【摘要】改革開放之后，我國對增值稅進(jìn)行了一系列的改革，每一次都促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展壯大。本文首先介紹了稅務(wù)籌劃和稅務(wù)籌劃的理論，其次說明了建筑安裝企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的具體意義，最后則是在增值稅轉(zhuǎn)型這一背景下，探討了建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃的策略。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 建筑安裝企業(yè) 稅務(wù)籌劃

一、前言

增值稅轉(zhuǎn)型改革根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會規(guī)定于2009年1月起正式在全國內(nèi)實行，這個政策的實行不但是增值稅進(jìn)一步完善的重要部分，對我國經(jīng)濟的發(fā)展也具有重大的影響意義。自上次實行的稅制改革之后，我國實行的增值稅的類型是生產(chǎn)型。此次對增值稅進(jìn)行改革的內(nèi)容包括對原有條款的修改，取消了原有的免稅政策，統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的稅率等等。它不僅可以消除之前實行的增值稅所具有的重復(fù)征稅的缺點，還能夠在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的自身發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型改革能夠快速推動我國企業(yè)的發(fā)展速度，提高企業(yè)在國際上的競爭力，降低企業(yè)在危機前的風(fēng)險。

二、稅務(wù)籌劃概述

對于稅務(wù)籌劃的描述，國際上歷來說法不一，形式多種多樣。直到20世紀(jì)中期，稅務(wù)籌劃才形成一套比較完整的理論體系。我們可以簡單地理解為：對個體活動或者是納稅人的經(jīng)營活動進(jìn)行安排，以確保其繳納的最少的稅收[1]。吉馬斯曾經(jīng)談?wù)摰溃骸岸愂栈I劃是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要部分，而稅務(wù)是其中的一個重要環(huán)境要素，這對于企業(yè)來講，不僅是一個機遇，還是一個挑戰(zhàn)?！蔽覈鴮W(xué)者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)該是事先對經(jīng)營、理財活動進(jìn)行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)最低納稅，追求利益的最大化。

稅務(wù)籌劃理論一般由四部分組成，下面依次進(jìn)行介紹。

1.稅收效應(yīng)。從字面上可以知道，所謂的稅收效應(yīng)就是稅收和效應(yīng)這兩個組成部分。稅收是國家獲得財政的主要形式，它是國家依照法律規(guī)定重新分配社會收入的一種強制性、無償性的過程。而效應(yīng)則是指事件發(fā)生的變化或者是產(chǎn)生的影響。企業(yè)稅收效應(yīng)因此就可以理解為國家向企業(yè)進(jìn)行征收稅務(wù)后給企業(yè)造成的影響和變化，企業(yè)為了應(yīng)對這些變化所采取的安排措施。由此可知，國家變動稅收政策產(chǎn)生的影響是相互的，它既可以改變企業(yè)的經(jīng)營活動，反過來又制約稅收政策的選擇。

2.稅收控制。它是指在稅務(wù)法規(guī)定的范圍之內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營活動依據(jù)其對稅務(wù)產(chǎn)生某種影響，做出一種合乎情理的調(diào)整行為，和逃稅行為是相區(qū)別開的[2]。稅收控制是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中不可缺少的一個環(huán)節(jié)。合理的稅收控制可以幫助企業(yè)實現(xiàn)稅負(fù)最低的目標(biāo)。企業(yè)在籌資過程中需要用到稅收控制。企業(yè)的籌資渠道和方式各不相同，決定了企業(yè)的稅負(fù)也就不可能一樣。這就使企業(yè)在進(jìn)行長期資金籌劃的過程中不得不考慮可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險、時間價值等因素，結(jié)合稅負(fù)的影響，做出合理的決策。這就使企業(yè)在進(jìn)行長期資金籌劃的過程中不得不考慮可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險、時間價值等因素，結(jié)合稅負(fù)的影響，做出合理的決策。稅收籌劃從頭到尾都有稅收控制的影子出現(xiàn)，因此，企業(yè)在做籌劃決策時，絕對不能輕視稅收控制的作用。

