【摘要】2012年，國內(nèi)大中型鋼鐵企業(yè)實現(xiàn)利潤15.81億元，同比下降98.22%。全年累計虧損企業(yè)23戶，同比增加15戶，虧損面達(dá)28.75%，虧損企業(yè)虧損額289.24億元，同比增長7.39倍。不過，從2012年四季度出現(xiàn)的鋼價上升一度讓鋼鐵行業(yè)十分振奮，但好景不長，向上猛沖的進(jìn)口礦價榨干了企業(yè)利潤，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)也只能繼續(xù)在微利中掙扎。在目前環(huán)境下，鋼鐵企業(yè)采取各種措施來降低成本，來渡過目前“寒冬”。本文擬通過對各種成本方法在鋼鐵企業(yè)應(yīng)用，為公司在做經(jīng)營決策時提供參考。

【關(guān)鍵詞】制造 成本分析 鋼鐵 分析法 產(chǎn)量 安全

一、在做停產(chǎn)和生產(chǎn)的決策時——邊際貢獻(xiàn)分析法

邊際貢獻(xiàn)是管理會計中一個經(jīng)常使用的十分重要的概念，它是指銷售收入減去變動成本后的余額，邊際貢獻(xiàn)是運用盈虧分析原理，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個十分重要指標(biāo)。鋼鐵企業(yè)是一個多步驟的生產(chǎn)，當(dāng)停止一道工序的生產(chǎn)時，會影響上一道工序的生產(chǎn)。在做決策時應(yīng)考慮上道工序停廠費用。在具體應(yīng)用時，按以下方法：（1）鋼材產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=鋼材銷售單價-單位變動期間費用-各工序（軋鋼+煉鋼+煉鐵+燒結(jié)+球團(tuán)）單位變動成本；（2）鋼材制造邊際貢獻(xiàn)=鋼材銷售單價-各工序（軋鋼+煉鋼+煉鐵+燒結(jié)+球團(tuán)）單位變動成本。

如上所述，按目前鋼鐵經(jīng)營環(huán)境下，各鋼鐵企業(yè)在停止生產(chǎn)某種鋼材產(chǎn)品時，一定要考慮上道工序的影響，如果已考慮了還是沒有制造邊際貢獻(xiàn)，除非為了其他生產(chǎn)經(jīng)營目的（保留市場占有率等），就要停止生產(chǎn)。

二、在分析成本增減變化——因素分析法

在生產(chǎn)鋼鐵企業(yè)里，控制鋼材的成本是關(guān)鍵是鐵成本，對鐵成本的分析，最主要就是應(yīng)用因素分析法。對原材料（主要是礦石）和燃料（煤和焦碳）的價格和生產(chǎn)的經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的變化，對鐵成本的影響分析。

因素分析法，是依據(jù)財務(wù)指標(biāo)與其驅(qū)動因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)影響程度的一種方法。該方法將指標(biāo)分解為各個可以計量的因素，并根據(jù)各個因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（通常為實際值）替代基準(zhǔn)值（通常為標(biāo)準(zhǔn)值或計劃值），據(jù)以測定各因素對分析指標(biāo)的影響。并據(jù)此對企業(yè)的成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價，并提出進(jìn)一步的改進(jìn)措施。

鋼鐵企業(yè)采用因素分析法的主要程序如下：

1.將要分析的某項經(jīng)濟指標(biāo)分解為若干個因素的乘積。在分解時應(yīng)注意經(jīng)濟指標(biāo)的組成因素應(yīng)能夠反映形成該項指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則，計算的結(jié)果就不準(zhǔn)確。如指標(biāo)可分解為產(chǎn)品產(chǎn)量、單位消耗量與單價的乘積。具體如下：

單位礦石成本=單位耗用量×單位價格

礦石成本總額=鐵產(chǎn)量×單位礦石成本

2.計算經(jīng)濟指標(biāo)的實際數(shù)與基期數(shù)（如計劃數(shù)、上期數(shù)等），從而形成了兩個指標(biāo)體系。這兩個指標(biāo)的差額，即實際指標(biāo)減基期指標(biāo)的差額，就是所要分析的對象。各因素變動對所要分析的經(jīng)濟指標(biāo)完成情況影響合計數(shù)，應(yīng)與該分析對象相等。具體如下：

上月礦石單位成本=q0×p0

本月礦石單位成本=q1×p1

與上月相比（±）=q1×p1—q0×p0

3.確定各因素的替代順序。在確定經(jīng)濟指標(biāo)因素的組成時，其先后順序就是分析時的替代順序。在確定替代順序時，應(yīng)從各個因素相互依存的關(guān)系出發(fā)，使分析的結(jié)果有助于分清經(jīng)濟責(zé)任。替代的順序一般是先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)；先替代實物量指標(biāo)，后替代貨幣量指標(biāo)；先替代主要指標(biāo)，后替代次要指標(biāo)。具體如下：先替代經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)，后替代原料價格指標(biāo)。

4.計算替代指標(biāo)。其方法是以基期數(shù)為基礎(chǔ)，用實際指標(biāo)體系中的各個因素，逐步順序地替換。每次用實際數(shù)替換基數(shù)指標(biāo)中的一個因素，就可以計算出一個指標(biāo)。每次替換后，實際數(shù)保留下來，有幾個因素就替換幾次，就可以得出幾個指標(biāo)。在替換時要注意替換順序，應(yīng)采取連環(huán)的方式，不能間斷，否則，計算出來的各因素的影響程度之和，就不能與經(jīng)濟指標(biāo)實際數(shù)與基期數(shù)的差異額（即分析對象）相等。具體如下：

