【摘 要】本文運(yùn)用價(jià)值鏈分析法來考察企業(yè)成本，分析企業(yè)成本行為的結(jié)構(gòu)性影響因素，并且通過控制各種影響成本因素來重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，從而降低成本，贏得競爭中的成本優(yōu)勢。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)成本管理；價(jià)值鏈

所謂價(jià)值鏈即由企業(yè)的一系列價(jià)值行為而組成的一環(huán)扣一環(huán)的鏈，如影響企業(yè)成本的因素是由供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等一環(huán)扣一環(huán)的價(jià)值行為而組成。價(jià)值鏈理論認(rèn)為這些價(jià)值行為不是獨(dú)立存在的，而是相互作用，相互影響的。應(yīng)用在成本管理中，就應(yīng)從價(jià)值鏈角度系統(tǒng)分析企業(yè)成本行為的結(jié)構(gòu)性影響因素，并且通過控制各種影響成本因素或重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，從而降低企業(yè)成本，獲得成本優(yōu)勢。本人試圖就具體應(yīng)用做些探討。

一、用價(jià)值鏈分析法確定與成本管理有關(guān)的價(jià)值活動(dòng)

企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)可以分為五種主要活動(dòng)包括：（1）投入性活動(dòng)，如收貨、儲(chǔ)存和配置等相關(guān)活動(dòng)；（2）生產(chǎn)作業(yè)，即將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的相關(guān)活動(dòng)；（3）產(chǎn)出性活動(dòng)，如產(chǎn)成品的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、客戶聯(lián)系、定單處理等；（4）銷售活動(dòng)，旨在讓顧客了解和購買商品，如廣告、促銷、銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等；（5）服務(wù)活動(dòng)，包括培訓(xùn)、修理、維護(hù)保養(yǎng)、部件更新等，旨在提高產(chǎn)品的附加值。

四種輔助性活動(dòng)包括：（1）采購活動(dòng)，指購買用于企業(yè)價(jià)值鏈所有投入的活動(dòng)，如購買原料、用品，購建固定資產(chǎn)等；（2）技術(shù)開發(fā)活動(dòng)，所有價(jià)值活動(dòng)都涉及技術(shù)成分，如新產(chǎn)品研制、技術(shù)改造、商標(biāo)、專利、專門技術(shù)、軟件開發(fā)等；（3）人力資源管理活動(dòng)，包括員工的招聘、培訓(xùn)、發(fā)展、激勵(lì)等；（4）企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，既指廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等硬件，也包括總體管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、法律、質(zhì)量管理、公共關(guān)系等大量軟件。

企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)還有其他分類，如根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系，可分為三種：（1）直接活動(dòng)，指直接為買方創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)；（2）間接活動(dòng)，指保證直接活動(dòng)的持續(xù)成為可能的活動(dòng)，這類活動(dòng)范圍廣，內(nèi)容多，容易忽視；（3）質(zhì)量保證活動(dòng)，指那些確保企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)質(zhì)量的活動(dòng)，如商標(biāo)注冊、聘請法律顧問、兼并收購等資產(chǎn)重組等活動(dòng)。這種分類對(duì)于成本管理有實(shí)際意義，值得注意的是，間接活動(dòng)和質(zhì)量保證活動(dòng)的成本，在企業(yè)的成本管理中尚未得到正確認(rèn)識(shí)和足夠重視。

