【摘 要】在建設(shè)項(xiàng)目管理中，實(shí)施階段全過程委托審計(jì)漸成趨勢，業(yè)主對造價(jià)的管理面臨新問題——全過程不全、造價(jià)把關(guān)不嚴(yán)、委托成甩托，建立以業(yè)主為主導(dǎo)、明確和充分發(fā)揮雙方在實(shí)施階段全部職能作用的管理體制，加強(qiáng)對受托單位的管理，是管準(zhǔn)理清造價(jià)的重要途徑。

【關(guān)鍵詞】委托審計(jì)；業(yè)主受托機(jī)構(gòu)；職能作用；造價(jià)管理

工程管理的三大核心目標(biāo)任務(wù)是保證質(zhì)量、按期完成、節(jié)約投資，所以工程造價(jià)始終是工程建設(shè)領(lǐng)域各方關(guān)注的焦點(diǎn)之一。為了加強(qiáng)工程造價(jià)的管理，在普遍引入監(jiān)理的基礎(chǔ)上，又普遍引入全過程委托審計(jì)。就業(yè)主而言，把質(zhì)量工期控制委托給了監(jiān)理，把造價(jià)控制委托給了造價(jià)咨詢公司，好像就可保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)了。

一、全過程委托審計(jì)的現(xiàn)狀及問題

1.全過程不全。什么叫全過程審計(jì)？建設(shè)工程全過程審計(jì)是我國現(xiàn)代審計(jì)工作的重要組成部分，它是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)黨和國家在一定時(shí)期頒布的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)范，運(yùn)用現(xiàn)代管理審計(jì)思想、技術(shù)和方法對建設(shè)項(xiàng)目全過程的管理和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)者各司其職、動態(tài)聯(lián)盟、形成合力，共同規(guī)范管理、控制造價(jià)、降低成本，提高投資效益和管理水平的審計(jì)業(yè)務(wù)活動。全過程委托審計(jì)就是造價(jià)及相關(guān)咨詢單位受業(yè)主委托完成前述整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)活動。實(shí)際情況如何呢？在招標(biāo)時(shí)，多數(shù)業(yè)主將最高限價(jià)（或標(biāo)的）交由造價(jià)咨詢單位進(jìn)行審核；在建設(shè)階段，委托一家造價(jià)咨詢單位參與現(xiàn)場簽證、材料定價(jià)，然后對施工單位報(bào)送的結(jié)算進(jìn)行審核，最后出一個(gè)造價(jià)為多少的結(jié)算審計(jì)報(bào)告。由此可見，沒有將全過程進(jìn)行委托審計(jì)，審計(jì)功能（監(jiān)督、評價(jià)、控制、咨詢、鑒證、管理）沒有得到全面體現(xiàn)，審計(jì)的作用（預(yù)防性、及時(shí)性、效益性）沒有得到全面發(fā)揮。

2.造價(jià)把關(guān)不嚴(yán)。（1）業(yè)主干預(yù)。在工程造價(jià)管理中，業(yè)主的地位不言而喻。業(yè)主往往以集體研究決定后的會議紀(jì)要形式確定某事項(xiàng)的計(jì)價(jià)辦法，受委托的造價(jià)咨詢單位很難不認(rèn)可。如某工程大面積土石方施工在定額計(jì)價(jià)的合同里不按合同計(jì)價(jià)，而采用比定額計(jì)價(jià)高得多得所謂市場價(jià)，最終在結(jié)算審計(jì)中得以通過。（2）受托造價(jià)咨詢單位審計(jì)人員責(zé)任心與職業(yè)道德水平的限制。由于受到利益的驅(qū)使，中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)中與被審計(jì)單位人員串通，泄漏與被審項(xiàng)目有關(guān)的秘密，合伙騙取委托單位的利益，嚴(yán)重違犯職業(yè)道德，給委托單位造成經(jīng)濟(jì)損失。（3）受托單位審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制。受托審計(jì)人員對項(xiàng)目情況不了解、對疑難問題把握不準(zhǔn)、未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的情況下發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論，對存在爭議較大的地方，未經(jīng)委托單位代表認(rèn)定，就私自拍板定案。（4）受托審計(jì)方法和手段的限制。審計(jì)方法落后、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識的淡化、審計(jì)質(zhì)量不夠高等因素引起造價(jià)虛增。

