孫洪濤　楊明

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，目前對(duì)于增值稅的有關(guān)規(guī)定在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境遷移變化作為背景的情況下還存在著相應(yīng)的不足之處，而這對(duì)于持續(xù)發(fā)展國家宏觀經(jīng)濟(jì)造成了很大的障礙。因此，開展增值稅的改革顯得尤為重要。天津、上海等多個(gè)大中城市都已經(jīng)開展了營業(yè)稅改征增值稅的國稅法制改革，這種營改增政策在推動(dòng)營業(yè)稅收的持續(xù)健康發(fā)展方面也已取得了一定的可贊效果。所以，為了能更好地推行并維護(hù)營改增政策的順利發(fā)展，對(duì)于增值稅和營改增之間的異同就十分有必要的進(jìn)行明確、清晰的認(rèn)識(shí)及探討。本文會(huì)通過對(duì)我國現(xiàn)行增值稅存在的問題做出分析，綜合討論營改增政策的履行原則與基本內(nèi)容，詳細(xì)解讀了營改增政策的試點(diǎn)方案，并深刻研究了營改增與現(xiàn)行增值稅之間的異同。

【關(guān)鍵詞】增值稅；營改增；征稅；問題；異同

自2013年8月l日起國務(wù)院決定，在全國的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策（“營改增”），而國家財(cái)政部和國家稅務(wù)總局也下發(fā)相應(yīng)文件對(duì)此政策進(jìn)行了明確釋義。按照《增值稅暫行條例》中的規(guī)定，銷售貨物、提供加工修配修理勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)按該條例繳納相應(yīng)增值稅。那如何濾清“營改增”政策與現(xiàn)行增值稅政策之間的差異，要從多個(gè)方面進(jìn)行梳理和探討。

1.我國現(xiàn)行增值稅主要特征

增值稅是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，在商品流轉(zhuǎn)過程中所發(fā)生的價(jià)值增加而產(chǎn)生的一個(gè)稅種。它是以增值額為課稅對(duì)象的一種稅收。無論是生產(chǎn)活動(dòng)還是商業(yè)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都是商品流轉(zhuǎn)的過程，所產(chǎn)生的增值稅都具有商品稅的一般特征，有以下幾個(gè)方面：

（1）不重復(fù)征稅，征收的對(duì)象都是普遍人群，具有中性稅收的特征，不對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生明顯的影響。

（2）逐環(huán)節(jié)征稅、扣稅，消費(fèi)者是最終全部稅款的承擔(dān)者。

（3）稅基范圍廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

（4）是我國政府稅收收入的主要來源之一。

目前在國際上對(duì)于征收增值稅的形式可以分為消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型三種類型，而我國所采用的則是生產(chǎn)型的增值稅。

2.我國現(xiàn)行增值稅已存問題

我國從1979年開始試行增值稅，直至 1994年的稅制改革，增值稅一躍成為我國現(xiàn)行稅收體系中的核心稅種。但是 ，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加劇，我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善 ，國際上對(duì)我國加入WTO的要求以及我國現(xiàn)行增值稅體系已提出了一些問題。市場經(jīng)濟(jì)改革的持續(xù)發(fā)展，營業(yè)稅與增值稅之間的區(qū)分與互動(dòng)已經(jīng)很難適應(yīng)新的社會(huì)形勢(shì)一波又一波的新狀況，導(dǎo)致在征收的過程中出現(xiàn)了各種各樣的不合理狀況，嚴(yán)重制約了稅收業(yè)對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)整作用，因此對(duì)于營業(yè)稅與增值稅進(jìn)行的改革十分必要。目前，我國現(xiàn)行稅制存在著如下幾個(gè)方面的問題。

2.1稅款抵扣存在問題

增值稅中的稅款抵扣在我國現(xiàn)行增值稅與營業(yè)稅之間不能得到有效的運(yùn)用。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是為了確保納稅人在稅收方面進(jìn)行彼此監(jiān)控。但是，由于營業(yè)稅與增值稅的并行致使抵扣鏈條中斷，從而切斷了流轉(zhuǎn)過程納稅人之間的完整的監(jiān)督，導(dǎo)致收稅方面形成混亂。

2.2稅收基礎(chǔ)擴(kuò)展問題

擴(kuò)展稅收基礎(chǔ)是保證增值稅對(duì)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良好而顯著影響的前提，但營業(yè)稅的存在導(dǎo)致增值稅稅基拓展面極小，因此中性效應(yīng)也大為減少。這樣，就出現(xiàn)了各行業(yè)的適用稅種如何正確進(jìn)行稅務(wù)分配處理的問題。

