【摘 要】2012年11月行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范正式發(fā)布，2014年1月1日全面實(shí)施，該規(guī)范第一次對(duì)建立和實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的規(guī)定。規(guī)范的實(shí)施將進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的工作效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展，樹(shù)立行政事業(yè)單位在人民群眾中的良好形象，更好地為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；決策制度

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理制度的核心，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位控制目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)

（1）行政事業(yè)單位掌握著大量的公共資源，人民群眾對(duì)這些公共資源管理的好壞，要求的標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越高，搞好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涉及到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序和國(guó)家、公眾的利益。（2）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不是單一的獨(dú)立部分，它要與行政事業(yè)單位的各項(xiàng)管理活動(dòng)相結(jié)合，它是行政事業(yè)單位管理的有機(jī)組成部分。（3）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有局限性。只能期待內(nèi)部控制為行政事業(yè)單位管理提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。控制還可能對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的人串通，高層管理人員凌駕在內(nèi)控之上而失效。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還受到人、財(cái)、物等資源的約束。

二、行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的意義

（1）在行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制建設(shè)，是建立廉潔高效的服務(wù)型政府的需要。黨的十八大明確指出：要深化行政體制改革，建設(shè)職能科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府。要求規(guī)范公共權(quán)力的運(yùn)行，加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)力的監(jiān)督。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的牢籠，形成不敢腐的懲戒機(jī)制，不能腐的防范機(jī)制，不易腐的保障機(jī)制。（2）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是促進(jìn)行政事業(yè)單位依法管理、科學(xué)管理的需要。行政事業(yè)單位作為公共服務(wù)的提供者和社會(huì)事務(wù)的監(jiān)管者，代表著黨和政府履行相關(guān)職能，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制總體上還是比較薄弱，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，有利于防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊，減少領(lǐng)導(dǎo)干部犯錯(cuò)的機(jī)會(huì)，預(yù)防貪污受賄等腐敗現(xiàn)象，較好地治理“小金庫(kù)”和“三公經(jīng)費(fèi)”等問(wèn)題，切實(shí)保障公共資產(chǎn)的安全和人民群眾的利益。（3）加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)也是加強(qiáng)財(cái)政績(jī)效預(yù)算管理的必然要求。長(zhǎng)期以來(lái)，有些行政事業(yè)單位習(xí)慣了“有錢就花，沒(méi)錢就要”，花錢沒(méi)計(jì)劃，使用沒(méi)效益。對(duì)績(jī)效重視不足，預(yù)算編制不夠科學(xué)，預(yù)算約束軟化，造成資金浪費(fèi)嚴(yán)重，今后，加強(qiáng)完善財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系是必然趨勢(shì)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

（1）控制環(huán)境薄弱。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是最近幾年才提出來(lái)的，國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)還不完善，各單位也缺乏內(nèi)控管理方面的經(jīng)驗(yàn)。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及職工對(duì)內(nèi)部控制的了解還需要一個(gè)過(guò)程。相對(duì)于企業(yè)而言，行政事業(yè)單位更關(guān)注資金的安全性，而對(duì)于加強(qiáng)成本管理和資金使用效益考核考慮較少，其建立內(nèi)控制度的積極性和主動(dòng)性明顯弱于企業(yè)。在行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較普遍，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，有些費(fèi)用基本都可以報(bào)銷，重大事項(xiàng)沒(méi)有實(shí)行集體審批決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的授權(quán)機(jī)制使會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力無(wú)法得到真正發(fā)揮。（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配不合理。行政事業(yè)單位往往沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而且財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)崗位很有限，難以實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離和重要崗位的定期輪崗，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。權(quán)責(zé)分配重工作、輕控制。（3）管理水平低。行政事業(yè)單位管理普遍還比較粗放，業(yè)務(wù)流程設(shè)置不盡合理，許多事項(xiàng)的運(yùn)作與管理僅僅是憑經(jīng)驗(yàn)和慣例，沒(méi)有相應(yīng)的制度保證。很多單位沒(méi)有規(guī)范的內(nèi)部控制制度，僅憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的管理，僅就開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限等簡(jiǎn)單加以限制。（4）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平普遍參差不齊。很多單位的會(huì)計(jì)人員存在年齡老化、知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊的問(wèn)題；另外，很多單位也聘用了一些不符合條件的會(huì)計(jì)人員。行政事業(yè)單位資金被轉(zhuǎn)移挪用、虛列開(kāi)支、假發(fā)票、固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)不實(shí)等等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。（5）對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制健全性和有效性監(jiān)督不到位。內(nèi)部監(jiān)督方面，大多數(shù)行政事業(yè)單位沒(méi)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)。外部監(jiān)督主要是財(cái)政、審計(jì)部門，而這些部門往往偏重對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。