3.委托成甩脫。在國有投資的項(xiàng)目中，有的管理者把全過程審計(jì)受委托者看作風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)者，沿用招標(biāo)有投標(biāo)預(yù)算及中標(biāo)價(jià)、建設(shè)中有簽證及各種紀(jì)要、竣工后由受委托的單位出結(jié)算審計(jì)報(bào)告的思路對造價(jià)進(jìn)行管理，等到結(jié)算審計(jì)報(bào)告出來，先大呼怎么這么多，繼而說通過審計(jì)了的應(yīng)予以認(rèn)可。業(yè)主將造價(jià)管理完全甩給受托的造價(jià)咨詢單位，不進(jìn)行過程管理，全憑造價(jià)咨詢單位人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行處理，結(jié)果可想而知。

二、在全過程委托審計(jì)模式下，實(shí)施階段業(yè)主對造價(jià)管理的措施

1.明確業(yè)主、造價(jià)咨詢單位對造價(jià)管理的職能，充分發(fā)揮二者的作用。對造價(jià)的控制，參與工程的各方都有職能。就施工階段而言，業(yè)主造價(jià)管理的職能主要有：（1）在合同價(jià)的控制下，編制施工階段年、季、月資金使用計(jì)劃，并控制執(zhí)行；（2）進(jìn)行投資控制值與實(shí)際值的比較，并提供各種報(bào)表；（3）對施工單位報(bào)送的所有施工方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)比較論證，擇優(yōu)批準(zhǔn)；（4）審核支付工程進(jìn)度款，扣回預(yù)付款；（5）審核工程變更等其他支付申請；（6）審核及處理索賠中與資金有關(guān)的事宜。

在本階段，造價(jià)咨詢單位造價(jià)管理的職能是：（1）施工組織設(shè)計(jì)審計(jì)；（2）工程預(yù)付款審計(jì)；（3）工程進(jìn)度款審計(jì)；（4）工程變更審計(jì)；（5）現(xiàn)場簽證審計(jì)，參與已發(fā)生的、經(jīng)施工方申請、監(jiān)理審核、業(yè)主同意的變更工程量簽證，及時(shí)核實(shí)工程造價(jià)，作為施工承包人和業(yè)主之間的結(jié)算憑證；（6）工程索賠和業(yè)主反索賠審計(jì)；（7）材料設(shè)備審計(jì)；（8）監(jiān)督、評價(jià)，即對工程建設(shè)過程中基建管理部門責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并向業(yè)主報(bào)告；（9）提供咨詢和建議，以提高基建項(xiàng)目管理的效率和效益。只有通過合同等形式詳細(xì)的明確各階段業(yè)主與受托造價(jià)咨詢單位的職能，才有可能做到各盡所能、到位而不越位、形成聯(lián)動有序的管理造價(jià)體系。

2.擴(kuò)大審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)真正的實(shí)施階段全過程委托審計(jì)。（1）把項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)納入全過程委托審計(jì)范圍，從源頭管理造價(jià)。項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)所確定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)方案對工程項(xiàng)目的造價(jià)起決定性的作用，所以全過程審計(jì)受托單位應(yīng)通過勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件的審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)投標(biāo)文件的審計(jì)、勘察設(shè)計(jì)合同的審計(jì)、建設(shè)方案的審計(jì)、限額設(shè)計(jì)的審計(jì)、設(shè)計(jì)圖紙審計(jì)、設(shè)計(jì)概算的審計(jì)，把造價(jià)一步一步細(xì)化，落實(shí)到各分部分項(xiàng)中，達(dá)到把造價(jià)控制在投資估算所對應(yīng)的金額內(nèi)的目的。其中的重點(diǎn)是建設(shè)方案、限額設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)圖紙的審計(jì)。要單獨(dú)或配合其他機(jī)構(gòu)審計(jì)不同建設(shè)方案、施工圖的經(jīng)濟(jì)合理性、技術(shù)先進(jìn)性和從工藝流程到空間布局、從平面布局到立體造型、從功能分區(qū)到內(nèi)外裝修等全方位滿足設(shè)計(jì)委托書的程度及其對應(yīng)的預(yù)算造價(jià)，并提出意見建議。（2）加強(qiáng)交易階段的委托審計(jì)，確定每一子目量價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)控中標(biāo)造價(jià)超招標(biāo)控制價(jià)。建設(shè)工程交易階段形成的量價(jià)及有關(guān)計(jì)算原則等，是結(jié)算的基石，是造價(jià)管理中十分重要的一環(huán)。受托造價(jià)咨詢單位的主要工作有：資格預(yù)審文件審計(jì)、招標(biāo)文件審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、施工投標(biāo)文件審計(jì)、施工合同審計(jì)。其中的重點(diǎn)是招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)和施工合同的審計(jì)。在完善施工圖的基礎(chǔ)上，合理預(yù)測市場的變化和可能發(fā)生的應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，全面詳細(xì)審計(jì)，形成在設(shè)計(jì)概算控制下的招標(biāo)控制價(jià)是重中之重。（3）落實(shí)施工階段的委托審計(jì)職能，全面及時(shí)動態(tài)反映造價(jià)的變化。

