【摘要】建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是傳統(tǒng)工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸、發(fā)展和創(chuàng)新，不僅增加了工程造價(jià)控制的主動(dòng)性、時(shí)效性，還具有咨詢性與服務(wù)性功能。本文結(jié)合工程公司實(shí)踐闡述如何利用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法有效控制工程造價(jià)。

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；造價(jià)控制

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、施工和竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以便有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，提高投資效益。

一、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)與作用

1、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)工程結(jié)算審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有如下特點(diǎn)：

首先，跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了對(duì)工程造價(jià)的主動(dòng)控制。從材料采購(gòu)招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)服務(wù)，可以合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在實(shí)施的階段管理中得到控制，提高了投資控制的主動(dòng)性。

其次，從時(shí)間看，跟蹤審計(jì)將傳統(tǒng)的事后算賬變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，提高了投資控制的時(shí)效性。工程結(jié)算審計(jì)在工程結(jié)束后進(jìn)行，其依據(jù)是施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料，對(duì)于工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的設(shè)計(jì)和施工變更無法準(zhǔn)確把握，造成工程造價(jià)的潛在水分。在跟蹤審計(jì)中對(duì)隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等均可提前計(jì)量、記錄和取證，這樣，就避免了事后發(fā)生爭(zhēng)議，并可以大大減少審計(jì)后期工作量。

其三，跟蹤審計(jì)具有咨詢性和服務(wù)性功能。實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)后，專業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目主管部門的需要，及時(shí)提供咨詢服務(wù)，從而可以對(duì)盲目擴(kuò)資、超計(jì)劃投資、超預(yù)算施工等現(xiàn)象進(jìn)行有效控制和管理。

2、跟蹤審計(jì)的作用

工程造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)全過程，既體現(xiàn)在對(duì)建設(shè)前期可行性研究和投資決策的控制質(zhì)量和水平，又對(duì)到設(shè)計(jì)施工及竣工交付前建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理全過程起到積極作用。目前的投資管理工作在工程建設(shè)實(shí)施過程的各個(gè)主要環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工脫節(jié)，尤其是事前預(yù)防、事中控制和實(shí)施過程的監(jiān)管顯得被動(dòng)和滯后，許多可以避免的損失，只能通過秋后算帳來“亡羊補(bǔ)牢”。

近年來，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為造價(jià)控制的一種新理論、新方法還可應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，這種方法的最大特點(diǎn)是使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資管理水平和效能方面發(fā)揮了重要作用。

二、跟蹤審計(jì)在各階段的造價(jià)控制

1、投資估算階段

工程建設(shè)前期對(duì)投資方向、規(guī)模等進(jìn)行決策性審計(jì)，重點(diǎn)是保證建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，使建設(shè)工程造價(jià)全面、準(zhǔn)確地反映建設(shè)項(xiàng)目所需的投資額，為建設(shè)單位的正確投資提供可靠的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。這一階段的審計(jì)要素是把握前瞻性，重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目的整體造價(jià)是否齊全合理、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)水平是否選擇得當(dāng)，工程造價(jià)是否符合項(xiàng)目建議書，可行性研究（或設(shè)計(jì)任務(wù)書）等的要求，其中預(yù)備費(fèi)有無偏高、偏低等情況。

2、設(shè)計(jì)概算階段

設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的最重要和最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它既要滿足項(xiàng)目建設(shè)的先進(jìn)性、經(jīng)濟(jì)性等，又要保證初步設(shè)計(jì)及施工圖設(shè)計(jì)的完整性和綜合性，保證工程建設(shè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，加強(qiáng)此階段監(jiān)督管理工作對(duì)控制工程造價(jià)有著重要意義。這一階段的審計(jì)工作要著眼于下述方面：

（1）審查編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性、適用范圍；

（2）采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過國(guó)家和授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，未經(jīng)批準(zhǔn)的不能采用；

（3）審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模及費(fèi)用的完整性和造價(jià)的合理性等。

3、招投標(biāo)階段

招投標(biāo)是工程建設(shè)的一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作。招標(biāo)文件不僅決定工程建設(shè)設(shè)計(jì)、設(shè)備和施工的水平和質(zhì)量，同時(shí)也構(gòu)成合同管理的重要內(nèi)容之一。注重招投標(biāo)階段的審計(jì)有利于招投標(biāo)過程的公開、透明及日后建設(shè)的順利實(shí)施。主要要審查招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)，相對(duì)完整，施工企業(yè)提供的工程量清單報(bào)價(jià)有無缺項(xiàng)、漏項(xiàng)；一個(gè)單項(xiàng)工程內(nèi)的土建、水、暖、電等各項(xiàng)單位工程是否齊全；費(fèi)用是否齊全；報(bào)價(jià)文件是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制、調(diào)整、換算的內(nèi)容是否到位和符合規(guī)定。

4、施工階段

施工階段是工程費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生時(shí)段，跟蹤審計(jì)對(duì)加強(qiáng)施工管理，提高設(shè)計(jì)與設(shè)備工作的服務(wù)水平，具有重要作用。這一階段的審查重點(diǎn)在于每個(gè)單位工程的詳細(xì)計(jì)算、定額選用的合理性以及各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的審查。近期在我們審計(jì)過的項(xiàng)目中，施工單位存在很多錯(cuò)套、高套定額的現(xiàn)象，例如：管道刷漆的費(fèi)用已含在管道安裝的綜合單價(jià)中，施工單位往往會(huì)另套此部分的定額以牟取利潤(rùn)。我們做過統(tǒng)計(jì)，僅刷漆一項(xiàng)錯(cuò)套定額部分占去近百萬元金額，這對(duì)于龐大的工業(yè)項(xiàng)目而言無疑是應(yīng)該值得注意的。再比如安裝定額中小型金屬構(gòu)件制作安裝這條子目，有3kg以內(nèi)、5kg以內(nèi)、10kg以內(nèi)等，施工單位往往選擇中小型金屬構(gòu)件制作安裝3kg以內(nèi)這條定額，經(jīng)測(cè)算，3kg以內(nèi)定額綜合單價(jià)高出5kg以內(nèi)近5%，高出10kg以內(nèi)近8%，這就要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照施工實(shí)際對(duì)類似問題進(jìn)行審計(jì)。

5、工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段的審計(jì)又稱為“事后控制”。這一階段的工作主要是注重工程結(jié)算與合同內(nèi)容的一致性，對(duì)在實(shí)施執(zhí)行過程中發(fā)生與合同內(nèi)容不一致的各類問題，審計(jì)人員都要認(rèn)真分析，根據(jù)全程跟蹤審計(jì)掌握的具體情況，開展結(jié)算審計(jì)工作。

三、跟蹤審計(jì)的方法

1、應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。

2、審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄。

3、重視做好審計(jì)宣傳，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)。

4、審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

（1）在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計(jì)重點(diǎn)。

（2）對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。

（3）設(shè)置施工停審點(diǎn)。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題。

四、結(jié)束語

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過程中注重工程公司與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道，使其在改進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]曹慧明.《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)》.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年7月第一版

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008年3月第一版

[3]嚴(yán)玲.《工程造價(jià)計(jì)價(jià)與控制》.天津大學(xué)出版社，2009年5月第三版

[4]吳現(xiàn)立，馮占紅.《工程造價(jià)控制與管理》.武漢理工大學(xué)出版社，2008年7月第二版