量的變化對成本影響=q1×p0—q0×p0（第一次替換對指標(biāo)的變化對成本的影響）

價的變化對成本影響=q1×p1-q1×p0（第二次替換對價的變化對成本的影響）

5.計算各因素變動對經(jīng)濟指標(biāo)的影響程度。其方法是將每次替代所得到的結(jié)果與這一因素替代前的結(jié)果進(jìn)行比較，其差額就是這一因素變動對經(jīng)濟指標(biāo)的影響程度。

經(jīng)濟指標(biāo)對鐵成本的影響=（q1—q0）×p0

原料價格對鐵成本的影響=（p1—p0）×q1

6.將各因素變動對經(jīng)濟指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加，應(yīng)與該項經(jīng)濟指標(biāo)實際數(shù)與基期數(shù)的差額（即分析對象）相等。

與上月相比（±）=q1×p1—q0×p0=（q1—q0）×p0+（p1—p0）×q1

例題：某鋼鐵企業(yè)有關(guān)資料如下：上月礦石單價1000元/t，生產(chǎn)一噸鐵消耗了1.8t的礦石；本月礦石單價為1100元/t，生產(chǎn)1t鐵消耗了1.75t的礦石。

要求：根據(jù)上述資料，采用因素分析法分析各因素變動對礦石成本的影響。

解：分析對象：1100×1.75-1000×1.80=125元/t

由于單耗變動對礦石成本的影響=1000×（1.75-1.80）=-50（元）

由于單價變動對礦石成本的影響=1.75×（1100-1000）=175（元）

兩個因素變動對礦石成本的影響=-50+175=125元 /t。

三、在分析鋼材品種盈虧情況時——毛利率分析法

在鋼鐵行業(yè)，由于軋制不同的鋼材，對原料消耗和軋制時間不一樣。特別是在目前經(jīng)營環(huán)境下，要及時根據(jù)市場變化情況下，生產(chǎn)適銷的鋼材產(chǎn)品。這就要求企業(yè)對各種品種進(jìn)行單位毛利率的排序，為企業(yè)創(chuàng)造最大效益生產(chǎn)那些單位毛利率大的產(chǎn)品。

銷售毛利率計算公式：銷售毛利率=（銷售凈收入-產(chǎn)品成本）/銷售凈收入×100%

銷售毛利率是公司的重要經(jīng)營指標(biāo)，能反映公司產(chǎn)品的競爭力和獲利潛力。它反映了企業(yè)產(chǎn)品銷售的初始獲利能力，是企業(yè)凈利潤的起點，沒有足夠高的毛利率便不能形成較大的盈利。

四、在公司制定鋼材價格和生產(chǎn)的產(chǎn)量——盈虧平衡分析法

在目前經(jīng)營環(huán)境下，鋼鐵企業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩情況下，需要在擴大產(chǎn)量來消化單位固定費用，或在縮減產(chǎn)量，來提高鋼材價格；或為了與競爭對手競爭，鋼材價格下降還有多大的空間，這都需要盈虧平衡分析。

盈虧平衡分析（Break-even analysis）又稱保本點分析或本量利分析法，是根據(jù)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）、成本、價格和利潤之間的相互制約關(guān)系的綜合分析，用來預(yù)測利潤、控制成本和制定價格，判斷經(jīng)營狀況的一種分析方法。

盈虧分界點分析法在鋼鐵企業(yè)的具體的應(yīng)用如下。

（一）盈虧平衡具體公式

1.求盈虧分界點產(chǎn)量：當(dāng)不盈不虧時

P·Q=F+VQ，所以：Q=F/（P-V）=F/C

2.求保目標(biāo)利潤的產(chǎn)量：

Q=（F+π）/（P-V）=（F+π）/C

3.求利潤：π=P·Q-（F+V·Q）

4.求因素變動后的盈虧分界點產(chǎn)量

Q=（F±ΔF）/ [（P±ΔP）-（V±ΔV）]

5.求因素變動后保目標(biāo)利潤的產(chǎn)量

Q=[（F±ΔF）+（π±Δπ）]/ [（P±ΔP）-（V±ΔV）]

6.求保稅后利潤的產(chǎn)量

7.求安全邊際和安全邊際率

安全邊際=實際（或預(yù)期）-盈虧分界點

安全邊際率=安全邊際/實際或預(yù)期銷售量

（二）計算保本和保利潤銷售量實例

假定某鋼鐵企業(yè)每月固定成本為4000萬元（主要是折舊和工資），生產(chǎn)1t鋼材單位變動成本為2800元。

問：（1）如果銷售1t鋼材單位收入為3200元，至少有多少噸才能保本？如果單位收入3300元，至少有多少噸鋼材才能保本？

（2）如果鋼材單位收入3200元，預(yù)期鋼材數(shù)量為12萬t；如果收費3300元，預(yù)期旅客數(shù)量為10萬t。銷售鋼材12萬t和10萬t時的安全邊際？

解：（1）如定價為3200元，所以保本的鋼材數(shù)量為=4000÷（3200-2800）=10萬t。如定價為3300元，所以保本的銷售量為8萬t。

（2）如定價為3200元，安全邊際=預(yù)期銷售量-保本銷售量=12-10=2萬t。如定價為3300元，安全邊際=10-8=2萬t。

參考文獻(xiàn)

[1]中國注冊會計師協(xié)會 .財務(wù)成本管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

（編輯：劉影）