一是受托審計(jì)單位應(yīng)及時(shí)對變更進(jìn)行估價(jià)。目前，施工階段的委托審計(jì)大多常態(tài)化，但重簽證輕及時(shí)計(jì)價(jià)的現(xiàn)象十分突出。根據(jù)建設(shè)部、國家工商總局印發(fā)的《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201），通用條款10.4.2變更估價(jià)程序規(guī)定：“承包人應(yīng)在收到變更指示后14天內(nèi)，向監(jiān)理人提交變更估價(jià)申請。監(jiān)理人（含造價(jià)咨詢單位）應(yīng)在收到承包人提交的變更估價(jià)申請后7天內(nèi)審查完畢并報(bào)送發(fā)包人，監(jiān)理人（含造價(jià)咨詢單位）對變更估價(jià)申請有異議，通知承包人修改后重新提交。發(fā)包人應(yīng)在承包人提交變更估價(jià)申請后14天內(nèi)審批完畢。發(fā)包人逾期未完成審批或未提出異議的，視為認(rèn)可承包人提交的變更估價(jià)申請。”（之前的版本中也有類似規(guī)定）同時(shí)，也確定了估價(jià)原則。所以，業(yè)主應(yīng)要求受托造價(jià)咨詢單位依據(jù)每一份變更審查出具造價(jià)變動報(bào)告，及時(shí)動態(tài)反映造價(jià)變化，做到心中有數(shù)。二是受托審計(jì)單位應(yīng)出具材料設(shè)備審計(jì)報(bào)告。材料設(shè)備審計(jì)似有似無，更談不上質(zhì)量好壞。有的受托造價(jià)咨詢單位參與了業(yè)主定價(jià)材料設(shè)備的招標(biāo)或詢價(jià)，有的只是在有關(guān)資料上簽字，正負(fù)偏差、質(zhì)量好壞不過問，有的根本不參與，完全由業(yè)主說了算。根據(jù)施工階段審計(jì)職能要求，無論是業(yè)主采購供應(yīng)的設(shè)備材料，還是施工方采購的材料設(shè)備，都要進(jìn)行審計(jì)，只是審計(jì)的項(xiàng)目有一定的區(qū)別，但都必須保證與價(jià)格相對應(yīng)的品牌、相對應(yīng)的型號、相對應(yīng)的質(zhì)量的合格以上材料設(shè)備用于工程建設(shè)，杜絕使用不合格產(chǎn)品。三是受托審計(jì)單位應(yīng)開展施工過程審計(jì)。包括業(yè)主在內(nèi)，大多人認(rèn)為，本項(xiàng)工作應(yīng)由監(jiān)理負(fù)責(zé)。這是錯(cuò)誤的，質(zhì)量與造價(jià)是相關(guān)的，計(jì)價(jià)的前提之一是質(zhì)量合格，不合格產(chǎn)品不能計(jì)價(jià)。尤其是隱蔽工程，更需加強(qiáng)審計(jì)，防止偷工減料。由于新技術(shù)新工藝不斷涌現(xiàn)，消耗的人機(jī)材等必然發(fā)生變化，造價(jià)也就跟著發(fā)生變化，所以必須開展施工過程審計(jì)，及時(shí)反映新技術(shù)新工藝導(dǎo)致的造價(jià)變化。四是加強(qiáng)結(jié)算受托審計(jì)，把好造價(jià)管理的最后一關(guān)。結(jié)算審計(jì)包括合同執(zhí)行情況的審計(jì)、資料真實(shí)性全面性合法合規(guī)性的審計(jì)、合同內(nèi)價(jià)款的審計(jì)、變更洽商現(xiàn)場簽證工程量及價(jià)款的審計(jì)、暫估價(jià)調(diào)整的審計(jì)、索賠費(fèi)用的審計(jì)、價(jià)格調(diào)整費(fèi)用的審計(jì)、工期質(zhì)量獎(jiǎng)懲的審計(jì)、其他費(fèi)用的審計(jì)等內(nèi)容。受托審計(jì)單位應(yīng)出具詳細(xì)的報(bào)告，一一給予明確。結(jié)算審計(jì)的方法很多，業(yè)主應(yīng)明確要求審計(jì)單位用全面審核法進(jìn)行。

