【摘要】內(nèi)部控制制度的建設(shè)已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題之一，但在我國，由于企業(yè)公司機(jī)制不完善，授權(quán)管理不清楚，部門之間相互牽制薄弱而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度仍比較落后，為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，我們應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行思考與完善，借鑒其他各國在內(nèi)部控制方面的長處，使其發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 管理者 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、內(nèi)部控制制度在我國的發(fā)展

幾年來，我國企業(yè)從許多失敗的案例中已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，極力探索新方法、新道路，力圖建立一套能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的、有效的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)在有條不紊的環(huán)境中前進(jìn)。我國政府有關(guān)部門相應(yīng)的推出一系列的法律法規(guī)或指引，在制度方面加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的要求，督促監(jiān)督企業(yè)的實(shí)施。

2006年證監(jiān)會(huì)發(fā)布《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體的要求。在之后我國對(duì)內(nèi)部控制制度逐步的與國際要求趨同，同年國資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，進(jìn)一步豐富了我國內(nèi)部控制體系，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制建設(shè)所取得的突破性進(jìn)展。2008年由財(cái)政部、審計(jì)署等聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》被稱為“中國版薩班斯法案”，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)因素，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素，它立足于我國的基本國情，吸收國際慣例的經(jīng)驗(yàn)，從而確立了我國內(nèi)部控制體系的基本框架，推動(dòng)了我國企業(yè)尤其是上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)迅速發(fā)展。

2007年起我國上市公司開始全面施行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加趨同于國際，借鑒國際上具有成效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這會(huì)使會(huì)計(jì)信息行為性失真的風(fēng)險(xiǎn)加大，趨同后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的是需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行在很大程度上影響著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的作用。

二、對(duì)內(nèi)部控制制度存在問題的原因分析

為了使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)更好地發(fā)展，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性，必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷地分析，不斷地考核，發(fā)現(xiàn)阻礙其前進(jìn)的障礙，從而對(duì)癥下藥，找出解決措施。

（一）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位

內(nèi)部控制并不像在其他的經(jīng)濟(jì)措施能夠?qū)崿F(xiàn)立竿見影的經(jīng)濟(jì)效益，而是較為漫長的過程，需要經(jīng)過增加各種規(guī)章制度，增設(shè)所需工作人員的崗位，并且對(duì)不恰當(dāng)之處進(jìn)行合理的調(diào)整使之與企業(yè)文化，企業(yè)治理等決策相適應(yīng)，相互促進(jìn)，因此它為企業(yè)帶來的間接效益需要時(shí)間來實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)管理者為提高企業(yè)的經(jīng)營效率，往往將注意力集中在能夠在短期內(nèi)就能夠?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)營與管理決策，管理者更是帶頭不實(shí)踐內(nèi)部管理系統(tǒng)，更有甚者，其認(rèn)為內(nèi)部管理是一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占用，不僅會(huì)使企業(yè)內(nèi)部不相信別人，而且會(huì)束縛企業(yè)的發(fā)展。因此，管理層會(huì)盡量減少或者根本放棄內(nèi)部控制的建設(shè)，而這樣則會(huì)造成嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真，并且很有可能會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營的失敗。

（二）財(cái)務(wù)人員的文化層次較低，管理理念較為落后

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與國際間的關(guān)系日益密切，在這種國際大環(huán)境下，企業(yè)開始思考自己在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的定位，進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，以期能夠與世界同步發(fā)展，但由于我國企業(yè)大多都是起步于家族式模式，因此內(nèi)部控制在我國的發(fā)展比較落后，經(jīng)營管理觀念與國際有較大的不同，而且由于企業(yè)資金有限，企業(yè)已將重點(diǎn)放于改革創(chuàng)新上，為了節(jié)約成本，企業(yè)一般很少雇傭高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，甚至?xí)蛡蚣媛殨?huì)計(jì)，在人才培養(yǎng)也更注重員工的技術(shù)方面，忽略對(duì)員工在責(zé)任感，價(jià)值觀，道德方面的考核與繼續(xù)培養(yǎng)，而這些東西卻會(huì)對(duì)企業(yè)日后的發(fā)展起到舉足輕重的作用，因此，在全球化的大背景下，我們不僅要在外在方面實(shí)現(xiàn)進(jìn)步發(fā)展，在思想方面更要多下些力氣與心思，這樣我們才能實(shí)現(xiàn)真正的繁榮富強(qiáng)。

