構(gòu)以賬務(wù)處理子系統(tǒng)為中心，其他子系統(tǒng)的開發(fā)圍繞賬務(wù)處理系統(tǒng)而展開，內(nèi)容包括各個(gè)方面。企業(yè)可根據(jù)自身的特點(diǎn)定點(diǎn)開發(fā)研制相關(guān)財(cái)務(wù)軟件，系統(tǒng)的應(yīng)用層次從財(cái)務(wù)部門到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門。

（二）管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)

1.進(jìn)行嚴(yán)格的工作環(huán)境控制。管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涉及的部門不僅是財(cái)務(wù)部門，還涉及到生產(chǎn)、銷售、人力資源等企業(yè)的多個(gè)部門。嚴(yán)格的工作環(huán)境控制能夠盡量減少外界因素引起的信息系統(tǒng)故障和差錯(cuò)。在系統(tǒng)開發(fā)過程中，必須引入安全稽核機(jī)制；在系統(tǒng)運(yùn)行中，首先要保證硬件、軟件的正常運(yùn)行，控制一些軟件的安裝，拒絕無關(guān)人員使用計(jì)算機(jī)，書面記載重要的操作。

2.嚴(yán)把會(huì)計(jì)核算控制質(zhì)量關(guān)。會(huì)計(jì)核算結(jié)果是會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、分析的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算控制是管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)。在原始憑證錄入之前，必須按照相關(guān)程序和權(quán)限進(jìn)行審批；原始憑證錄入必須簡(jiǎn)明、準(zhǔn)確、完整；對(duì)錄入不正確的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更改，必須嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行；對(duì)輸出的賬務(wù)憑證，必須仔細(xì)核對(duì)與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致，確保數(shù)據(jù)真實(shí)、完整和安全。

3.集中式事后監(jiān)督與實(shí)時(shí)監(jiān)控相結(jié)合。管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)綜合處理企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)境中發(fā)生的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)物資流、資金流、信息流可以同時(shí)傳遞，使內(nèi)部控制由事后適時(shí)控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑?shí)時(shí)控制成為可能。因此，內(nèi)部控制也可將事后監(jiān)督與實(shí)時(shí)監(jiān)控相結(jié)合。

三、決策支持型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

（一）決策支持型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)。決策支持型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是會(huì)計(jì)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的高級(jí)級(jí)階段，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最高應(yīng)用層次。決策支持型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)除具備信息管理層次系統(tǒng)的全部功能之外，綜合利用各種數(shù)據(jù)、信息、模型和人工智能技術(shù)，建立各種財(cái)務(wù)分析和管理的方法庫(kù)、模型庫(kù)和知識(shí)庫(kù)，應(yīng)用數(shù)學(xué)模型對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行綜合分析，為決策者的經(jīng)營(yíng)決策提供參考方案。這一階段，大型企業(yè)管理信息系統(tǒng)硬件方面建立基于C／S（客戶／服務(wù)器）網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，由中央服務(wù)器與多個(gè)工作站相連接。系統(tǒng)軟件主要采用32位的開發(fā)工具，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)采用大型或超大型數(shù)據(jù)庫(kù)。網(wǎng)絡(luò)體系結(jié)構(gòu)主要采用“數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器/應(yīng)用服務(wù)器或事務(wù)處理服務(wù)器/客戶”3層或多層結(jié)構(gòu)，建立完整的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)模型庫(kù)，實(shí)現(xiàn)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化，主要包括領(lǐng)導(dǎo)信息系統(tǒng)（EIS）、DSS決策支持系統(tǒng)、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)等模塊。此外，還要采用Internet/Intranet技術(shù)、Web服務(wù)器技術(shù)，使系統(tǒng)能夠跨地區(qū)和跨平臺(tái)運(yùn)行。

（二）決策支持型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)

1.找準(zhǔn)建設(shè)時(shí)機(jī)，突出決策支持型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)的實(shí)用性。決策支持系統(tǒng)（Decision Support System,DSS）通過量本利分析、風(fēng)險(xiǎn)投資分析等子系統(tǒng)向管理層和決策層提供支持，根據(jù)信息化建設(shè)的步驟來看，在系統(tǒng)應(yīng)用上應(yīng) “先業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、后管理信息和決策支持系統(tǒng)”。建設(shè)決策支持型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還應(yīng)當(dāng)考慮其提供的信息的相關(guān)性和實(shí)用性?！拜斎氲氖抢?，輸出的還是垃圾”。 來自多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)應(yīng)完整、正確、格式和定義應(yīng)統(tǒng)一，這些必須針對(duì)每個(gè)企業(yè)自身特點(diǎn)量身設(shè)計(jì)。

2.與信息流程相協(xié)調(diào)，重組業(yè)務(wù)流程。會(huì)計(jì)決策支持應(yīng)用階段，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)一體化，資源得到了高度的共享。信息技術(shù)使企業(yè)業(yè)務(wù)流程與信息流程融合在一起，完成一項(xiàng)工作，既需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理又要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不能適應(yīng)信息流程，必然會(huì)產(chǎn)生許多問題，形成內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容是重組業(yè)務(wù)流程。在重組流程控制中，根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)的要求，評(píng)估業(yè)務(wù)流程和信息流程的各類風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)重要程度和關(guān)鍵控制點(diǎn)，協(xié)調(diào)企業(yè)業(yè)務(wù)流程與信息流程，建立控制模型，設(shè)定控制參數(shù)與控制程序，使信息系統(tǒng)能夠同步反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，判斷業(yè)務(wù)活動(dòng)生成的數(shù)據(jù)是否在控制范圍內(nèi)，依據(jù)反饋的預(yù)警信號(hào)，及時(shí)制定正確決策，形成人機(jī)結(jié)合、業(yè)務(wù)活動(dòng)與信息處理集合的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的自動(dòng)化。在決策支持會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中引入系統(tǒng)化的內(nèi)部控制框架體系，采用信息平臺(tái)，強(qiáng)調(diào)面向業(yè)務(wù)流程的財(cái)務(wù)信息的收集、分析和控制，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行固化和自動(dòng)化。全面識(shí)別企業(yè)使用的決策支持型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中存在的自動(dòng)化控制點(diǎn)，并對(duì)其有效性進(jìn)行測(cè)試，形成標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。通過系統(tǒng)中預(yù)設(shè)的財(cái)務(wù)規(guī)則，客觀記錄和正確處理原始數(shù)據(jù)，跟蹤變更軌跡；通過系統(tǒng)中的審批和預(yù)警功能，將管理控制點(diǎn)前移。常態(tài)化地、可持續(xù)地開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。

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