【摘要】市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇促使企業(yè)越來(lái)越多地考慮聯(lián)營(yíng)商品經(jīng)營(yíng)方式，因其操作流程與傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式有較大不同，其會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了很大變化。但目前的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，對(duì)其會(huì)計(jì)處理方式較多，闡述也欠完整，本文擬從商貿(mào)企業(yè)和供應(yīng)商兩個(gè)角度對(duì)此做一淺析。

【關(guān)鍵詞】聯(lián)營(yíng)商品經(jīng)營(yíng) 基本流程 會(huì)計(jì)核算

一、聯(lián)營(yíng)商品經(jīng)營(yíng)的基本流程

聯(lián)營(yíng)商品經(jīng)營(yíng)是指商貿(mào)企業(yè)與供應(yīng)商合作，在商品銷售后扣除約定留利，再將剩余款項(xiàng)返還供應(yīng)商的一種商品經(jīng)營(yíng)方式。

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)迫切需要加快自身資金周轉(zhuǎn)速度、提高資金使用效率，商貿(mào)企業(yè)希望盡可能減少資金占用，而供應(yīng)商更需要擴(kuò)大銷售量、搶占市場(chǎng)份額，因此產(chǎn)生了聯(lián)營(yíng)商品經(jīng)營(yíng)方式，其基本流程如下：

1.選擇合作方

商貿(mào)企業(yè)在市場(chǎng)分析的前提下，綜合考慮商品品牌、質(zhì)量、口碑及價(jià)格等各方面因素后選擇意向供應(yīng)商，然后進(jìn)行談判確定，并簽訂聯(lián)營(yíng)合同，確定合作雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，明確聯(lián)營(yíng)商品的種類、規(guī)格、保底銷售額、收益分成比例以及貨款結(jié)算方式等事項(xiàng)。同時(shí)，供應(yīng)商為搶占市場(chǎng)份額，通常也會(huì)主動(dòng)去跟商貿(mào)企業(yè)尋求合作，而且還可能會(huì)向商貿(mào)企業(yè)支付一定數(shù)額的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)。

對(duì)商貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，商品供應(yīng)商的選擇適當(dāng)與否將直接決定其聯(lián)營(yíng)商品經(jīng)營(yíng)效益，而對(duì)供應(yīng)商來(lái)說(shuō)則直接決定其營(yíng)銷戰(zhàn)略的成敗。

2.商品銷售

商品進(jìn)駐商貿(mào)企業(yè)場(chǎng)地后，商貿(mào)企業(yè)只提供門面貨架和商品倉(cāng)庫(kù)，但商貿(mào)企業(yè)要的不是出租貨架和倉(cāng)庫(kù)的租金，而是聯(lián)營(yíng)商品的銷售額分成。而供應(yīng)商要派人負(fù)責(zé)聯(lián)營(yíng)商品的運(yùn)送、保管和銷售等日?；顒?dòng)，相應(yīng)的費(fèi)用由供應(yīng)商承擔(dān)，這一點(diǎn)與商貿(mào)企業(yè)受托代銷商品不同。商品銷售后由商貿(mào)企業(yè)統(tǒng)一收取貨款。

3.聯(lián)營(yíng)對(duì)賬

一般情況下，商貿(mào)企業(yè)于每月月末匯總當(dāng)期全部商品銷售額，并與供應(yīng)商對(duì)賬，以確保聯(lián)營(yíng)商品銷售數(shù)量和銷售額準(zhǔn)確無(wú)誤。

4.計(jì)算商貿(mào)企業(yè)留利和供應(yīng)商返款

聯(lián)營(yíng)商品銷售額核對(duì)無(wú)誤后，商貿(mào)企業(yè)根據(jù)聯(lián)營(yíng)合同約定的比例計(jì)算應(yīng)返還供應(yīng)商的款項(xiàng)。

5.結(jié)算聯(lián)營(yíng)商品銷售款

確定商貿(mào)企業(yè)和供應(yīng)商分別應(yīng)得銷售款項(xiàng)金額后，商貿(mào)企業(yè)須在合同約定的時(shí)間內(nèi)向供應(yīng)商支付返還款。

二、商貿(mào)企業(yè)聯(lián)營(yíng)商品經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算案例解析

聯(lián)營(yíng)商品經(jīng)營(yíng)方式主要是零售企業(yè)使用，并采用售價(jià)核算法，下面以零售企業(yè)為例進(jìn)行具體分析。

南國(guó)商貿(mào)公司某年聯(lián)營(yíng)商品銷售部分業(yè)務(wù)如下：

1.9月10日，收到九州公司的進(jìn)店費(fèi)50000元。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)收到的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，因需提供相應(yīng)后續(xù)服務(wù)且與商品銷售額無(wú)必然聯(lián)系，應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。如果進(jìn)場(chǎng)費(fèi)數(shù)額較大且聯(lián)營(yíng)合同期限較長(zhǎng)，應(yīng)在合同期限內(nèi)分期確認(rèn)收入。

