隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會分工越來越精細，專業(yè)型的公司組織機構(gòu)逐漸發(fā)展起來，會計師事務(wù)所便是其中的典型代表。在會計師事務(wù)所之中，中小型會計師事務(wù)所較大型事務(wù)所而言，數(shù)量眾多，分布范圍廣，生存環(huán)境更為復雜。本文討論了中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀，以及存在的主要問題，并提出一些針對性的建議，希望可以幫助我國的中小型會計師事務(wù)所更好的在市場經(jīng)濟中發(fā)展壯大。

一、我國中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

（一）業(yè)務(wù)范圍狹窄，大量潛在市場未充分利用

對于大多數(shù)中小型會計師事務(wù)所而言，通過承接審計、驗資或評估業(yè)務(wù)而爭取到的客戶是比較少的。一方面他們不具備對大型和特大型企業(yè)的審計能力，無力承接大型業(yè)務(wù)；另一方面，他們擁有的人手少，專業(yè)人員稀缺，無法向客戶提供全面、復雜的服務(wù)。因此，目前中小型會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍狹窄，行業(yè)競爭激烈，重疊服務(wù)的現(xiàn)象十分普遍。

但是反觀這一表面現(xiàn)象的背后，實際上卻隱藏著一個不容忽視的現(xiàn)實：大量潛在的會計服務(wù)市場尚未得到有效地開發(fā)。主要體現(xiàn)在會計師事務(wù)所中傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)收入占據(jù)了較大的份額，最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99.23%。我國會計師事務(wù)所目前還很少涉足審計業(yè)務(wù)之外的稅收籌劃、管理咨詢、公司理財?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)容。這種狀況阻礙了我國會計師事務(wù)所事業(yè)的發(fā)展壯大，也在一定程度上影響了注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展。

（二）執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

首先表現(xiàn)在審計風險意識淡薄。中小會計師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)業(yè)過程中，風險意識淡薄，在審計驗資活動中，不履行必要的審驗程序，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎，有時在審計證據(jù)不夠充分的情況下，出具簽證報告。而作為審計質(zhì)量把關(guān)的事務(wù)所三級復核制度又往往流于形式，以報告簽發(fā)單替代了復核記錄。其次是審計工作底稿不完善。有些中小型會計師事務(wù)所的自編工作底稿，只是抄錄了被審計單位的一些記錄，不能反映執(zhí)行審計程序的過程及所作的專業(yè)判斷。

（三）會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制不夠完善

內(nèi)部治理機制不完善會直接或間接地導致事務(wù)所質(zhì)量控制制度的失控，削弱執(zhí)業(yè)風險控制能力，增大執(zhí)業(yè)失敗的可能，嚴重影響到執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德、服務(wù)質(zhì)量，從而最終影響到行業(yè)的公信力。目前我國中小會計師事務(wù)所在內(nèi)部制度上存在缺陷，首先是事務(wù)所的三級復核制度并沒有切實的貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題。其次，很多中小會計師事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵機制。

二、事務(wù)所應(yīng)采取的對策

作為中小型會計師事務(wù)所，只有解決好發(fā)展中遇到的各類問題才能有長遠的建樹，才能為中小型會計師事務(wù)所的整體強大提供動力。

（一）找準市場定位

中小事務(wù)所應(yīng)根據(jù)本所人員的綜合素質(zhì)、人員的業(yè)務(wù)特長及事務(wù)所的人員規(guī)模確定自己的競爭地位及發(fā)展目標方向。首先要以主業(yè)為根基，由內(nèi)而外，順勢而為，逐步實現(xiàn)捆綁式經(jīng)營。在提供審計服務(wù)的同時引導客戶咨詢方面的需求，憑借注冊會計師豐富的財務(wù)知識，積極開展與財務(wù)相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)，穩(wěn)步走上管理咨詢發(fā)展道路。其次是要選擇好服務(wù)對象，以中小企業(yè)為主，特別是民營企業(yè)。對這類企業(yè)，如果事務(wù)所能幫助其從零發(fā)展，前期給予適當照顧，千方百計幫助企業(yè)發(fā)展壯大，事務(wù)所將與企業(yè)共同成長。這是中小事務(wù)所持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。再次是在目標定位上要穩(wěn)定主要客戶群，壯大同類客戶群，以該客戶群為核心，形成事務(wù)所的特色專業(yè)服務(wù)，不求大而全，只求特而精。最后是中小會計師事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時要量力而行，切不可冒進，以防資源分配失衡，導致事務(wù)所陷入困境。

（二）重視提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所生存與發(fā)展的生命線，只有高水平的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，才能贏得客戶的信賴，維護事務(wù)所獨立、客觀、公正的形象，才能樹立起信得過、打得響的優(yōu)勢品牌 。

由于審計工作底稿的編制者對有關(guān)資料的應(yīng)用、有關(guān)事項的判斷和會計數(shù)據(jù)的驗證等都可能存在著誤差，所以應(yīng)建立審計工作底稿的三級復核制度。設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門，依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過程中的風險點消滅在形成過程之中。

（三）充分利用中小會計師事務(wù)所靈活的用人機制

事務(wù)所的競爭就是人才的競爭，抓住了人才，就抓住了客戶，抓住了業(yè)務(wù)，抓住了市場。在選拔用人方面要注意：選拔人才重適用、重能力、重業(yè)績；對事務(wù)所的人才要建立激勵機制及勞動養(yǎng)老保障機制留住人才；要培育尊重人才、保護人才的企業(yè)文化，形成以事業(yè)留人、待遇留人、感情留人、合伙文化留人的良好氛圍；同時，事務(wù)所每—個員工都要主動學習，加強自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高對業(yè)務(wù)的勝任能力，爭取由低級人才向高級復合型人才轉(zhuǎn)變。

（四）加強事務(wù)所的內(nèi)部治理機制

完善、有效的管理機制和制度保障能使事務(wù)所在原有的基礎(chǔ)上有所提高，依靠合理的制度，事務(wù)所就能夠凝聚人才，合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展。

事務(wù)所應(yīng)建立健全各項內(nèi)部管理制度：建立完善的人事管理制度；建立與內(nèi)部質(zhì)量控制相結(jié)合的崗位責任制度；建立公開透明的財務(wù)管理制度；建立公平合理的財務(wù)分配制度；建立有效的內(nèi)部培訓制度，不斷擴大培訓的知識面和深度，從而提高整個行業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。應(yīng)對全體員工進行誠信教育，使每位會計從業(yè)人員成為遵守行業(yè)規(guī)定的優(yōu)秀人才。

作者簡介：樊菲楠（1988.11-），女，專業(yè)為會計，碩士學歷，研究方向為內(nèi)部控制。