【摘要】政府會計目標(biāo)是國家能夠長期發(fā)展的必備條件，本文用對比法將政府會計目標(biāo)進(jìn)行中西比較，得出兩者間的異同及產(chǎn)生差異的原因。意在幫助我國調(diào)整政府會計制度，減小中西方政府會計目標(biāo)差異，以促進(jìn)國家長期、自然的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】政府 會計目標(biāo) 調(diào)整 發(fā)展

會計目標(biāo)即提供財務(wù)信息的目標(biāo)，也可被稱為財務(wù)報表目標(biāo)或是財務(wù)報告目標(biāo)。隨著我國經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，各方面的建設(shè)逐步完善，我國現(xiàn)有的政府會計目標(biāo)已跟不上時代潮流，這就要求我們學(xué)習(xí)西方政府會計制度，取其精華去其糟粕，將西方政府會計目標(biāo)中好的政策制度運(yùn)用到我國政府會計目標(biāo)中來，以提高我國政府會計目標(biāo)的發(fā)展。

一、外國政府會計目標(biāo)特點(diǎn)

（一）西方政府會計目標(biāo)理論

20世紀(jì)中后期，西方政府的會計目標(biāo)理論就形成了兩個觀點(diǎn)：即決策有用觀和受托責(zé)任觀。決策有用觀論點(diǎn)既是給信息的使用者提供對其決策有用的信息，這是會計目標(biāo)的基礎(chǔ)目標(biāo)；受托責(zé)任觀將會計基本目標(biāo)制定為把受托人進(jìn)行工作時，對于資源受托責(zé)任的履行情況等信息如實(shí)報告給資源提供者。雖然這兩類目標(biāo)觀點(diǎn)是從企業(yè)會計中逐步形成的，但是無時不刻在影響政府會計。

（二）西方政府會計目標(biāo)使用者分類

以美國為例，美國的政府會計目標(biāo)是評價受托責(zé)任并綜合經(jīng)濟(jì)、社會、政治等多種因素做出的決策。其政府會計使用者也有內(nèi)部使用者與外部使用者的區(qū)別，內(nèi)部使用者多為項(xiàng)目的監(jiān)督者；外部使用者有其立法委員會的潛在投資者等等。同時，政府的財務(wù)報表也分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。

（三）西方政府財政會計目標(biāo)的使用者對財務(wù)報告的要求

在國外，會計信息的使用者對財務(wù)報告的需求主要有：財務(wù)報告要幫助政府實(shí)現(xiàn)公共的受托責(zé)任，而且方便使用者評價；財務(wù)報告要體現(xiàn)出由政府提供的服務(wù)質(zhì)量，讓使用者清楚明白地知曉政府履行責(zé)任的能力；財務(wù)報告要將政府一年的業(yè)務(wù)及活動成果很好地展現(xiàn)在使用者面前。

二、中國政府會計目標(biāo)特點(diǎn)

（一）我國政府會計理論起步晚

在很長一段時期，我國政府會計理論是一片空白的，直到1998年我國進(jìn)行會計改革之后會計目標(biāo)相對變得規(guī)范、明確。比如會計制度就指出總的預(yù)算會計信息需符合預(yù)算法的要求，并與國家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理及上級、本級財政部門對財政管理需求相適應(yīng)。

（二）我國政府會計受托概念不清

我國政府會計受托者是廣大人民與人民代表，但是從政府會計的長期實(shí)踐來看，政府會計已變?yōu)樯霞壵疄槭芡腥?，下級政府受托于上級政府，這是一個常見的怪現(xiàn)象。并且我國政府的會計制度中沒有明確地規(guī)定會計信息的內(nèi)外部使用者，預(yù)算會計報表分為旬報、月報、季報和年報這幾種。

（三）我國政府會計信息使用者需求會計信息量大

單從多種會計制度就可以看出，會計信息使用者對會計信息的需求量是很大的，比如政府財政狀況、政府預(yù)算的執(zhí)行情況、投放信息量等，還有就是項(xiàng)目預(yù)算跟實(shí)際對比信息、行政單位財務(wù)信息等。

三、中西方政府會計目標(biāo)異同

（一）相同之處

無論是中國政府還是西方政府都具有會計目標(biāo)，并且其內(nèi)容都是決策有用觀和受托責(zé)任觀。除此之外，中西方政府會計信息的使用者、財務(wù)報表的類別及組成部分都是相似的。

（二）不同之處

兩地政府會計目標(biāo)相同之處大多停留在表面，實(shí)質(zhì)上是有很大差異的。下面筆者將簡單列舉：

1.會計規(guī)范：我國政府近些年提出的會計目標(biāo)規(guī)范遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方政府會計早期提出的明確的會計目標(biāo)。

2.會計理論：我國缺少像西方那樣成熟又實(shí)用的會計目標(biāo)理論；西方政府會計受托者是其政府議會或是公民，而我國政府會計受托者法規(guī)規(guī)定為人民或是人名代表大會，但是從實(shí)踐看出我國政府的會計受托責(zé)任目標(biāo)是政府上下級之間的履行與實(shí)現(xiàn)。

3.會計信息使用者：我國政府會計信息使用者并未被明確指出，同時在我國上級政府為會計信息的使用者也是極其平常的事，而在國外，上級政府并不在此列；相對而言，外國政府會計信息的使用者中包括的普通投資者、信貸者均不在中國政府會計信息使用者行列。