二、影響企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)性因素

結(jié)合管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、生產(chǎn)管理學(xué)、市場營銷學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)理論，以及眾多企業(yè)成本管理實(shí)踐，可以發(fā)現(xiàn)以下影響成本結(jié)構(gòu)性的因素。（1）企業(yè)規(guī)模選擇：規(guī)模的擴(kuò)張導(dǎo)致了專業(yè)化協(xié)作、技術(shù)管理水平等諸生產(chǎn)要素達(dá)到一種新的培植比例平衡，激發(fā)出新的生產(chǎn)力，顯著降低了成本。但是，當(dāng)規(guī)模超過一定程度，會(huì)導(dǎo)致協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和管理效率的降低，生產(chǎn)的自然條件趨于惡化，即規(guī)模經(jīng)濟(jì)超出臨界點(diǎn)，轉(zhuǎn)化為規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。企業(yè)要把規(guī)模調(diào)整到恰當(dāng)?shù)某潭?，以取得近可能低的成本。?）級(jí)差地租效應(yīng)：地理位置顯然是影響企業(yè)成本的一個(gè)獨(dú)立性因素，地理位置導(dǎo)致了企業(yè)在勞動(dòng)力、管理、能源、基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、產(chǎn)品消費(fèi)需求、運(yùn)輸模式、通信、工資水平、稅收負(fù)擔(dān)等方面的差異。地理位置優(yōu)越的企業(yè)有可能取得超過社會(huì)平均利潤的超額利潤。企業(yè)的地理位置有其歷史、產(chǎn)業(yè)規(guī)模、國家政策等的外部原因，但這不等于說企業(yè)在這方面無所作為。企業(yè)可以重新設(shè)計(jì)其開展價(jià)值活動(dòng)的地點(diǎn)，甚至可以搬遷基礎(chǔ)設(shè)施，盤活、置換地產(chǎn)等方法來降低成本。（3）學(xué)習(xí)知識(shí)效應(yīng)：企業(yè)進(jìn)入某一產(chǎn)業(yè)后，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)會(huì)在生產(chǎn)的決策計(jì)劃、組織調(diào)度、提高勞動(dòng)效率、改進(jìn)運(yùn)作流程、資產(chǎn)利用效率等方面，發(fā)現(xiàn)和學(xué)習(xí)到眾多降低成本的機(jī)理和經(jīng)驗(yàn)，這種學(xué)習(xí)活動(dòng)所帶來的直接結(jié)果是企業(yè)產(chǎn)品的單位成本下降。這就是學(xué)習(xí)知識(shí)效應(yīng)，或稱知識(shí)溢出效應(yīng)。這種效應(yīng)既可以使企業(yè)通過學(xué)習(xí)獲得降低成本的經(jīng)驗(yàn)，也同時(shí)因其自身知識(shí)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的溢出，又使企業(yè)喪失成本優(yōu)勢的持久性。（4）生產(chǎn)能力的利用程度：企業(yè)生產(chǎn)能力的利用程度不僅取決于環(huán)境條件和競爭對(duì)手的投資行為，也可以通過企業(yè)生產(chǎn)和營銷策略的選擇而置于企業(yè)自身控制之下。企業(yè)在每一生產(chǎn)周期的不同階段，其生產(chǎn)能力利用率更多地受到季節(jié)性、周期性和其他導(dǎo)致需求波動(dòng)因素的影響，對(duì)這種利用率的變化的調(diào)控水平，決定了企業(yè)成本削減或增加的合理程度。（5）整合和聯(lián)系：整合問題涉及到企業(yè)對(duì)外協(xié)作的態(tài)度，也即自制還是外購的戰(zhàn)略。過多的自制，會(huì)使企業(yè)經(jīng)營方向向縱深化發(fā)展，但會(huì)造成企業(yè)資源分散，經(jīng)營日趨凝重，對(duì)市場反映遲鈍；而過多的外購，會(huì)使企業(yè)過分依賴外界，自身發(fā)展專業(yè)化。這兩種情況都不利于企業(yè)降低成本。適當(dāng)?shù)睦谜?，可以避免利用高于自制成本的市場成本，使企業(yè)回避侃價(jià)能力較強(qiáng)的供應(yīng)商，并帶來聯(lián)合作業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)有時(shí)要解除整合，此時(shí)除了應(yīng)考慮此舉是否有利于降低成本，還應(yīng)考慮是否有損于企業(yè)戰(zhàn)略。價(jià)值鏈中活動(dòng)是相互聯(lián)系的，改變其中一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施方式，有時(shí)會(huì)產(chǎn)生意想不到的降低成本的結(jié)果。

三、以企業(yè)價(jià)值鏈來歸集和分?jǐn)偝杀?/p>

企業(yè)每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本包括：（1）外購經(jīng)營投入成本：為生產(chǎn)而投入的原材料、儲(chǔ)備物資、低值易耗品。（2）人力資源成本：企業(yè)為獲得重置人力資源而發(fā)生的支出，如人力資源取得的成本（招聘、錄用、安置等），人力資源發(fā)展成本（在職教育、崗位培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)、進(jìn)修等）人力資源保持成本（工資、獎(jiǎng)金、福利、醫(yī)療、住房、社會(huì)保險(xiǎn)等），人力資源離職成本（退休人員工資福利、職位空缺損失、職位交替前后效率損失）。（3）資本化費(fèi)用：指受益期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的支出。如固定資產(chǎn)（建筑物、機(jī)器設(shè)備、勞動(dòng)工具、運(yùn)輸工具等），無形資產(chǎn)（專利、商標(biāo)等），遞延資產(chǎn)（企業(yè)開辦注冊等前期費(fèi)用、裝潢費(fèi)、租借設(shè)備的改良支出等）。