四、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的措施

（1）重視控制環(huán)境的營(yíng)造和保持。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理、監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。樹(shù)立強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念重要性的單位文化，建立行為規(guī)范向所有職工傳達(dá)，并且單位領(lǐng)導(dǎo)要身體力行，起表率作用，對(duì)違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，采取適當(dāng)?shù)膽土P措施。尤其是單位高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境的重要性，并積極、深入的參與其中。（2）加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。根據(jù)單位的實(shí)際情況設(shè)置或確定內(nèi)部控制職能部門或崗位，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制建立實(shí)施及日常工作。并使其充分發(fā)揮作用，單位內(nèi)部各部門、各崗位之間的相互監(jiān)督、牽制。應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員和部門負(fù)責(zé)人的輪崗制度。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)替代采取專項(xiàng)審計(jì)、部門互審等控制措施。目前，有一些單位因編制限制未能設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或崗位，內(nèi)審機(jī)制的缺失會(huì)使單位內(nèi)部控制工作防弊糾錯(cuò)的效能大打折扣。因此，人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)等行政部門應(yīng)當(dāng)給予行政事業(yè)單位更多的政策支持。（3）建立科學(xué)的決策制度。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。大額資金使用、大宗設(shè)備采購(gòu)、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制制度。在具體業(yè)務(wù)分工上，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個(gè)人能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。（4）落實(shí)預(yù)算制度、實(shí)現(xiàn)事前控制。行政事業(yè)單位資金定性為財(cái)政性，預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預(yù)算現(xiàn)在已經(jīng)成為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要制度，而且?guī)в袠O大強(qiáng)制性和約束性。部門預(yù)算是行政事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。行政事業(yè)單位的部門預(yù)算既與國(guó)家財(cái)政預(yù)算相聯(lián)系，又對(duì)單位全年財(cái)務(wù)收支有硬性約束。行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。（5）加強(qiáng)信息技術(shù)控制，提升全面管控的信息化水平。信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)信息同步集成，提高信息的實(shí)時(shí)性與準(zhǔn)確性，還便于財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的勾稽核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞業(yè)務(wù)管理中的漏洞。顯而易見(jiàn)，信息技術(shù)控制既是內(nèi)部控制的內(nèi)容，又是控制方法，尤為重要。目前，計(jì)算機(jī)已在各行政事業(yè)單位普遍應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化基本實(shí)現(xiàn)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)，采用高科技手段，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)信息技術(shù)控制。（6）培養(yǎng)高素質(zhì)人員，提速內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的體系，需要以有關(guān)人員的專業(yè)勝任能力作為基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高其工作能力。培養(yǎng)高素質(zhì)人才，關(guān)鍵要加大內(nèi)部控制規(guī)范的宣傳和培訓(xùn)力度，提升內(nèi)控理論水平和執(zhí)行力，真正樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，切實(shí)保障財(cái)政資金安全。加強(qiáng)內(nèi)部控制績(jī)效管理，認(rèn)真落實(shí)獎(jiǎng)懲政策，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的單位和人員提出表彰建議，對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)定的單位和人員提出處理意見(jiàn)，形成長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.2012-11-29

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[3]許紹堅(jiān).淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策建議[J].寧波財(cái)稅與會(huì)計(jì).2010（6）