【摘 要】對會計文化的重構(gòu)對于優(yōu)化會計體系，創(chuàng)建和諧的會計環(huán)境，從而促進(jìn)我國社會主義和諧社會的構(gòu)建都將起到積極的作用。中國文化的傳統(tǒng)、現(xiàn)狀和未來將決定我國會計模式在文化方面的特征，應(yīng)對其有足夠的認(rèn)識，創(chuàng)造出具有民族特色的嶄新文化，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和崛起營造適宜的文化土壤。

【關(guān)鍵詞】會計文化；會計職業(yè)道德；重構(gòu)

一、以提高會計職業(yè)道德為起始

會計職業(yè)道德是會計文化的重要組成部分，是會計人員必須遵循的行為規(guī)范，并以一種無形的力量約束著會計人員的行為。我國目前會計職業(yè)道德建設(shè)還存在諸多問題，己經(jīng)引起了各界的重視和不滿，因此，會計文化的重構(gòu)要以提高會計職業(yè)道德為起始。

（1）建立會計職業(yè)道德自律機(jī)制。會計職業(yè)道德自律機(jī)制是會計人員和會計行業(yè)的自我約束過程。自律機(jī)制的實施彌補(bǔ)了會計法制化的剛性不足，會計行為是各式各樣的，不可能全部以法律的形式進(jìn)行規(guī)范，對于不需要或不適宜采用法律制度規(guī)范的會計行為就需要采用會計職業(yè)道德的自律方式。通過法律制度的他律和會計職業(yè)道德自律相結(jié)合形成了堅固的會計行為規(guī)范體系，從而在一定程度上解決由于剛性約束的局限和漏洞而出現(xiàn)的會計行業(yè)敗德、失信行為。建立會計職業(yè)道德自律機(jī)制，一方面，通過提高會計人員道德素質(zhì)，采取社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和內(nèi)心信念進(jìn)行外部監(jiān)督和自我監(jiān)督。另一方面，建立會計行業(yè)的自律組織，制定相關(guān)措施，舉行各種活動，為更好的執(zhí)行會計職業(yè)道德規(guī)范、提高會計人員職業(yè)道德服務(wù)。我國通過會計行業(yè)組織進(jìn)行自律管理己經(jīng)取得了一定進(jìn)展，如中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師的行業(yè)自律組織，為我國注冊會計師偉業(yè)的發(fā)展和提高注冊會計師道德水平做出了突出的貢獻(xiàn)。但是，由于建立比較晚，并受我國傳統(tǒng)文化的制約，欠缺政府部門的權(quán)威性，自律監(jiān)管還比較薄弱。因此，要借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗，加強(qiáng)會計行業(yè)自律的研究和建設(shè)力度，有效實施自我管理。（2）加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育。職業(yè)道德屬于思想領(lǐng)域的范疇，不能采取行政命令等生硬的辦法解決，而應(yīng)主要通過宣傳教育的途徑。通過的有計劃、有組織、有系統(tǒng)的道德教育活動，促使會計人員正確履行會計職能，包括會計職業(yè)道德觀念教育、會計職業(yè)道德規(guī)范教育和會計職業(yè)道德警示教育等方面的內(nèi)容。通過會計職業(yè)道德教育不僅僅是讓會計人員認(rèn)知會計職業(yè)道德及其規(guī)范，而且是使他們將會計職業(yè)道德規(guī)范逐步形成自身的思想觀念，并指導(dǎo)和約束自身的行為，提高職業(yè)道德自律能力，形成良好、穩(wěn)定的道德品質(zhì)，從而最大限度地發(fā)揮會計人員的主觀能動性。加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育的途徑，從層次上分為加強(qiáng)學(xué)校會計職業(yè)道德教育、后續(xù)教育和自我教育。第一，學(xué)校職業(yè)道德教育是提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的第一個階段，也是對會計人員道德素質(zhì)有決定性影響的階段。當(dāng)前我國學(xué)校的會計職業(yè)道德教育還存在著一些不容忽視的問題，一方面，會計職業(yè)道德教育在多數(shù)學(xué)校并沒有引起應(yīng)有的重視，并沒有把道德教育作為重要的課程設(shè)置。另一方面，學(xué)校大多只重視對會計專業(yè)技能的培養(yǎng)，而忽視職業(yè)道德教育。這些問題的存在阻礙了我國會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高。因此，學(xué)校要加強(qiáng)對會計職業(yè)道德教育的重視程度，設(shè)置“會計職業(yè)道德”課程，開展會計職業(yè)道德建設(shè)相關(guān)活動以及進(jìn)行會計職業(yè)道德教育效果的測評等措施建設(shè)良好的學(xué)校職業(yè)道德教育。第二，后續(xù)教育是對在職會計人員進(jìn)行的具有較強(qiáng)針對性、適應(yīng)性的、有組織的教育和培訓(xùn)。在全社會倡導(dǎo)終身教育的形勢下，會計職業(yè)道德的后續(xù)教育也越來越受重視。相比較學(xué)校教育而言，后續(xù)教育更加有針對性，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密結(jié)合并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。第三，自我教育是職業(yè)道德教育中的最高層次，是會計職業(yè)道德學(xué)校教育和后續(xù)教育的升華，是會計職業(yè)道德品質(zhì)形成的過程。它決定了會計職業(yè)道德教育水平的高低。加強(qiáng)自我教育首先要提高會計人員的文化素質(zhì)。會計人員在積極參與后續(xù)培訓(xùn)之后，采取自我分析、自我批評等方法，將外部學(xué)習(xí)的成果最終轉(zhuǎn)化為自身的道德素質(zhì)。（3）建立健全會計職業(yè)道德規(guī)范。會計職業(yè)道德規(guī)范是指在一定社會經(jīng)濟(jì)條件下，對會計職業(yè)行為及職業(yè)活動的系統(tǒng)要求或明文規(guī)定，是以法律制度的形式確定下來的對會計人員職業(yè)道德的剛性約束。市場經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，通過法律來對職業(yè)道德做出規(guī)定也是出于對市場經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)、維護(hù)以及防范和治理會計人員失信、敗德等會計職業(yè)道德缺失的一種手段。最初的會計職業(yè)道德是對會計職業(yè)行為約定俗成的基本要求，但隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，法制化建設(shè)的進(jìn)程，就要求制定會計法律制度來規(guī)范。由于會計職業(yè)道德內(nèi)容的廣泛性，各種規(guī)范很難全面表述會計職業(yè)道德的全部內(nèi)容，往往只能對會計職業(yè)特有的、被會計人員公認(rèn)的或當(dāng)前迫切需要遵守的一些會計職業(yè)道德做出規(guī)范。在建立健全會計職業(yè)道德規(guī)范的過程中，還要切實考慮我國國情，根據(jù)會計環(huán)境的需要，借鑒國際上優(yōu)秀的道德規(guī)范，建立切實可行的、有效的職業(yè)道德規(guī)范，用法制的方式對會計人員的職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范。