2.3營業(yè)稅行業(yè)的稅負(fù)過的高的問題

由于營業(yè)稅實(shí)行的是全額納稅，沒有抵扣金額，從而導(dǎo)致利潤較低的營業(yè)稅行業(yè)稅負(fù)過高的問題無法生存的問題.由于我在中國發(fā)展城市化進(jìn)程過程中，第三業(yè)及服務(wù)業(yè)成為城市進(jìn)程的主導(dǎo)，而全額納稅的營稅業(yè)的稅制，無疑阻礙了以第三產(chǎn)業(yè)及服務(wù)業(yè)為主營的城市化發(fā)展。

2.4第三產(chǎn)業(yè)出口問題

稅種為營業(yè)稅的第三產(chǎn)業(yè)在出口方面很難享受退稅的待遇，所以我國服務(wù)業(yè)對(duì)于如此的出口業(yè)務(wù)問題并不熱衷，這就因自身問題降低了與國際服務(wù)業(yè)競爭的能力。

3.營改增政策的原則與內(nèi)容

據(jù)悉我國現(xiàn)行增值稅已存在的諸多問題，營改增政策的實(shí)行顯得勢(shì)在必行，為保證稅收的目的，此政策也有一定的原則性。

首先是系統(tǒng)性原則，是為設(shè)計(jì)相應(yīng)的營改增方案而遵循的目標(biāo)。

其次是稅制設(shè)置應(yīng)采取有效分擔(dān)的原則，是為保證國家財(cái)政稅收得到滿足。

最后是處理好不同稅收主體間關(guān)系的原則，是為確保稅收政策改革的穩(wěn)步前進(jìn)。

營改增的基本內(nèi)容如下：

第一，稅制的規(guī)范，消除兩稅并行、規(guī)范稅收抵扣、減少重復(fù)課稅。

第二，稅收的減少，營改增的減稅政策能夠從整體上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第三，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低服務(wù)業(yè)的稅收，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.營改增與現(xiàn)行增值稅之間的差異

4.1在如何敲定納稅人方面存在差異

現(xiàn)行增值稅的納稅人中沒有個(gè)人或者第三產(chǎn)業(yè)組織，而營改增試點(diǎn)的方案中規(guī)定，進(jìn)行我國交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)的組織或者個(gè)人都算在納稅人的范疇中。

4.2在如何確定納稅對(duì)象方面有差異

增值稅征稅對(duì)象一般在生產(chǎn)型行業(yè)中，營改增方案里征稅對(duì)象則在以服務(wù)業(yè)為主的企業(yè)或個(gè)人中。

4.3在如何界定征收稅率方面的差異

針對(duì)運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和普通服務(wù)業(yè)而言，營改增方案比現(xiàn)行增值稅的納稅比例增加了11%和6%兩種增值稅稅率。營改增試點(diǎn)方案對(duì)于不同組織行業(yè)應(yīng)該按簡易計(jì)稅方式還是標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方式進(jìn)行了清晰的界定，例如：交通服務(wù)業(yè)、 體育產(chǎn)業(yè) 、不動(dòng)產(chǎn)中介等適用增值稅普通計(jì)稅方式，而金融業(yè)與生活相關(guān)的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)則適用于簡易計(jì)稅方式，而增值稅對(duì)這些項(xiàng)目沒有做出相應(yīng)界定。

4.4在如何計(jì)算應(yīng)納稅額方面的差異

現(xiàn)行增值稅沒有一個(gè)明確的應(yīng)納稅額計(jì)算公式，而營改增對(duì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅和簡易計(jì)稅都分別做出了相應(yīng)的應(yīng)納稅額計(jì)算公式。而一般計(jì)稅方法的公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)候，其不足的部分是可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期進(jìn)行繼續(xù)抵扣的。

4.5在如何確定優(yōu)惠政策方面的差異

營改增試點(diǎn)方案對(duì)于稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了界定，現(xiàn)行增值稅存在重復(fù)征稅的問題，而營改增試點(diǎn)方案在規(guī)定中指出可以延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，凡是通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，就予以取消。服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率和免稅制度。

4.6在有關(guān)納稅申報(bào)規(guī)定方面有差異

增值稅規(guī)定固定的業(yè)戶應(yīng)向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而營改增方案是根據(jù)固定與非固定業(yè)戶分別下達(dá)納稅申報(bào)地點(diǎn)信息，一般是在居住當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)或者總區(qū)機(jī)構(gòu)所在地。 [科]

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