4. 財務(wù)報表：中西方政府在財務(wù)報表上的的時間分段相似，但是報表種類和內(nèi)容差別很大，從而影射出不同政府的會計信息使用者具有不同的信息需求。

四、形成差異的原因

中西方政府會計目標(biāo)形成差異的原因有很多，下面主要從經(jīng)濟(jì)、政治、財政來說明原因。

（一）經(jīng)濟(jì)體制的差異

兩地政府會計目標(biāo)形成差異根本原因之一為經(jīng)濟(jì)體制的差異。我國的經(jīng)濟(jì)體制是以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種經(jīng)濟(jì)制度共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度，廣大人民最根本利益為國家的奮斗目標(biāo)。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)體制，政府會計目標(biāo)因是受托于人民，決策于人民。所以，全體公民是政府會計報告使用者。但是，我國政府會計各項(xiàng)目標(biāo)多不能完全實(shí)現(xiàn)，特別是處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期間時，國家的宏觀調(diào)控是政府首先關(guān)心的問題。相對的，政府會計目標(biāo)制度就要適應(yīng)社會的發(fā)展，以致過多關(guān)注政府需求，忽視了真正的受托者。

而西方政府的經(jīng)濟(jì)體制是市場經(jīng)濟(jì)體制，市場經(jīng)濟(jì)的好處就是政府所有的管理活動都是由私人資本或是市場委托的，并積極接受市場監(jiān)督，長此以往，西方政府經(jīng)濟(jì)目標(biāo)自然而然為決策有用觀及受托責(zé)任觀了。

（二）政治體制差異

我國的根本政治制度是人民代表大會制度，可是我國建國時間尚淺，政治制度理論與實(shí)踐存在較大差異，民主基礎(chǔ)還需加強(qiáng)，全國人民代表大會制度雖為我國的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，但是對制度的形成、干部的選舉、機(jī)關(guān)的組成影響甚微。所以，在政府財政目標(biāo)里，受托責(zé)任觀并未被納入我國會計制度中是情有可原的；而西方三權(quán)分立制度能夠保證政府的民主性、透明性與合法性，在這種體制下，政府會計制度必定會明確指出會計信息使用者，財政報告制作也會較為詳細(xì)。

（三）財政類型差異

眾所周知，我國經(jīng)歷了一段記憶深刻的計劃經(jīng)濟(jì)時代，計劃經(jīng)濟(jì)時代社會經(jīng)濟(jì)活動都被國家經(jīng)濟(jì)控制，我國現(xiàn)行的政府會計制度是從計劃經(jīng)濟(jì)時代的國家財政下政府會計制度演化而來。而計劃經(jīng)濟(jì)時代的國家財政要對整個社會的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，所以國家并不能及時有效地控制全部財政活動，所有地區(qū)也無法及時向政府提供完整有效的會計信息，政府財政只有按類別進(jìn)行，政府會計制度中應(yīng)該包含的決策有用觀沒能被實(shí)施。

在西方，預(yù)算制度建立之初，議會就很注重其合法性，根據(jù)西方市場特點(diǎn)，政府會計目標(biāo)中的受托責(zé)任觀主要集中于保證支出的合法性。傳統(tǒng)政府會計無需在其制度上有明確的目標(biāo)。隨著時代的發(fā)展，西方經(jīng)濟(jì)進(jìn)入壟斷時期，政府用干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式來緩解經(jīng)濟(jì)危機(jī)，最終幫助西方國家安全度過了這一艱難時期，迎來了新的發(fā)展。如今，西方政府依然推行受托責(zé)任觀、預(yù)算系統(tǒng)的健全、良好的政府會計系統(tǒng)這幾大西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，決策有用觀和受托責(zé)任觀成為政府會計目標(biāo)就不足為奇了。

五、我國政府會計目標(biāo)的調(diào)整

我國政府會計目標(biāo)想要得到很好的調(diào)整就必須學(xué)會協(xié)調(diào)我國的經(jīng)濟(jì)體制、政治體制與財政制度，讓三者相互促進(jìn)，共同發(fā)展。

健全市場經(jīng)濟(jì)體制是實(shí)現(xiàn)政府財政會計目標(biāo)的基礎(chǔ)，若沒有健全的市場體制，就算責(zé)任有用觀與受托責(zé)任觀被納入政府會計制度，其目標(biāo)也是有名無實(shí)的。

完善政治體制是實(shí)現(xiàn)政府財政會計目標(biāo)的必要條件，只有保證政府行為被社會公眾所監(jiān)督，才能減少腐敗滋生，政府會計制度中的決策有用觀與受托責(zé)任觀才能名副其實(shí)。

公共財政基礎(chǔ)是實(shí)現(xiàn)政府會計目標(biāo)的動力，只有完善公共財政建設(shè)才能保證政府受托活動的順利展開，才能保證政府會計提供實(shí)時有效的會計信息，從而實(shí)現(xiàn)政府信息的公開、透明。

六、結(jié)束語

只有我國能有健全的市場經(jīng)濟(jì)體制、完善的政治體制及良好的公共財政基礎(chǔ)，并讓其三者共同發(fā)展，責(zé)任有用觀與受托責(zé)任觀才能被成功納入國家財政會計目標(biāo)，也只有這樣才能真正地保證最廣大人民的根本利益，才能保證政府能夠及時、有效地行使其權(quán)利與義務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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（編輯：唐榮波）