陸姹姹

（安徽大學，安徽 合肥 230601）

1 我國新《個人所得稅法》改革

個人所得稅是調(diào)整高收入分配的有力工具,在各種收入來源既定的情況下，個人所得稅可以調(diào)節(jié)入分配的結(jié)果及差距.因為個人所得稅具有兩大特點：一是直接對納稅人的所得綜合或分類進行征稅；二是實行累進稅率制度，稅率隨著收入級次的提高而提高，收入水平越高，適用稅率越高，從而具有較強的再分配作用.

2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正，將第三條第一項修改為:“工資、薪金所得，適用超額累計稅率，稅率為百分之三至百分之四十五.”第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元之后的余額，為應納稅所得額.”同時對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得全年應納稅所得額進行了調(diào)整將原來不超過5000元，調(diào)整到不超過15000等.

新個人所得稅征收稅率從九級超額累進稅率縮至七級，最低稅率由5%降至3%，這一變動對原月工資收入在2000～22000元中低工薪階層是極其有利的.國家稅務總局局長肖捷認為，“個人所得稅改革，工薪所得納稅人有6000萬人不用再納稅，月收入38600元以下的稅負均有所下降，有的每月減稅多達480元；調(diào)整個體工商業(yè)戶的個人所得稅政策，全國有900多萬個體戶稅負下降，平均降幅在40%.”新個人所得稅的出臺適應了經(jīng)濟發(fā)展水平、物價上升水平的需要，調(diào)節(jié)了收入在國民之間的分配.但新個人所得稅征收管理上尚存在一定的缺陷，不能很好的維護中低薪階層職員的利益，調(diào)節(jié)收入分配的作用受到限制.

2 我國個人所得稅改革中存在的缺陷

2.1 沒有考慮家庭因素

西方發(fā)達國家多以“家庭為單位”征收個人所得稅，而我國由于自身戶籍制度的不完善，一直是對個人征稅，忽略了對家庭因素的考慮.以美國為例.美國個人所得稅實行六級超額累計稅率，稅率分別為10%、15%、25%、28%、33%和35%.針對不同的納稅者，美國實行四種不同的稅率表，即已婚夫婦共同填制、分別填制的稅率表、未婚者稅率表和單身戶主的稅率表.2006年美國聯(lián)邦個人所得稅夫婦申報和單身申報稅率表，表1所示.美國夫婦聯(lián)合申報減輕了夫婦雙方只有收入差距較大的家庭的稅負，充分考慮了家庭因素，有利于維護中等收入家庭特別是雙方中一人工作的家庭利益.

表1 美國官方法定稅率表（2006年）[1]

我國實行個人申報的所得稅稅率表.如王先生每月工資7000元，她老婆是全職職太太，根據(jù)“應納個人所得稅稅額=（每月收入額-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)”可計算出王先生每月應繳納個人所得稅 =（7000-3500）×10%-105=245元.如果我國也實行夫婦聯(lián)合申報個稅，那么王先生應繳納個人所得稅為0，每月可多出245元用于水費等生活必需品的開支.

2.2 對年終獎征稅在臨界點處存在“盲區(qū)”

國稅發(fā)[2005]9號文件基本規(guī)定是：“納稅人取得全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅”.年終獎個人所得稅計算方法有：

（1）發(fā)放年終獎的當月工資高于3500元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎/12作為“應納稅所得額”對應的稅率.

（2）當月工資低于3500元時，年終獎個人所得稅=（年終獎-（3500-月工資））*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按（年終獎-（3500-月工資））/12作為“應納稅所得額”對應的稅率.[2]

由上可計算出：（1）當發(fā)放年終獎的當月工資高于3500元時：年終獎18000元、應納稅所得額540元，年終獎18001元、應納稅所得額1695.1元.年終獎在18000元的臨界點上增加一元要多承擔1145.1元的稅負.從表1中可以看出，年終獎在18000～18200元時，稅后所得急劇下降，之后回升，當年終獎達到19300元時稅后所得17475元，比年終獎18000元稅后所得多15元，基本上持平.在這一區(qū)間里高年終獎并沒有獲得高稅后所得，年終獎的激勵作用受到了影響.

（2）當發(fā)放年終獎的當月工資高于3500元時：另當月工資為 i時（i≤3500元），臨界點為“18000+（3500-i）”，年終獎在 18000+（3500-i）～19300+（3500-i）元時有圖1所示的規(guī)律.例，發(fā)放年終獎的當月工資為3000元，則其臨界點為18500元，納稅“盲區(qū)”為18500～19800元.

圖1 年終獎18000～19300元稅后所得額變化趨勢圖（單位：元）

3 提高中低工薪實際收入的建議

3.1 適時實行以“家庭為單位”的征收模式

以“家庭為單位”征收個人所得稅在我國引起了廣泛的討論，并得到一批學者的擁護.但由于我國戶籍制度等不是很完善，一直是對個人征稅，忽略了對家庭因素的考慮，欠公平.應隨著我國戶籍制度不斷完善、相關政策成熟的情況下，適時進行“以家庭為單位”征收個人所得稅改革試點.

