摘要：近年來，政府投資建設(shè)項目日益增多，投資額越來越大，在各級政府要求下，審計工作力度也在不斷加大，審計風(fēng)險也隨之加大，而審計質(zhì)量是審計工作的生命線，項目竣工結(jié)算審計領(lǐng)域尤其如此。如何規(guī)避、降低工程建設(shè)項目結(jié)算審計風(fēng)險對審計機(jī)關(guān)、審計人員來說是個重要的課題?，F(xiàn)根據(jù)歷年來建設(shè)項目竣工結(jié)算審計的實踐，就防范和控制建設(shè)項目竣工結(jié)算的審計風(fēng)險進(jìn)行原因分析和風(fēng)險分類，并提出幾點結(jié)算審計風(fēng)險的控制程序及方法，僅供參考。

關(guān)鍵詞：項目結(jié)算審計風(fēng)險分析

1前言

工程竣工結(jié)算審計工作具有周期長、專業(yè)性強(qiáng)、審計依據(jù)復(fù)雜等特點，因此其所面臨的風(fēng)險也較其他審計事項要大。如何有效地識別風(fēng)險，正確評估風(fēng)險存在的范圍，管控和防范審計風(fēng)險，對于進(jìn)一步提高竣工結(jié)算審計的質(zhì)量顯得非常重要。

2建設(shè)項目竣工結(jié)算審計風(fēng)險的種類及成因

建設(shè)項目結(jié)算審計過程中會涉及各種各樣的風(fēng)險，如內(nèi)控制度不健全、人員職業(yè)道德低下、專業(yè)能力不強(qiáng)、審計方法過于簡單、審計手段缺乏等等，但歸結(jié)起來，可以分為三種風(fēng)險，即固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和審核風(fēng)險。

2.1固有風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)建設(shè)沒有有效內(nèi)部控制制度時，建設(shè)項目實施過程中涉及工程造價的行為發(fā)生錯弊影響實際工程造價的可能性。固有風(fēng)險的存在與建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理、施工等各方人員的道德品質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力以及市場環(huán)境等各個方面均有一定的關(guān)系。形成固有風(fēng)險的主要原因：一是建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理等有關(guān)人員因技術(shù)水平、責(zé)任心等原因，被利益相對人所欺騙。二是設(shè)計圖紙、工程變更、洽商記錄、隱蔽驗收資料、施工（監(jiān)理）日記及竣工驗收資料要素記錄不全，甚至與實際不符。三是材料的市場價格難以確定。材料品種、品牌較多，詢價較為困難；即使同一型號規(guī)格的材料，不同渠道，價格差別很大。四是施工單位造價人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和主觀故意。一方面，施工單位造價人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，編制的結(jié)算質(zhì)量不高；另一方面，施工單位追求利益最大化，造價人員刻意虛報工程量、高套定額、調(diào)高含量、提高組價，或者故意漏算漏報變更減少工程，甚至提供虛假變更。

2.2控制風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險是指建設(shè)項目實施過程中涉及工程造價行為發(fā)生錯弊且未能被建設(shè)單位內(nèi)部控制制度糾正的可能性。控制風(fēng)險與建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度的健全性、有效性有關(guān)。形成控制風(fēng)險的主要原因：一是建設(shè)單位內(nèi)部控制制度不健全，項目管理不規(guī)范。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立和完善崗位分工與授權(quán)審批、工程款支付控制、變更金額大小控制等一系列內(nèi)部控制制度。但從當(dāng)前政府投資項目現(xiàn)狀看，很大一部分建設(shè)單位對內(nèi)部控制制度不夠重視，未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者即使建立了內(nèi)控制度，但未得到有效的執(zhí)行。二是監(jiān)理工作不到位，對造價控制缺乏有效監(jiān)督。投資控制是監(jiān)理工作的三大任務(wù)之一，是建設(shè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分。但是，當(dāng)前監(jiān)理的作用往往僅體現(xiàn)在工程質(zhì)量和進(jìn)度兩個方面，沒有對工程造價形成有效的監(jiān)督和控制。這有兩個方面原因，一方面是建設(shè)單位限制了監(jiān)理單位的職能，剝奪了監(jiān)理單位造價控制、變更簽證等權(quán)限；另一方面，由于監(jiān)理單位自身職業(yè)道德和專業(yè)水平低下，使建設(shè)單位對其失去信任。

2.3審核風(fēng)險。審核風(fēng)險是指審計人員在實施審計時未能有效審查建設(shè)項目實施過程中涉及工程造價的錯弊行為的可能性。形成審核風(fēng)險的主要原因：一是客觀原因。工程結(jié)算審計與財務(wù)審計有本質(zhì)的區(qū)別，各項經(jīng)濟(jì)活動之間存在一定的聯(lián)系，但不存在平衡關(guān)系；而財務(wù)審計可通過試算法去驗證勾稽關(guān)系。因此，工程結(jié)算審計存在一定的客觀風(fēng)險。二是審計人員自身原因。由于審計人員經(jīng)驗和能力的局限性，審計業(yè)務(wù)能力相對有限，難以適應(yīng)當(dāng)前工程技術(shù)的發(fā)展要求；另外由于部分審計人員在實施審計時作風(fēng)不正，工作不嚴(yán)謹(jǐn)，造成人為疏忽或錯漏，如對疑點問題未能擴(kuò)大審查范圍、審查判斷失誤、遺漏重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ鹊?，將會直接?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。三是審計方法存在缺陷。工程結(jié)算審計一般情況應(yīng)依據(jù)工程的不同類型、特點采用適當(dāng)審計方法，但同時審計方法又往往受到審計成本、時間和審計風(fēng)險的約束。