3.稅務(wù)風(fēng)險管理是對稅務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估，從中擇取最為有效的方式來處理控制風(fēng)險。簡單地說，就是以最小的成本取得最大的企業(yè)價值。首先是要收集信息，用以了解籌劃主體的狀況。稅務(wù)風(fēng)險管理可以為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，使制定的籌劃方案更加科學(xué)化，減少過多的損失。

4.最后是博弈論，從這個角度出發(fā)，稅收籌劃以不違反稅法為前提，事先做好規(guī)劃以選擇最佳納稅方式來減少支出。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，實際上是為了熟悉其經(jīng)營活動和具有的財務(wù)狀況，也可以了解國家相關(guān)稅法的具體政策，因此需要準(zhǔn)確掌握市場的變化，以便實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

三、建筑安裝業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義

建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的順利開展得益于我國良好的法治環(huán)境。國家稅法對于不同地區(qū)的不同的項目均有各自的規(guī)定，就建筑安裝這一行業(yè)來說，稅收政策已經(jīng)近乎完善。在這一背景下，既能有效控制偷稅漏稅現(xiàn)象，還能使規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為。

稅務(wù)籌劃可以降低建筑安裝業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)是房地產(chǎn)中市場的主要部分，它的最終目的是追求利益的最大化，即以最小的成本取得最大利潤，這就要求企業(yè)經(jīng)營必須要減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑安裝企業(yè)的工作內(nèi)容一般有建筑、安裝和修飾等，這就決定了它在這一工作過程中要承擔(dān)科目眾多的稅收，比如所得稅、經(jīng)營稅等等。在現(xiàn)行的稅收政策下，建筑安裝企業(yè)只有實行科學(xué)合法的稅務(wù)籌劃，才能篩選出合適的納稅時間和稅率，從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的收益。

稅務(wù)籌劃對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理可以起到改善的作用，進(jìn)而提高核算質(zhì)量。建筑安裝企業(yè)通常來說經(jīng)營的范圍十分廣泛，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動和投資行為，使其規(guī)范化、合法化，并幫助企業(yè)增強納稅意識。稅務(wù)籌劃為提高財務(wù)管理的重要手段，它能夠有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和成本支出，幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理的戰(zhàn)略性目標(biāo)。

稅務(wù)籌劃還可以提高建筑安裝企業(yè)依法納稅的意識。稅務(wù)籌劃不同于偷稅、漏稅，前者是在國家稅法規(guī)定政策許可的范圍內(nèi)，做出籌劃為企業(yè)減少稅務(wù)，提高企業(yè)的收益，而后者則是為了減少支出成本去違反國家的法律，屬于違法行為。稅務(wù)籌劃是合乎情理的、科學(xué)而又合法的，它可以幫助企業(yè)增強納稅意識，進(jìn)而樹立良好的形象、提高他們自身的信譽，減少過度的損失。

四、建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略

建筑安裝企業(yè)的施工周期一般都比較長，而且容易受到季節(jié)的影響。因此，企業(yè)發(fā)放的工資形式與一般的企業(yè)所不同，員工的工資與企業(yè)的收益相掛鉤。例如，企業(yè)處于淡季，它會選擇暫時扣押一部分工資而只發(fā)生活補貼。在工程結(jié)束的時候，則會把員工的獎金與當(dāng)月份的工資共同結(jié)算。就這一現(xiàn)象就可以看出工作人員的收入是隨季度而不斷變化的。照此看來，企業(yè)在發(fā)放年終獎時可以使用月獎勵的方式，這種節(jié)約稅收的方式最為明顯。將獎金分作月獎結(jié)算比起一次性發(fā)放不但能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，還可以調(diào)節(jié)工作人員工資結(jié)算失衡現(xiàn)象，避免在多收入的月份里交納不必要的稅務(wù)，還可以緩解職工的壓力，實現(xiàn)雙贏局面。