在成本管理中，企業(yè)必須將以上成本分?jǐn)偟絻r(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中去，分?jǐn)偟哪康氖钱a(chǎn)生一個(gè)反映成本分布的價(jià)值鏈，比較各價(jià)值活動(dòng)的成本分布，從而找出可以改善成本的突破口。如何分?jǐn)偝杀?？總的原則是：外購經(jīng)營投入成本和人力資源成本應(yīng)分?jǐn)偟剿鼈儼l(fā)生的活動(dòng)中去；資本化費(fèi)用分?jǐn)偟绞褂谩⒖刂扑鼈兓蛘邔?duì)起使用影響較大的活動(dòng)中去。通常采用三種分?jǐn)偡椒ǎ海?）當(dāng)成本與企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的因果關(guān)系可以直接認(rèn)定時(shí)，可直接分?jǐn)?，如生產(chǎn)成本；（2）雖不能直接認(rèn)定關(guān)系，但可確認(rèn)會(huì)產(chǎn)生未來收益時(shí)，可以根據(jù)資產(chǎn)特性分?jǐn)?，如固定資產(chǎn)按受益期計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷金額等；（3）既無因果關(guān)系，又不能預(yù)計(jì)其效益，則成本在當(dāng)期立即確認(rèn)為費(fèi)用，如利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、訴訟費(fèi)等立即計(jì)算為當(dāng)期費(fèi)用。以上成本分?jǐn)倯?yīng)以某一會(huì)計(jì)年度或者經(jīng)營年度為時(shí)期界限，它有別于會(huì)計(jì)記帳的分?jǐn)?，這種成本分?jǐn)偟臄?shù)據(jù)主要是供戰(zhàn)略決策參考，故精確度要求可根據(jù)成本效益原則調(diào)整，適可而止。通過成本歸集和分?jǐn)?，可以發(fā)現(xiàn)過去未被重視的間接活動(dòng)成本之和，占總成本的比例，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過管理者原先的估計(jì)，而且隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，在信息技術(shù)方面的投入會(huì)加大，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、自動(dòng)化系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)的建立，使得非直接成本在總成本中的比重有越來越大的趨勢。

