【摘要】近些年來，公路經(jīng)營(yíng)事業(yè)得到了飛速的發(fā)展，有關(guān)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的要求也逐步提高。隨著公路經(jīng)營(yíng)制度的逐步建立和完善，有關(guān)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理工作也越來越重要，尤其是固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方式通常關(guān)系著整個(gè)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的獲利情況，因此，有必要針對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行研究。鑒于此，本文重點(diǎn)就公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理以及折舊計(jì)提方法進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】公路經(jīng)營(yíng)企業(yè) 固定資產(chǎn) 折舊計(jì)提

作為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分之一，固定資產(chǎn)通常具有極高的價(jià)值，通常在公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)總額方面占據(jù)著相當(dāng)大的比重。因此，有關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值折舊也逐步成為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中相當(dāng)重要的一個(gè)方面。通常而言，我國(guó)固定資產(chǎn)價(jià)值損耗常以計(jì)提折舊方式來進(jìn)行補(bǔ)償，并將計(jì)提的折舊在成本或費(fèi)用中進(jìn)行分?jǐn)?，但是，有關(guān)生產(chǎn)成本及費(fèi)用會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益造成直接的影響，因此，這就對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提提出了很高的要求。本文通過對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行了定位，并重點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的各種折舊計(jì)提方法進(jìn)行了比較，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身固定資產(chǎn)的具體情況出發(fā)進(jìn)行靈活選擇，以便盡可能降低稅負(fù)，為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

一、對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的定位分析

隨著我國(guó)公路投融資體制改革的不斷深入和發(fā)展，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提應(yīng)運(yùn)而生。我國(guó)實(shí)施收費(fèi)公路政策后已經(jīng)出現(xiàn)了兩大類型的收費(fèi)公路，一是政府還貸公路，二是經(jīng)營(yíng)性公路。由《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》相關(guān)規(guī)定可知，經(jīng)營(yíng)性公路企業(yè)實(shí)行的是企業(yè)管理體制，其收費(fèi)期限等相關(guān)價(jià)格管制均需遵循收回投資并有合理回報(bào)的原則。經(jīng)營(yíng)性公路企業(yè)投資的回報(bào)率主要針對(duì)的是企業(yè)所有投資所形成的總資產(chǎn)，企業(yè)所得回報(bào)必須以收回投資成本作為前提及基礎(chǔ)。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資所形成的資產(chǎn)主要包括如下兩種表現(xiàn)形式，即有形的物理設(shè)施及相關(guān)附屬設(shè)施以及諸如公路經(jīng)營(yíng)權(quán)等的無形資產(chǎn)。根據(jù)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)相關(guān)的有償轉(zhuǎn)讓管理規(guī)范可知，公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)屬于公路實(shí)物資產(chǎn)上的無形資產(chǎn)，對(duì)于收費(fèi)公路而言，其在經(jīng)營(yíng)性公路中的權(quán)益所形成的資產(chǎn)即為公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)，其也是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的核心資產(chǎn)，其作為一種特殊的資產(chǎn)不僅具有無形資產(chǎn)的特征，還具有固定資產(chǎn)的特征，因此，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)既可將投資結(jié)果依據(jù)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提處理，也可以無形資產(chǎn)為依據(jù)進(jìn)行攤銷處理。對(duì)于上市公司而言，多數(shù)均將公路經(jīng)營(yíng)權(quán)按照固定資產(chǎn)來進(jìn)行處理。

二、有關(guān)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

按照公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定可知，有關(guān)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括如下幾個(gè)方面：（1）公路路基、路面、橋梁、涵洞、互通立交、隧道、公路沿線設(shè)施、臨時(shí)設(shè)施等組成的一項(xiàng)整體公路資產(chǎn)、土地使用權(quán)等；（2）安全設(shè)施方面，即標(biāo)志、標(biāo)線、護(hù)網(wǎng)、護(hù)欄、燈具、燈桿以及配電控制柜等等；（3）通訊設(shè)施方面，包括了緊急電話系統(tǒng)、業(yè)務(wù)電話系統(tǒng)、數(shù)據(jù)傳輸設(shè)備、指令電話系統(tǒng)以及電纜光纜外線路系統(tǒng)等等；（4）監(jiān)控設(shè)施方面：即場(chǎng)外設(shè)備以及控制中心設(shè)備等等；（5）收費(fèi)設(shè)施方面：主要包括了車道設(shè)備、中心設(shè)備以及收費(fèi)站設(shè)備等等；（6）機(jī)械設(shè)備方面：即清掃車、水車、壓路機(jī)、攤鋪機(jī)以及路緣機(jī)等等；（7）車輛方面：包括拖車、巡邏車、工程搶險(xiǎn)車以及生活用車等等；（8）房屋及建筑物方面：即服務(wù)區(qū)房屋、管理控制房屋、車庫(kù)、收費(fèi)站房屋、道班房以及油庫(kù)等等；（9）其他方面：即打字機(jī)、復(fù)印機(jī)、錄音設(shè)備、計(jì)算機(jī)以及攝像機(jī)等等。