3.2 充分利用稅收優(yōu)惠政策，減小計稅收入

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條、第五條給出了免納和減征個人所得稅的項目，企業(yè)要充分利用著一些項目，減少員工的納稅額.特別是月收入在3500元左右的職工.

3.2.1 在工資單中明確列出免稅補貼、津貼項目

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)規(guī)定:獨生子女補貼、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼不繳個人所得稅；[2]企業(yè)財務部門在結(jié)算工資單時列明上述項目，以降低職員納稅收入.

3.2.2 增加員工福利，繳納“三險一金”

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策問題的通知》(財稅［2006］10號)精神，企事業(yè)單位按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險，不計入個人當期的工薪收入，免征個人所得稅.單位或個人分別在不超過職工本人上年度月均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金允許在應納稅所得額中扣除①.企業(yè)應充分利用這一規(guī)定，在提高員工福利的同時降低應納稅所得.此外也可以激勵員工的斗志，營造良好的企業(yè)文化，創(chuàng)造更好多的剩余價值.

3.3月薪和年終獎進行最優(yōu)配比

3.3.1 發(fā)放年終獎當月工資低于3500元

2012年制造業(yè)、建筑業(yè)、住宿和餐營業(yè)等勞動密集型產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員月均工資低于3500元.這些行業(yè)擁有城鎮(zhèn)單位60%左右的就業(yè)人員，且大部分是從農(nóng)村來的龐大的務工人員，企業(yè)在進行工資分配時，應該更加注重為他們謀福利.通過稅收籌劃把年終獎均攤到月，可以減輕稅負，實現(xiàn)提高員工收入，縮小城鄉(xiāng)和行業(yè)收入差距的目的.以紡織業(yè)為例，2012年紡織業(yè)就業(yè)人員月平均工資2600元，如果企業(yè)年末給每個員工發(fā)放9000元年終獎金，那么每人應納個人所得稅 =（9000-（3500-2600））×3%=243元.進行納稅籌劃，把9000元均攤到12月，每月750元，這樣月工資為3350元，免征額一下不需納稅.2012年紡織業(yè)從業(yè)人員202.6萬人，在進行納稅籌劃下紡織業(yè)的節(jié)稅將近5億.這5億可以用來改進紡織技術、加快新產(chǎn)品研發(fā)、建立紡織基地、提高員工福利等，促進紡織業(yè)的良性發(fā)展，創(chuàng)造更多價值，以提高紡織業(yè)從業(yè)人員工資，縮小行業(yè)收入差距.發(fā)放年終獎當月工資低于3500元的納稅籌劃方法為把年終獎均攤到月工資上，達到不納稅或少納稅的結(jié)果.令月工資為i、年終獎為I、用于分攤的年終獎I1滿足“I1-(3500-i)/12≤1500”.

3.3.2 發(fā)放年終獎當月工資高于3500元

2012年金融保險業(yè)、信息傳輸、計算機服務和軟件業(yè)、科學研究等技術密集型企業(yè)就業(yè)人員均月工資在7000元左右，擁有1081.3萬技術人才，是我國中薪階層砥柱.以銀行業(yè)為例，月工資7000元、假如發(fā)放20000元年終獎金，則全年應納個人所得稅 =（（7000-3500）×10%-105）×12+20000×10%-105=4835元.納稅籌劃后，年終獎17600元、月工資7200元，則全年應納個人所得稅=（（7200-3500）×10%-105）×12+1760×3%=3232.8元，節(jié)稅 1600元.這有利于提高中薪階層的收入，以帶到我國整體收入水平、消費水平的提高，促進我國經(jīng)濟又好又快的發(fā)展.發(fā)放年終獎當月工資高于3500元，全年工資、年終獎最優(yōu)分配方法：預計年收入（42000～78000］、全年一次性獎金（0～18000］、月均衡工資（3500～5000］；預計年收入（78000～12550］、全年一次性獎金固定為18000元、月均衡工資（5000～8962.5］；預計年收入（125500～150000］、全年一次性獎（18000～54000］、月均衡工資（5000～8000］.

4 總結(jié)

我國城鄉(xiāng)、行業(yè)之間及行業(yè)內(nèi)部員工之間存在嚴重的收入差距并不斷擴大，中低收入著占據(jù)重大比重，卻擁有著少量的社會財富.個人所得稅具有直接調(diào)節(jié)收入分配的功能，但由于某些條件的不成熟、設計上的技術缺失，我國個人所得稅在征管上存在缺陷.這就要求我們不斷完善我國的個人所得稅改革，在經(jīng)濟成本合理的情況下，采用科學的納稅籌劃方法彌補征管上的缺陷，以充分發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)功能.

注 釋:

①職工本人月均工資不得超過統(tǒng)計部門公布的上一年度當?shù)卦戮べY的3倍，超過此繳存基數(shù)和繳存比例上限部分要繳納個人所得稅.

〔1〕哈維·S·羅森，特德·蓋亞.財政學[M].北京：中國人民大學出版社，2009.

〔2〕全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（Ⅱ）[M].2012.175-179.