二、以建設(shè)“以人為本”的會計價值觀為核心

（1）會計領(lǐng)導(dǎo)者的示范作用。會計領(lǐng)導(dǎo)者在會計群體共同價值觀的形成和維護(hù)中扮演著極為重要的角色。會計領(lǐng)導(dǎo)者不僅同其他會計個體一樣是會計文化的實踐者，而且由于其在會計管理活動中的特殊地位決定了其自身的文化素質(zhì)、作風(fēng)、思想道德和價值觀念對于企業(yè)會計文化的主導(dǎo)作用，也決定了他們在建設(shè)以人為本的會計價值觀的過程中具有關(guān)鍵的作用。因此，在建設(shè)會計價值觀的過程中，一方面，會計領(lǐng)導(dǎo)者要給予足夠的重視，并親自組織開展各項活動，培養(yǎng)模范人物并宣傳其優(yōu)秀的會計價值觀，建立獎懲制度；另一方面，會計領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該以身作則，積極倡導(dǎo)以誠信為榮，實事求是，堅持原則，開拓創(chuàng)新、公正廉潔和追求申越的理念，并以自己的實際行動影響下屬，最終實現(xiàn)形成以人為本的會計價值觀的目標(biāo)。（2）模范人物的榜樣作用。模范人物是會計個體學(xué)習(xí)的榜樣并得到大多數(shù)會計人員的敬重。如果說會計領(lǐng)導(dǎo)人主要由于擁有權(quán)力而被會計個體尊敬和追隨，那么模范人物是因為優(yōu)秀的品質(zhì)、高尚的情操以及過人的能力等自身原因贏得其他會計人員的敬佩和效仿。在整個會計文化建設(shè)和完善過程中，模范人物都起著決定性的作用。在他們身上體現(xiàn)出的會計價值觀也容易被其他會計人員接受。從某種意義上說他們擁有更強(qiáng)的引導(dǎo)和示范作用。因此，在會計組織中要善于發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)這樣的模范人物，以模范人物強(qiáng)大的影響和引導(dǎo)力量推動以人為本會計價值觀的形成。（3）會計個體價值觀的形成。會計個體是會計群體的組成要素，只有會計個體的價值觀趨向一致時才會形成會計群體的共同價值觀。對會計個體價值觀的重視體現(xiàn)了堅持“以人為本”的思想。會計群體的共同價值觀是會計領(lǐng)導(dǎo)者所倡導(dǎo)的，先進(jìn)模范人物所具備的會計組織中的主流價值觀，因此，會計價值觀具備了較大的先進(jìn)性和時代性，具有一切積極的內(nèi)涵，會計個體價值觀具備這種會計價值觀，就能使會計人員思想道德、價值取向等精神方面進(jìn)而在行為上得到提升和進(jìn)步。在具體實施過程中，一方面通過會計領(lǐng)導(dǎo)者和模范人物的無形影響；另一方面.以開展各種活動進(jìn)行宣傳和建立必要的規(guī)范約束。