三、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法分析

對(duì)于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提應(yīng)以固定資產(chǎn)特點(diǎn)為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)折舊計(jì)提方法的選擇。通常來說，對(duì)于公路及構(gòu)筑物而言宜使用工作量法，也可使用平均年限法；而對(duì)于通訊、監(jiān)控以及收費(fèi)設(shè)施等更新速度相對(duì)較快，且無形損耗也相對(duì)較多的固定資產(chǎn)而言，可使用平均年限法、雙倍余額遞減法或是年數(shù)總和法；對(duì)于車輛、房屋建筑物、辦公設(shè)備以及機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)而言，通常使用的是平均年限法，以下具體進(jìn)行分析。

（一）公路及構(gòu)筑物的折舊計(jì)提方法

作為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)管理的核心，公路及構(gòu)筑物可以說是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要家當(dāng)。因此，對(duì)其進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償及折舊計(jì)提方法的選擇就顯得十分重要。

1.使用平均年限法時(shí)

關(guān)鍵在于如何對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限及其凈殘值進(jìn)行確定。由于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行收費(fèi)公路的經(jīng)營(yíng)是根據(jù)政府批準(zhǔn)相關(guān)收費(fèi)文件的規(guī)定收費(fèi)年限來從事其收費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。因此，有關(guān)公路及構(gòu)筑物的價(jià)值補(bǔ)償只可以在其收費(fèi)年限之內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)償，且要求在收費(fèi)權(quán)期限屆滿或經(jīng)營(yíng)期限屆滿時(shí)，公路應(yīng)處在一個(gè)良好的技術(shù)狀態(tài)內(nèi)，因而計(jì)提折舊使用年限只可以根據(jù)收費(fèi)批文所規(guī)定的年限來進(jìn)行計(jì)提折舊，而不是按照公路的使用年限或壽命來進(jìn)行計(jì)提折舊。

2.采用工作量法時(shí)

必須對(duì)收費(fèi)年限內(nèi)的交通量進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，此時(shí)交通量應(yīng)當(dāng)以標(biāo)準(zhǔn)車交通量為準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)車交通量指以小客車（一類車）為標(biāo)準(zhǔn)按通行全程折算的車流量。計(jì)算公路構(gòu)筑物價(jià)值與預(yù)計(jì)總交通量的比值得出單位折舊額，再用年實(shí)際交通量與單位折舊額相乘得到年折舊額，預(yù)計(jì)總交通量按照專業(yè)機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)計(jì)算，實(shí)際交通量按照經(jīng)營(yíng)期實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)車交通來計(jì)算。但由于預(yù)測(cè)交通量與實(shí)際交通量之間會(huì)出現(xiàn)差異，如果預(yù)測(cè)交通量高于實(shí)際，單位折舊額就會(huì)較預(yù)實(shí)際小，企業(yè)當(dāng)期可能少計(jì)提折舊，如果不定期調(diào)整預(yù)測(cè)交通量，在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)折舊無法完成計(jì)提；反之，如果預(yù)測(cè)交通量低于實(shí)際交通量，單位折舊額就會(huì)較預(yù)期高，企業(yè)當(dāng)期可能會(huì)多計(jì)提折舊，在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)會(huì)提前完成折舊計(jì)提。

目前，深高速、五洲交通、東莞控股等上市公司為了解決此問題，每隔3-5 年（視經(jīng)濟(jì)發(fā)展、路網(wǎng)變化情況及其影響而定），將委聘獨(dú)立的專業(yè)交通顧問對(duì)交通量進(jìn)行研究及預(yù)測(cè)，并根據(jù)調(diào)整后的預(yù)測(cè)總標(biāo)準(zhǔn)車交通量調(diào)整當(dāng)年及以后年度的單位折舊額，以確保累計(jì)折舊與經(jīng)營(yíng)期滿后等于公路及構(gòu)筑物的原值。