（三）內(nèi)部控制創(chuàng)新落后，風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低

創(chuàng)新是一個(gè)國家前進(jìn)的不竭動(dòng)力，同樣的，它也是一個(gè)企業(yè)能夠立于不敗之地的不二法寶，由于內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常具有靈活性的制度，它需要企業(yè)內(nèi)部人員用自己的聰明才智，建立起最適合企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的內(nèi)部控制，否則會(huì)束縛住企業(yè)的發(fā)展，因此，我們應(yīng)不拘泥于已有的內(nèi)部控制的框架，進(jìn)行獨(dú)立的思考創(chuàng)新。內(nèi)部控制的一個(gè)非常重要的作用就是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，從容的避免或應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的一個(gè)目標(biāo)，而就目前來看，我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平還很低，許多企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，并不是采取一種積極的態(tài)度去將其扼殺在搖籃里，而是想方設(shè)法的將其掩蓋，最終企業(yè)將為自己的行為買單。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能被弱化

內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要手段，以傳統(tǒng)、專業(yè)的方式方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理、控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)特殊的監(jiān)督形式，是企業(yè)最后的一道防線，應(yīng)該引起足夠的重視，并且落實(shí)其職責(zé)，內(nèi)部控制能否有效地運(yùn)行，與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有很大的關(guān)系，而我國部分企業(yè)并未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或者是有的盡管設(shè)立了，卻有財(cái)務(wù)部門直接管轄，喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性與權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)流于形式，不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營與管理狀況進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的措施

面對(duì)以上一系列的問題，我國內(nèi)部控制制度還需要進(jìn)一步的完善以推動(dòng)我國的企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步跳躍。對(duì)于我國的內(nèi)部控制制度完善措施具體有以下內(nèi)容：

（一）準(zhǔn)確企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的定位， 提高管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理者是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行決策的決定者同時(shí)也是各項(xiàng)決定的執(zhí)行者，因此企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是非常重要的，應(yīng)該從根本上提高管理者自身對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平，這是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的首要條件，因此，在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)，我們要明確企業(yè)管理者的責(zé)任，自上而下的貫徹實(shí)施內(nèi)部控制制度，只有企業(yè)各級(jí)人員都能夠嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，貫徹執(zhí)行企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，相互監(jiān)督，相互制約，才能使企業(yè)能有一個(gè)良好的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，鞏固好后方。準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制在企業(yè)的定位，提高管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)自覺性，內(nèi)部控制才能得到真正的落實(shí)，發(fā)揮它的功效，促使企業(yè)獲得一個(gè)質(zhì)的飛躍。

（二）合理挑選適崗工作人員，對(duì)企業(yè)員工的技術(shù)能力與道德要求并重

人力資源是企業(yè)的第一要素，企業(yè)所發(fā)生種種問題歸根結(jié)底都可以歸到人才因素，除了通過外聘來招攬人才，企業(yè)更要通過建立適合本企業(yè)的員工培訓(xùn)體系來培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部人才，技能的高低是評(píng)判人才的第一標(biāo)準(zhǔn)，但并不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，道德素質(zhì)也是舉足輕重的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)人如果僅有高超的技能，卻是一個(gè)道德缺失的人，這樣的人對(duì)于企業(yè)來說，將是一枚定時(shí)炸彈，在利益面前，企業(yè)可能會(huì)被它炸的粉身碎骨，內(nèi)部控制方面也不例外。因此，具有高技能與高素質(zhì)人才是每一家企業(yè)趨之若鶩的對(duì)象。

（三）健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的程度日益加深，已沒有哪個(gè)國家、哪家企業(yè)能夠閉門造車、獨(dú)自發(fā)展了。不同國家地區(qū)內(nèi)的企業(yè)聯(lián)系日益密切，這也就導(dǎo)致了企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加難以預(yù)測，對(duì)企業(yè)處理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急性、靈活性有了更高的要求。對(duì)于外部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)能夠根據(jù)外部環(huán)境的變化及時(shí)地發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營的重大風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立健全嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)控，形成橫向與縱向的監(jiān)督體系，在日常經(jīng)營活動(dòng)中防范風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與影響兩方面來進(jìn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類處理。當(dāng)企業(yè)的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力較高時(shí)，將使企業(yè)有一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，促使內(nèi)部控制能夠有效的運(yùn)行，因此，企業(yè)應(yīng)健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估機(jī)制。

（四）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督最重要就是一定要保持其獨(dú)立性與權(quán)威性，不受企業(yè)其他部門的干擾，應(yīng)直接受企業(yè)經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)，定期或不定期地進(jìn)行審計(jì)工作，審查企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、檢查財(cái)稅法規(guī)與企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行情況、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，只要切實(shí)地做好內(nèi)部審計(jì)工作，長久以往，企業(yè)便會(huì)形成一套適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)工作流程，提高企業(yè)的工作效率，并為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供保證。

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作者簡介：謝悅（1989-），女，漢族，河北省石家莊人，河北大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)在讀碩士研究生。

（編輯：陳岑）