【摘要】由于我國長期以來實(shí)行成本計(jì)量準(zhǔn)則，公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重新引用對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生巨大的影響、木文從公允價(jià)值目前運(yùn)用的現(xiàn)狀入手，通過對(duì)公允價(jià)值對(duì)具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的問題，提出逐步完善的建議。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 審計(jì)

我國新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中公允價(jià)值已經(jīng)廣泛運(yùn)用，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)理念中存在著很大的優(yōu)越性，但是其缺陷也是無法遮掩的，這就需要我們謹(jǐn)慎運(yùn)用。

一、公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用現(xiàn)狀

企業(yè)會(huì)計(jì)，只有滿足一定的條件下可以來衡量公平價(jià)值，基本計(jì)量屬性仍然是歷史成本。由于取得時(shí)的實(shí)際成本相對(duì)容易和直觀，在企業(yè)實(shí)踐中，許多資產(chǎn)的初始確認(rèn)的價(jià)值歷史成本計(jì)量已經(jīng)被采用，如存貨、固定資產(chǎn)采購成本的確認(rèn)是歷史成本。中國的《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》也明確：“企業(yè)在會(huì)計(jì)要素的測(cè)量，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性的主導(dǎo)地位在我國的會(huì)計(jì)。它也表明，我們的國家是在歷史成本的基礎(chǔ)上測(cè)量的前提下，引入了可變現(xiàn)凈值、重置成本、公允價(jià)值以及現(xiàn)值。

二、公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用面臨的問題

（一）缺乏系統(tǒng)的公允價(jià)值準(zhǔn)則和框架體系及應(yīng)用操作指南

當(dāng)前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性已經(jīng)沒有一個(gè)特定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分布相對(duì)分散，以及各種具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值由于缺乏內(nèi)部一致性。同時(shí)，特定的會(huì)計(jì)原則的規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量屬性只是原則，沒有具體的說明，它給使用公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)踐增加了困難。

（二）缺乏成熟的市場(chǎng)條件

根據(jù)公允價(jià)值的獲取途徑來看，相對(duì)完美的市場(chǎng)是獲取公允價(jià)值的重要保障。這種近乎完美的市場(chǎng)主要體現(xiàn)在交易過程中的公平性能，市場(chǎng)必須充滿活躍和競(jìng)爭的氣氛，根據(jù)市場(chǎng)信息來確定公允價(jià)值是公平的和可靠的。但是目前情況下，我國市場(chǎng)壟斷現(xiàn)象相對(duì)嚴(yán)重，有大量的關(guān)聯(lián)方交易，市場(chǎng)分割現(xiàn)象相對(duì)嚴(yán)重，執(zhí)法和管理比較寬松等使得市場(chǎng)環(huán)境無法達(dá)到一種完善的狀態(tài)。在這樣的市場(chǎng)條件下，和可靠的確定公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)踐是非常困難的，通常導(dǎo)致使用公允價(jià)值計(jì)量屬性由于條件欠缺的問題不得不放棄， 就算部門情況下使用了公允價(jià)值也很難保障信息的準(zhǔn)確性。

（三）會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力面臨挑戰(zhàn)

在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施一直都是比較規(guī)范的，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐中更多地關(guān)注如何根據(jù)規(guī)范會(huì)計(jì)處理，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身在分析判斷方面有所忽視 ，并以此為依據(jù)選擇的會(huì)計(jì)政策。所以，會(huì)計(jì)人員不能得到鍛煉和提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。然而，在2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往原則指導(dǎo)，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出了挑戰(zhàn)。分析當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性只給出抽象原則，沒有具體操作方法，涉及大量的估計(jì)和判斷，因此應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)實(shí)踐中對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力提出了更高要求。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出了更高的要求

公允價(jià)值的計(jì)量在我國目前的市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境下還存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椴徽撛趯I(yè)素養(yǎng)還是經(jīng)濟(jì)技術(shù)市場(chǎng)環(huán)境的判斷，風(fēng)險(xiǎn)的把握方面，都對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更加嚴(yán)格的要求，這就要求審計(jì)人員不僅要有豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，也有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)和專業(yè)知識(shí)，精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，還需要相關(guān)法律、經(jīng)濟(jì)、金融和專業(yè)知識(shí)。而這正是大多數(shù)審計(jì)人員缺乏，這可能會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值審計(jì)，這將間接影響到公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)實(shí)踐。

三、對(duì)策建議

（一）建立實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的良好環(huán)境

隨著企業(yè)的興起，會(huì)有很多業(yè)務(wù)涉及公允價(jià)值，因此，我們必須加快發(fā)展的具體標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則，完善相關(guān)法律法規(guī)，建立一個(gè)誠實(shí)公平、自由開放的交易規(guī)則體系，通過建立良好的內(nèi)控和公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)管理的限制，會(huì)計(jì)造假違規(guī)的機(jī)會(huì)成本遠(yuǎn)低于其預(yù)期盈利，股市監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)借鑒美國的高額懲罰性損失的會(huì)計(jì)欺詐行為的懲罰，以震懾企業(yè)使用公允價(jià)值操縱利潤的心理，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律，營造良好環(huán)境，加強(qiáng)公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（二）規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國國情來解決公允價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)問題。第一，所有制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，國有股和法人股的比例，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行減少，建立真正代表全體股東的利益，獨(dú)立的主要股東，管理和實(shí)施有效的制衡如果實(shí)施，董事和經(jīng)理在職務(wù)上不要進(jìn)行兼容，以消除董事和經(jīng)理人員交叉任職，董事會(huì)必須引入相當(dāng)比例的獨(dú)立董事。第二，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，董事和管理人員的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施，確保經(jīng)理的個(gè)人利益，并增加公司的長期價(jià)值公司的會(huì)計(jì)政策選擇與股東利益的匯合。最后，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。國家制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，以確保企業(yè)采用公允價(jià)值，實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力相一致的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，并保持信息在企業(yè)中使用的公允價(jià)值估值方法和政策的一致性提供定期的信息是用來反映公平價(jià)值法及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的影響。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

如何使得會(huì)計(jì)人員更加專業(yè)，主要從兩個(gè)方面來進(jìn)行探究：第一，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)法制教育提高會(huì)計(jì)人員的思想水平，在不違反法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上加工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)誠信建設(shè)，保持職業(yè)良知，牢固樹立務(wù)實(shí)求真，從道德方面根本上消除虛假現(xiàn)象。第二，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)過程中幫助會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，以完善的交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量，報(bào)告判斷處理能力，降低會(huì)計(jì)信息失真的行為與公允價(jià)值判斷過程中出現(xiàn)偏差問題。

參考文獻(xiàn)

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（編輯：陳岑）