根據(jù)法律規(guī)定，如果建設(shè)企業(yè)提供材料，那么則需要對其征收營業(yè)稅，企業(yè)提供的設(shè)備則排除在外。因此，建筑安裝企業(yè)需要更新設(shè)備時，其購買的固定資產(chǎn)的稅務(wù)可以進(jìn)行抵扣，而且這種抵扣是合法的。完成一項工程所需要的材料是不會發(fā)生變化的，影響計稅的因素是材料的來源渠道。建設(shè)方的材料基本都是在市場上直接購買的，價格相對要高的多，這就會提高施工企業(yè)計稅標(biāo)準(zhǔn)。而我們知道，施工企業(yè)和材料商通常會有合作關(guān)系，若由施工方購買原材料的話，就會便宜不少，這樣一來，也會實現(xiàn)節(jié)約稅負(fù)的目的。建筑安裝企業(yè)在購得設(shè)備時，一般需要支付給銷售方轉(zhuǎn)讓費。在這種情況下，建筑安裝企業(yè)可以減少施工成本，這能夠幫助建筑安裝企業(yè)減少需要繳納的增值稅，獲得盡可能多地抵扣。通過銷售方所提供的相關(guān)收據(jù)來取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

我國稅法規(guī)定，在設(shè)計之前在中國境內(nèi)進(jìn)行一系列準(zhǔn)備工作后，將設(shè)計最后轉(zhuǎn)交給我方企業(yè)，不得向其征收營業(yè)稅[3]。根據(jù)這這條規(guī)定，建筑安裝企業(yè)可以進(jìn)行如下的稅務(wù)籌劃：比如一個公司正在進(jìn)行一項建設(shè)，它會委托一個建筑企業(yè)來進(jìn)行圖紙設(shè)計，并給予200萬的報酬。由此一來，這個建筑企業(yè)就需要繳納6萬元的營業(yè)稅。假若這個企業(yè)在還建立了一個子公司，那么該企業(yè)就可以讓這個子公司和他簽訂合同，在設(shè)計完成后，根據(jù)國家政策的規(guī)定，該建筑企業(yè)就完全可以省掉繳納營業(yè)稅。稅法有規(guī)定，在合作建房時，當(dāng)無形資產(chǎn)在向外進(jìn)行投資或者轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，不得征收營業(yè)稅。由此，籌劃方案可以按這樣的思路來進(jìn)行：建筑安裝企業(yè)A與企業(yè)B共同合作建房，由企業(yè)A進(jìn)行施工并且提供資金，另一方提供的是土地的使用權(quán)。雙方就分配比例達(dá)成協(xié)議，在工程竣工經(jīng)價值評估后，按比例分得成果。若A、B兩個企業(yè)各分得500萬元，根據(jù)以物易物方式計算，這倆個企業(yè)分別需要繳納25萬元的營業(yè)稅。假如雙方使用的是合營的方式，將資金和土地使用權(quán)都入股，合作建房。雙方在工程完成之后，達(dá)成共同分享利益、共同承擔(dān)風(fēng)險的協(xié)議，那么雙方企業(yè)都可以免去繳納營業(yè)稅。

五、結(jié)語

企業(yè)要降低財稅風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益有賴于有效的稅務(wù)籌劃。建筑安裝企業(yè)的周轉(zhuǎn)時間比較長，投資相對較大，因此更加需要一個科學(xué)化、合法化的稅務(wù)籌劃，這對于增強其競爭力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展都具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)

[1]梁先明.建筑安裝企業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（04）：32-36.

[2]周慶軍.關(guān)于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考[J].中國集團經(jīng)濟，2012（07）：68-69.

[3]和麗明.建筑安裝企業(yè)如何面對增值稅轉(zhuǎn)型[J].經(jīng)營管理者，2010（06）：112-113.

（編輯：唐榮波）