【摘要】營(yíng)改增被認(rèn)為是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后的又一次重要的結(jié)構(gòu)性減稅改革，上海經(jīng)過一年的改革，各個(gè)行業(yè)對(duì)此改革的反應(yīng)也各有不同。本文通過對(duì)增值稅的政策解讀，現(xiàn)實(shí)意義及通過對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)、利潤(rùn)的變化分析，來顯示營(yíng)改增的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 稅負(fù) 交通運(yùn)輸業(yè)

一、營(yíng)改增試點(diǎn)方案政策解讀

中國(guó)目前正處于改革發(fā)展的關(guān)鍵，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式正在從農(nóng)業(yè)變?yōu)榈谌a(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)進(jìn)行調(diào)整，這對(duì)調(diào)整國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及提高國(guó)家綜合實(shí)力具有很重要的意義，因此稅制改革已成為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的必經(jīng)之路?；谏鲜鲈颍?012年1月1日上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革，即自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門以及深圳等10個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市），并于2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。目前從財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》來看，有以下幾個(gè)點(diǎn)：

1.營(yíng)改增試點(diǎn)目前是集中于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革。交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。

2.在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。并規(guī)定服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。

3.試點(diǎn)期間，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，在改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。同時(shí)，原國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策仍延續(xù)，但是能通過營(yíng)改增解決重復(fù)納稅問題的予以取消。

二、營(yíng)改增對(duì)稅制改革的重大意義

首先，營(yíng)改增避免了重復(fù)計(jì)稅。由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅不重復(fù)征稅、具有中性稅收的特征。若要發(fā)揮其中性特點(diǎn)，前提之一就是增值稅的征稅范圍應(yīng)該盡可能寬廣。而在我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，增值稅征收范圍較為狹窄，這是導(dǎo)致流轉(zhuǎn)型增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性特征發(fā)揮不出來的原因。

其次，營(yíng)改增有利于服務(wù)行業(yè)專業(yè)化、外包化。由于增值稅把第三產(chǎn)業(yè)排除在征稅范圍外，營(yíng)業(yè)稅又是多環(huán)節(jié)、不可抵扣的全額征稅稅種，這就使企業(yè)考慮自身稅負(fù)成本而傾向全面發(fā)展的模式，及自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，由此導(dǎo)致服務(wù)行業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)部化，給服務(wù)業(yè)和制造業(yè)帶來雙向的損失。

最后，營(yíng)改增使得出口實(shí)行零稅率或免稅制度，這是又一重大意義。我國(guó)是出口大國(guó)，但是由于營(yíng)業(yè)稅的存在且沒有出口退稅，因此出口產(chǎn)品價(jià)格提高，不利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

三、營(yíng)改增給交通運(yùn)輸業(yè)帶來的問題

（一）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人由于會(huì)計(jì)制度不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，因此適用于簡(jiǎn)易納稅辦法，稅率為3%且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這樣來看，稅率雖然沒變，但是減少了營(yíng)業(yè)稅。因此可以說，營(yíng)改增降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，同時(shí)試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人也因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而降低。

（二）一般納稅人

由上表可以看出，營(yíng)改增后，一般納稅人物流企業(yè)的稅負(fù)不僅與應(yīng)稅的銷售額相關(guān)，還與成本中可抵扣的成本有關(guān)。當(dāng)可抵扣成本占收入比重越高，稅負(fù)就越低；反之，一般納稅人的稅負(fù)就越高。

一般納稅人在營(yíng)改增中的常見問題：

1.發(fā)票取得難，稅收抵扣難。由于一些不正規(guī)的企業(yè)開不出增值稅發(fā)票，交通運(yùn)輸業(yè)中主要成本項(xiàng)目油料費(fèi)用和維修費(fèi)用基本都是普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由此使得虛開發(fā)票的幾率增加。

2.人力成本等不能抵扣的問題。比如物流企業(yè)成本構(gòu)成，一般油費(fèi)約占30%、過路過橋費(fèi)約40%、人力成本約30%，而這當(dāng)中人力成本、房屋租金、路橋費(fèi)等不能抵扣，這也使得可抵扣比重過低而稅基過高，在一定程度上加重了稅負(fù)。

3.購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)較少，大多為以前年度購(gòu)入的，不能產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.營(yíng)改增后稅率由3%猛增到11%，稅率上升過快，導(dǎo)致企業(yè)初期負(fù)擔(dān)較重。

四、解決辦法

1.擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍。交通運(yùn)輸業(yè)中勞務(wù)費(fèi)用，維修費(fèi)用，及折舊費(fèi)用等都可列入可抵扣范圍。

2.加大政府補(bǔ)貼。上海專門設(shè)立了營(yíng)改增試點(diǎn)政策專項(xiàng)資金，用于扶持在改革中稅負(fù)過重的企業(yè)，但這只是暫時(shí)性的解決辦法。根本解決辦法還應(yīng)該是設(shè)計(jì)出使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅率。

3.增強(qiáng)行業(yè)鏈條的完整性，使其環(huán)環(huán)相扣。這樣不僅減少了重復(fù)征稅，解決了抵扣難的問題并且有效的制止了假發(fā)票的產(chǎn)生。

4.制定出更為嚴(yán)格的以票控稅方法。

五、思考與總結(jié)

在新形勢(shì)下，營(yíng)改增不僅符合國(guó)際慣例，而且是深化我國(guó)稅制改革的必經(jīng)道路?？梢灶A(yù)見，在以上海為試點(diǎn)施行營(yíng)改增將大大促進(jìn)服務(wù)業(yè)物流業(yè)等試點(diǎn)行業(yè)的改革與發(fā)展，并有利于企業(yè)針對(duì)稅制進(jìn)行自身成本的縮減，服務(wù)質(zhì)量的專業(yè)化，同時(shí)也可以給百姓帶來了更大的實(shí)惠，減少了大眾為企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

[2]賈康.為什么要“營(yíng)改增”[J].上海國(guó)資，2011（01）.

[3]周艷.淺議“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012（18）.

[4]夏相如，金其森.芻議增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合一[J] .經(jīng)濟(jì)師，2010（05）.

（編輯：陳岑）