3.完善審計(jì)管理的相關(guān)制度，嚴(yán)控委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是建立全過程委托審計(jì)公開招標(biāo)制度。在選聘全過程委托審計(jì)造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)引入競爭機(jī)制，本著公開、公平、公正、誠實(shí)信用的原則，采取面向社會公開招標(biāo)的方式，選用信譽(yù)高、力量強(qiáng)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。在招標(biāo)中實(shí)行污點(diǎn)一票否決制。通過公開招標(biāo)這一形式確定造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，有利于形成競爭局面，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)費(fèi)。二是建立全過程委托審計(jì)機(jī)構(gòu)管理制度和工作機(jī)制。第一，簽訂委托合同，明確責(zé)任，并嚴(yán)格執(zhí)行。業(yè)主作為委托主體，在全過程委托審計(jì)時(shí)，對每一委托項(xiàng)目都應(yīng)與受托造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)簽訂《工程造價(jià)全過程委托審計(jì)合同》，合同內(nèi)容應(yīng)包括委托審計(jì)事項(xiàng)、委托范圍、審計(jì)時(shí)限、雙方責(zé)任、審計(jì)紀(jì)律、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、處罰標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，明確責(zé)任。在工作過程中，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，保證合同的嚴(yán)肅性。第二，審查批準(zhǔn)《全過程委托審計(jì)實(shí)施方案》，并督促落實(shí)。業(yè)主應(yīng)要求全過程審計(jì)單位結(jié)合工程實(shí)際編制詳細(xì)的《全過程委托審計(jì)實(shí)施方案》。方案應(yīng)包括審計(jì)組織構(gòu)成、內(nèi)部審計(jì)程序及與業(yè)主的銜接制度、各階段各分部分項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)任務(wù)工作點(diǎn)、審計(jì)成果文件及提交時(shí)點(diǎn)等內(nèi)容。經(jīng)業(yè)主審查批準(zhǔn)后執(zhí)行。業(yè)主應(yīng)按此督促落實(shí)。要求全過程受托審計(jì)單位建立審計(jì)日志制度，業(yè)主隨時(shí)檢查審計(jì)日志。第三，建立定期報(bào)告和工作例會制度。全過程受托審計(jì)單位除了按審查批準(zhǔn)《全過程委托審計(jì)實(shí)施方案》執(zhí)行外，應(yīng)建立月定期報(bào)告制度，向業(yè)主匯報(bào)本月的工作、總結(jié)自身問題、制定整改措施、向業(yè)主提出建議等。業(yè)主應(yīng)定期召開造價(jià)管理例會，協(xié)調(diào)全過程委托審計(jì)中審計(jì)單位與各方的工作，解決相關(guān)問題。第四，加強(qiáng)抽查與復(fù)核，提高審計(jì)質(zhì)量。業(yè)主對全過程受托審計(jì)單位出具的各類審計(jì)報(bào)告應(yīng)組織人員抽查和復(fù)核，必要時(shí)可委托再審計(jì)，以提高全過程審計(jì)單位的責(zé)任感，更好的完成審計(jì)任務(wù)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]姚伽華.高?；?xiàng)目全過程委托跟蹤審計(jì)的探討[J].湖南科技學(xué)院報(bào).2011（4）

[2]繆長江主編.建設(shè)工程項(xiàng)目管理[M].中國建筑工業(yè)出版社，2007（3）

[3]建設(shè)部.國家工商總局.《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201）

作者簡介：葉晉國，1961年9月出生，男，漢族，籍貫重慶市忠縣，工作單位重慶三峽學(xué)院審計(jì)處，副處調(diào)，聯(lián)系電話13101053533，位于重慶市萬州區(qū)沙龍路二段780號，郵編404000。筆者長期從事基建管理工作，管理基建總投資達(dá)數(shù)億元，研究方向?yàn)榛?xiàng)目管理，重點(diǎn)是造價(jià)管理及審計(jì)。