上述三種審計風(fēng)險中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與項目建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位有關(guān)聯(lián)，不能由審計人員所控制，但可以通過審查和了解情況對審計風(fēng)險做出評估，而審核風(fēng)險往往與審計人員密切相關(guān)。三種風(fēng)險可以通過定性分析進(jìn)行預(yù)測，在定性分析的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行定量分析，將風(fēng)險量化為一個公式，即審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*審核風(fēng)險，為下一步的風(fēng)險控制打下堅實的基礎(chǔ)。

3建設(shè)項目竣工結(jié)算審計風(fēng)險的控制程序及方法

結(jié)算審計風(fēng)險控制是指在審計過程中對尚未發(fā)生的審計風(fēng)險，采取積極的措施和方法，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和有效的控制，將審計風(fēng)險控制在預(yù)期的可承受范圍內(nèi)。

3.1審計風(fēng)險控制的主要程序：明確審計目標(biāo)，分析審計環(huán)境；預(yù)測各種可能發(fā)生的審計風(fēng)險及風(fēng)險危害程度；明確審計風(fēng)險的允許范圍；制訂控制審計風(fēng)險的方案。

3.2審計風(fēng)險控制的主要方法

3.2.1風(fēng)險回避法是指在審計過程中，經(jīng)過風(fēng)險預(yù)測和評估，審計人員認(rèn)為所面臨的審計風(fēng)險無法控制或控制風(fēng)險成本過高，為避免承擔(dān)過多的審計責(zé)任和損失，影響審計機(jī)關(guān)的信譽，而采取的有意識的回避策略，即放棄審計任務(wù)。實際工作中，審計任務(wù)往往是上級或本級領(lǐng)導(dǎo)要求的，審計部門一般情況下無法回避也不能回避，但是在下列情況下審計部門可靈活采取風(fēng)險回避法：當(dāng)所面臨的審計環(huán)境不具備開展審計的前提和條件，審計部門可中止審計，責(zé)成建設(shè)單位進(jìn)行整改，待整改合格后再實施審計。

3.2.2風(fēng)險轉(zhuǎn)移法是指審計人員采取不同形式，將所面臨的風(fēng)險或責(zé)任轉(zhuǎn)移給其他組織、人員或其他有關(guān)方面的策略。例如，在實施審計時分清審計部門與建設(shè)單位的責(zé)任，要求建設(shè)單位書面承諾和書面認(rèn)定某項審計依據(jù)的真實、合法性；邀請專家進(jìn)行評審；向建設(shè)工程造價行政主管部門申請協(xié)助等等。

3.2.3風(fēng)險承受法是指審計人員經(jīng)預(yù)測、評估后，認(rèn)為完成審計任務(wù)所帶來的效益遠(yuǎn)大于風(fēng)險產(chǎn)生的后果，準(zhǔn)備承受可能存在的審計風(fēng)險。但是，審計風(fēng)險如果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實將不可避免對審計部門和審計人員帶來一定的損害，所以即使在采取風(fēng)險承受策略的情況下，審計部門和審計人員也必須遵守謹(jǐn)慎性原則。否則，盲目采用風(fēng)險承受策略，將會帶來無法預(yù)料的審計風(fēng)險，并承擔(dān)更多的不應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任。

3.2.4自我保護(hù)法。對于政府審計來說，由于性質(zhì)和職責(zé)所在，更多情況下是采取風(fēng)險承受策略。在承受審計風(fēng)險的前提下，審計部門和審計人員就更需要加強(qiáng)自我保護(hù)。一方面，在審計過程中，審計部門須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定、規(guī)范，嚴(yán)格依法審計，嚴(yán)格按程序辦事，不斷完善審計內(nèi)部控制制度，實施審計系統(tǒng)信息化管理；另一方面，審計人員要不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)適應(yīng)新形勢、研究新情況、解決新問題的能力。

4結(jié)束語

總之，工程結(jié)算審計是一項專業(yè)性很強(qiáng)也是比較容易出成效的工作，結(jié)算審計將面臨著諸多的考驗，這就要求審計機(jī)關(guān)和審計人員要正視審計風(fēng)險的現(xiàn)實性，增加防范審計風(fēng)險的意識，在加大審計力度的同時，不斷改進(jìn)和完善審計的方式和方法，以務(wù)實創(chuàng)新的精神，去認(rèn)識和對待審計風(fēng)險，力爭將潛在的審計風(fēng)險控制在最低限度內(nèi)。

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