三、以形成先進(jìn)的會計精神為歸宿

（1）先進(jìn)精神的宣傳教育。協(xié)作、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新的會計精神作為一種山會計模范人物精神集中體現(xiàn)的先進(jìn)精神，不可能自發(fā)的產(chǎn)生，要讓會計人員接受而形成自己的意識必須通過各種上具和途徑進(jìn)行宣傳教育。首先，會計組織確立了塑造協(xié)作、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新的會計精神的口標(biāo)之后，就要運用高度概括、精練明了、便于理解、有感染力的朗朗上口的語言、口號等來表達(dá)。而且要在組織內(nèi)部保持語言、口號的相對穩(wěn)定性；其次，通過開展各種討論、知識競賽、先進(jìn)事例表彰和文娛體育活動等，將會計組織所倡導(dǎo)的先進(jìn)的會計精神灌輸給會計人員，在組織內(nèi)部形成一個濃烈的輿論氛圍；第三，結(jié)合會計組織的實際，把先進(jìn)會計精神教育內(nèi)容形式的廣泛性，教育對象的針對性和教育手段的靈活性有機(jī)的結(jié)合在一起。（2）模范人物典型示范。一方面，模范人物的精神是被廣大會計人員認(rèn)可和效仿，作為一種非成文的規(guī)定每個成員都必須遵守，否則將受到其他會計人員的排斥。另一方面，會計模范人物的精神具有極強(qiáng)的引導(dǎo)力，將會計個體的精神導(dǎo)向符合本組織發(fā)展的方向，使其行動圍繞會計組織口標(biāo)進(jìn)行。因此塑造協(xié)作、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新的會計精神要重視模范人物的典型示范作用。首先，要在本組織樹立典型，并積極有效的宣傳模范人物的偉績，使會計精神通過模范人物的行為而形象化和具體化，增強(qiáng)先進(jìn)精神的感召力和吸引力。其次，號召廣大的會計人員向先進(jìn)的模范人物看齊，學(xué)習(xí)他們優(yōu)秀的精神，營造一種爭當(dāng)先進(jìn)的良好氛圍，促進(jìn)會計人員相互學(xué)習(xí)，鼓勵更多的人積極上進(jìn)。再次，會計人員自己也要有意識的關(guān)注會計模范人物的言行，并積極效仿，領(lǐng)會其中蘊含的先進(jìn)的會計精神，能動的轉(zhuǎn)化和吸收，從而提高自身的精神境界和道德素養(yǎng)。（3）會計領(lǐng)導(dǎo)以身作則，率先垂范。協(xié)作、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新的會計精神應(yīng)該是會計領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和本組織發(fā)展和完善的需要而提出并親自決定塑造的方式、途徑。會計領(lǐng)導(dǎo)者由于其特殊的地位并擁有權(quán)力，因而對會計人員有著強(qiáng)迫性的、不可抗拒的影響力，并以強(qiáng)大的外部壓力的形式起作用。在這種影響下，會計人員必須服從和遵守。同時，我國傳統(tǒng)文化中的倫理觀念也從文化的角度使會計人員不自覺地服從會計領(lǐng)導(dǎo)者。因此，在塑造協(xié)作、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新的會計精神的過程中，領(lǐng)導(dǎo)者要以身作則，在上作中以自己的實際行動帶頭實踐自己所設(shè)計和倡導(dǎo)的會計精神，將自己積極踐行先進(jìn)會計精神的理念傳達(dá)給下屬，以領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威影響會計人員有效、快速的接受和內(nèi)化先進(jìn)的會計精神。

四、充分認(rèn)識會計文化的構(gòu)建是一個沒有終點的持續(xù)不斷的過程

會計文化的構(gòu)建必須是一個沒有終點的持續(xù)不斷的過程。盡管在一段特定的時間中，它可以呈相對穩(wěn)定的狀態(tài)，但是它不可能就此停滯不前。會計文化必須不斷克服自身的不足，不斷地豐富自己，通過新陳代謝實現(xiàn)向更高形態(tài)的飛躍。正因為會計文化的構(gòu)建是個過程，它就必然一直處于矛盾運動之中，除去它與其他文化的矛盾之外，更有它自身內(nèi)部真與假、先進(jìn)與落后的種種矛盾。這就要求在任何時候都不可能將某種特定的會計文化神圣化、絕對化、惟一化。會計文化是否具有生命力，歸根結(jié)底就是看它是否能夠有力地推動會計理論和會計實踐的發(fā)展。因此，會計文化只有在創(chuàng)新與繼承的交替中不斷發(fā)展，有對傳統(tǒng)的延續(xù)和繼承，也有對傳統(tǒng)的背叛與創(chuàng)新，才能使會計文化建設(shè)具有科學(xué)性，才能使會計文化沿著正確的方向前進(jìn)。同時，為保證會計文化建設(shè)有序進(jìn)行，應(yīng)確定會計文化建設(shè)的近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)，建立必要的制度和規(guī)劃。在規(guī)劃時既要體現(xiàn)超前意識，又要考慮具體情況和動態(tài)性，力求符合客觀實際，選準(zhǔn)會計文化建設(shè)的突破口，選擇最有代表性和最具影響的關(guān)鍵問題，實現(xiàn)跨越式的發(fā)展，從而打開局面，促進(jìn)會計文化建設(shè)的深入開展。

參 考 文 獻(xiàn)

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