四、尋求成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略途徑

圖1 企業(yè)規(guī)模選擇

1.控制影響成本的結(jié)構(gòu)性因素。（1）選擇規(guī)模?？梢杂脠D象來說明通過選擇規(guī)模達(dá)到降低成本的目的。圖1說明了三種不同規(guī)模的成本結(jié)構(gòu)，甲、乙和丙分別代表規(guī)模小、中、大企業(yè)的平均成本曲線，根據(jù)市場需求選擇規(guī)模。如需求為Q1時(shí)，則規(guī)模選甲，因?yàn)榇藭r(shí)甲的平均成本A1較低；同理，當(dāng)需求為Q2時(shí)，選擇乙規(guī)模，平均成本A2較低。而丙代表的規(guī)模，只有在需求相當(dāng)大時(shí)才是可取的。如上海華聯(lián)超市的連鎖店在35家以下是虧損的，當(dāng)發(fā)展到35至70家時(shí)是微利，目前以發(fā)展為165家，成本利潤率達(dá)12%。（2）控制地理位置因素。此因素在企業(yè)生產(chǎn)空間組織、原料和產(chǎn)品運(yùn)輸分配方面對(duì)成本發(fā)生影響。選擇地理位置要考慮：靠近原料產(chǎn)地；能源供應(yīng)充足；水源有保證；氣候適宜；運(yùn)輸成本相對(duì)低；人力資源分布；接近消費(fèi)市場；社會(huì)文化習(xí)俗影響；教學(xué)科研機(jī)構(gòu)的分布等。（3）學(xué)習(xí)知識(shí)管理。學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)使得企業(yè)加強(qiáng)學(xué)習(xí)管理成為必須。企業(yè)應(yīng)結(jié)合競爭戰(zhàn)略制定學(xué)習(xí)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)戰(zhàn)略知識(shí)進(jìn)行評(píng)估以確定知識(shí)技術(shù)換代周期，確定支持學(xué)習(xí)戰(zhàn)略的組織結(jié)構(gòu)，把學(xué)習(xí)納入評(píng)聘合同并作為人事評(píng)價(jià)依據(jù)，審定內(nèi)部培訓(xùn)計(jì)劃和學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)效率和質(zhì)量，確定趕超競爭對(duì)手的切入點(diǎn)和基準(zhǔn)點(diǎn)。對(duì)于知識(shí)溢出要保持必要的戒備心理和防范措施，運(yùn)用法律手段保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)應(yīng)充分利用國際互聯(lián)網(wǎng)INTERNET，熟悉世界金融市場、資本市場、人才市場、同行業(yè)市場的運(yùn)作、發(fā)展趨勢，對(duì)各種機(jī)會(huì)和危機(jī)要具有一定的前瞻性。（4）均衡生產(chǎn)作業(yè)和調(diào)節(jié)市場需求波動(dòng)。企業(yè)可從生產(chǎn)和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)予以控制。生產(chǎn)作業(yè)控制的目的是預(yù)防和制止生產(chǎn)中脫離目標(biāo)的偏差，保證生產(chǎn)的均衡和穩(wěn)定。平衡線法、圖表控制法、生產(chǎn)卡法等都被證明在節(jié)省成本方面是行之有效的。在銷售上，通過策劃在一定程度上調(diào)節(jié)需求波動(dòng)，如把產(chǎn)品拓展到周期性、季節(jié)性不明顯的產(chǎn)品中去，研究需求量穩(wěn)定的客戶，旺季撤淡季奪，把競爭這擠到需求波動(dòng)大的細(xì)分市場。（5）識(shí)別聯(lián)系和恰當(dāng)整合。價(jià)值鏈內(nèi)部的成本因素往往是相互聯(lián)系的，企業(yè)如能準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)這種聯(lián)系并加以利用，是可以改變成本狀況的。如企業(yè)質(zhì)量成本是由預(yù)防檢驗(yàn)成本和產(chǎn)品損失成本兩部分構(gòu)成的，前者成本加大了，產(chǎn)品質(zhì)量上去了，則損失成本就會(huì)降低，反之，前者小后者大，只有兩者之和最小，才是最優(yōu)質(zhì)量成本。同理，可以控制存貨成本和持有現(xiàn)金成本。整合和解散，都具備減低成本的可能性，系統(tǒng)地、全面地、恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用整合是非常必要的，聯(lián)想電腦公司在廣東惠州開設(shè)了200多家零部件工廠、20多家總裝調(diào)試中心，成本優(yōu)勢明顯，是正確認(rèn)識(shí)和處理整合和聯(lián)系的典范。

2.再造價(jià)值鏈。重構(gòu)價(jià)值鏈能夠取得重大成本優(yōu)勢，源自兩個(gè)機(jī)理：其一，再造不等于改進(jìn)，價(jià)值鏈重構(gòu)將從根本上改變成本結(jié)構(gòu)；其二，企業(yè)在經(jīng)歷了一段曲折后重新確認(rèn)影響成本的重大因素，從而改變其競爭基礎(chǔ)。再造價(jià)值鏈方法如：采用不同的工藝；利用自動(dòng)化差異；變間接銷售為直接銷售；采用新的分銷渠道；前向（朝原料）或后向（朝產(chǎn)品）整合等。例如日本資生堂一直企望通過本部的分銷渠道將產(chǎn)品（化妝品）打入中國，單進(jìn)展甚微，后在上海搞合資，直接在中國產(chǎn)銷，這一重構(gòu)價(jià)值鏈舉措，大幅降低了關(guān)稅、運(yùn)費(fèi)和人工成本。

綜上所述，在企業(yè)成本管理中運(yùn)用價(jià)值鏈分析方法的關(guān)鍵在于，認(rèn)真分析和認(rèn)定影響成本的結(jié)構(gòu)性因素，并且通過控制各種影響成本因素來重構(gòu)企業(yè)價(jià)值鏈，從而降低成本贏得競爭中的成本優(yōu)勢。