這一方法更符合會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。但這種方法也存在一些問題，定期對(duì)交通量進(jìn)行復(fù)核、重新評(píng)估不僅使上市公司評(píng)估咨詢成本增加，交通量預(yù)測(cè)的結(jié)果也受交通顧問機(jī)構(gòu)工作效率、工作質(zhì)量的影響，不符合會(huì)計(jì)信息的成本—效益原則；此外，更重要的是，這種方法讓上市公司存在利用折舊調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“嫌疑”，因?yàn)樵趯I(yè)交通研究機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立性”、“專業(yè)性”不能確保的情況下，總標(biāo)準(zhǔn)車交通量的重新估價(jià)準(zhǔn)確性更加重要。

由此可見，必須確保相關(guān)專業(yè)交通研究機(jī)構(gòu)對(duì)于未來車流量預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及可靠性。首先，由于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資本市場(chǎng)融資逐步擴(kuò)大的同時(shí)，有關(guān)OD調(diào)查及車流量預(yù)測(cè)報(bào)告的制作等等均需借助于專業(yè)性的中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，但是此行業(yè)容易受到政府的行政性壟斷，因此，為了發(fā)展此市場(chǎng)的中介服務(wù)業(yè)，政府應(yīng)著重放在相關(guān)法律框架及制度結(jié)構(gòu)的提供方面來，而非直接對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制方面；其次，為了發(fā)展此中介行業(yè)，必須建立起獨(dú)立且自律的行業(yè)組織來對(duì)該行業(yè)的資格認(rèn)證、標(biāo)準(zhǔn)及定價(jià)等相關(guān)問題進(jìn)行自行處置，以便加強(qiáng)此服務(wù)業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)性，并提高對(duì)境外進(jìn)入者的開放程度。

（二）通訊、監(jiān)控以及收費(fèi)設(shè)施等的折舊計(jì)提方法

對(duì)于此類固定資產(chǎn)而言，采用加速折舊法與平均年限法時(shí)也存在著折舊選擇方面的問題。由于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)初期的收費(fèi)額較運(yùn)營(yíng)的中、后期相對(duì)較少，且初期會(huì)享受國(guó)家所得稅的優(yōu)惠政策，例如二免三減半及15%稅率等等，因此，其折舊計(jì)提應(yīng)當(dāng)前期少、后期多，在相同固定資產(chǎn)原值的情況下，較加速折舊法而言，平均年限法更符合上述的趨勢(shì)，而較雙倍余額遞減法而言，加速折舊法中的年數(shù)總和數(shù)又更加符合上述趨勢(shì)，因此，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到上述問題，并作出正確的選擇。

（三） 房屋及建筑物的折舊計(jì)提方法

對(duì)于公路收費(fèi)年限不超過折舊年限，且涉及到企業(yè)服務(wù)區(qū)、收費(fèi)站及管理用房等折舊年限以及凈殘值的確定等方面的問題。因此，為了確保投資者利益無損，折舊年限應(yīng)當(dāng)根據(jù)批復(fù)的收費(fèi)年限進(jìn)行確定，凈殘值也應(yīng)當(dāng)按0進(jìn)行計(jì)算。

（四）車輛、辦公用品及機(jī)械設(shè)備等的折舊計(jì)提方法

車輛、辦公用品以及機(jī)械設(shè)備等不同于公路及構(gòu)建物，它們不需要安裝，且可以直接夠買和自由處置，因此，它們的折舊計(jì)提方法可以根據(jù)其使用年限來決定。但是，在確定折舊計(jì)提方法時(shí)，應(yīng)考慮到補(bǔ)償配比、企業(yè)所得稅等問題。

四、結(jié)語

總而言之，在對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理及其折舊計(jì)提方法時(shí)，要結(jié)合該企業(yè)的財(cái)會(huì)原則和固定資產(chǎn)特征，才能找到最佳的資產(chǎn)管理和折舊計(jì)提方法。然而，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)的特征決定了工作量法是公路設(shè)施折舊計(jì)提的最適合方法。企業(yè)的發(fā)展和結(jié)構(gòu)的變化會(huì)使折舊方法產(chǎn)生變化，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，根據(jù)自身財(cái)務(wù)、資產(chǎn)以及盈利的特點(diǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提。

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（編輯：唐榮波）