借：銀行存款20000元

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000元

借：其他業(yè)務(wù)成本1000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000元

2.10月15日，銷售日?qǐng)?bào)表、收款匯總表等資料顯示，上半月聯(lián)營(yíng)銷售額213815.70元，其中收現(xiàn)金158623.70元，已全部存入工商銀行，刷建設(shè)銀行信用卡55192元尚未收到，銀行刷卡結(jié)算手續(xù)費(fèi)率為1%。

客戶刷卡后相應(yīng)款項(xiàng)不能馬上進(jìn)賬，應(yīng)先做應(yīng)收賬款。另外，銀行刷卡手續(xù)費(fèi)在客戶刷卡時(shí)就已經(jīng)發(fā)生，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，應(yīng)在確認(rèn)刷卡銷售收入的同時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。

借：銀行存款——工商銀行158623.70元

應(yīng)收賬款——建設(shè)銀行54640.08元

財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)551.92元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入213815.70元

3.10月22日，收到工商銀行收賬通知，建設(shè)銀行劃來(lái)款項(xiàng)54640.08元。

借：銀行存款——工商銀行54640.08元

貸：應(yīng)收賬款——建設(shè)銀行54640.08元

4.10月31日，銷售日?qǐng)?bào)表、收款匯總表等資料顯示，下半月聯(lián)營(yíng)銷售額175470.40元，全部為現(xiàn)金并已存入工商銀行。

借：銀行存款——工商銀行175470.40元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入175470.40元

5.10月31日，計(jì)算供應(yīng)商返款，按照聯(lián)營(yíng)合同計(jì)算本企業(yè)20%留利。

留利=389286.10×20%=77857.22元，向供應(yīng)商返款金額311428.88元。

借：庫(kù)存商品389286.10元

貸：應(yīng)付賬款311428.88元

商品進(jìn)銷差價(jià)77857.22元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本311428.88元

商品進(jìn)銷差價(jià)77857.22元

貸：庫(kù)存商品389286.10元

需要注意，此筆“應(yīng)付賬款”是含有進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此，“商品進(jìn)銷差價(jià)”金額是不完整的差價(jià)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”金額也是虛高的，應(yīng)在收到供應(yīng)商增值稅發(fā)票后做進(jìn)一步調(diào)整。

6.11月7日，收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)311428.88元。其中價(jià)款合計(jì)266178.53元，稅款合計(jì)45250.35元，以轉(zhuǎn)賬支票支付全部返款。

收到增值稅專用發(fā)票確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額后，聯(lián)營(yíng)商品“進(jìn)價(jià)”降低，從而導(dǎo)致“商品進(jìn)銷差價(jià)”增加，進(jìn)而使“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”降低。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45250.35元

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)45250.35元

借：商品進(jìn)銷差價(jià)45250.35元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45250.35元

借：應(yīng)付賬款311428.88元

貸：銀行存款311428.88元

7.10月31日，價(jià)稅分離，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入56562.94元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）56562.94元

三、供應(yīng)商聯(lián)營(yíng)商品經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算案例解析

供應(yīng)商的會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，聯(lián)營(yíng)商品發(fā)出時(shí)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷售，所以不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到商貿(mào)企業(yè)銷售清單并開具增值稅專用發(fā)票后確認(rèn)，現(xiàn)舉例分析相關(guān)主要業(yè)務(wù)處理。

九州公司20×2年聯(lián)營(yíng)商品經(jīng)營(yíng)部分業(yè)務(wù)如下：

1.9月10日，支付南國(guó)商貿(mào)公司進(jìn)店費(fèi)20000元。

借：銷售費(fèi)用20000元

貸：銀行存款20000元

2.9月12日，向南國(guó)商貿(mào)公司發(fā)出聯(lián)營(yíng)商品160000元。

借：發(fā)出商品160000元

貸：庫(kù)存商品160000元

3.11月5日，收到南國(guó)商貿(mào)公司銷售清單、聯(lián)營(yíng)商品返款明細(xì)表等資料，開具增值稅專用發(fā)票，金額58500元。銷售商品實(shí)際成本30000元。

借：應(yīng)收賬款58500元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000元

貸：發(fā)出商品30000元

4.11月7日，收到南國(guó)商貿(mào)公司返款。

借：銀行存款58500元

貸：應(yīng)收賬款58500元

參考文獻(xiàn)

[1]周濤. 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007：86-95.

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[3]李貴芬，鄧洪偉. 聯(lián)營(yíng)商品流通的管理與核算初探[J].中國(guó)管理信息化，2010（06）：20-21.

作者簡(jiǎn)介：張光鋒（1980-），男，漢族，海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)管理系全日制經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

（編輯：王娜）