【摘要】完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，獲得更大生存和發(fā)展空間的必然要求。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全，還可以提高企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力及管理水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益與價(jià)值的最大化。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并就如何提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力提出了有效的措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 企業(yè)管理 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，在我國(guó)的一些企業(yè)中存在著內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)等問題。正是由于企業(yè)內(nèi)部控制不完善，使得徇私舞弊甚至貪污腐敗的事件層出不窮，最終使企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困難甚至破產(chǎn)的局面。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中，而完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，有利于提高企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，盡可能地降低企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而帶來的損失。

一、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)的內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息及溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面。建立并完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以有效提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。很多企業(yè)的管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)的重要意義，企業(yè)內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐也獲得了空前的發(fā)展。但是在現(xiàn)階段，由于內(nèi)部控制失效使得企業(yè)的管理混亂，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，企業(yè)的內(nèi)部控制在實(shí)踐中仍存在著一些問題。

（一）對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏必要的重視

很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中容易出現(xiàn)重效益而輕管理的情況，自我防范和自我約束的機(jī)制尚不健全。有些企業(yè)的管理者不重視發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，認(rèn)為其可有可無；有的企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。還有些企業(yè)不能適應(yīng)外部環(huán)境的變化，沒有及時(shí)建立并完善內(nèi)部控制制度。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)施的過程中出現(xiàn)了很多問題，沒有充分發(fā)揮其作用。

（二）缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制

很多企業(yè)都是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來開展監(jiān)督評(píng)審工作的，而審計(jì)部門在企業(yè)往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門要么直接隸屬于財(cái)務(wù)部門，要么與財(cái)務(wù)部門同歸一人領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致其監(jiān)督評(píng)審結(jié)果不客觀不真實(shí)，不能有效地反應(yīng)出企業(yè)的實(shí)際情況，從而失去了監(jiān)督的意義。除此之外，內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)沒有充分地發(fā)揮其作用，往往僅限于對(duì)賬目的審核，而在監(jiān)督以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度方面卻有所缺失，沒有給予必要的重視。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，文化程度在總體上偏低；第二，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高；第三，道德素質(zhì)也不高。首先，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員受過大中專教育的只占到總數(shù)的60%左右，在知識(shí)層次和年齡結(jié)構(gòu)上已不能滿足企業(yè)實(shí)際工作的需要。其次，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)出現(xiàn)的判斷失誤較多，偏差較大。另外，由于很多會(huì)計(jì)人員缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和敬業(yè)精神，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性大大降低。最后，會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)不高降低了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，很多企業(yè)存在著弄虛作假、投機(jī)倒把等行為，其中會(huì)計(jì)人員的參與度很高。甚至有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師也違反職業(yè)道德，不講誠信，給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也損壞了企業(yè)形象。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的措施

（一）要高度重視財(cái)務(wù)工作，建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)

企業(yè)的管理者要積極轉(zhuǎn)變管理理念，高度重視財(cái)務(wù)工作。長(zhǎng)期以來，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在著認(rèn)識(shí)不足的問題，將財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容僅僅限定在營(yíng)運(yùn)資金管理這一塊。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，財(cái)務(wù)管理早已取代了生產(chǎn)管理成為企業(yè)管理的核心。因此，企業(yè)要從根本上轉(zhuǎn)變管理理念，要高度重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)預(yù)算、營(yíng)運(yùn)資金管理以及財(cái)務(wù)控制等工作，對(duì)于提高企業(yè)的管理水平，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。

另外，企業(yè)還要讓財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)入公司的管理層，以使其在融資、投資管理以及企業(yè)規(guī)劃等方面發(fā)揮重要作用。同時(shí)要完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理，從而為企業(yè)的安全運(yùn)營(yíng)提供保障。

（二）提高企業(yè)管理者以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，必須設(shè)計(jì)并制定相應(yīng)的行為規(guī)范并使其得到切實(shí)有效的執(zhí)行，而這些活動(dòng)都需要人的參與。因此，努力提高公司人員的素質(zhì)，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，對(duì)于保障內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行具有重要意義。首先，企業(yè)的管理者和決策層要做到身體力行，起到良好的帶頭作用。其次，要重視企業(yè)文化的激勵(lì)作用，不斷提高員工的整體素質(zhì)，保證內(nèi)部控制制度能夠得以有效的貫徹和執(zhí)行。

另外，還要切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。擁有一只高素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍，才能保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，從而使會(huì)計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的世界觀、人生觀以及價(jià)值觀方面的教育，使其在思想上熱愛自己的工作。其次，要提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)，使其具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和道德水準(zhǔn)，從根本上杜絕虛假行為和營(yíng)私舞弊行為。

（三）企業(yè)要積極進(jìn)行相應(yīng)的制度改革，充分發(fā)揮監(jiān)督的作用

在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)中，需要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約。這樣不僅符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，而且還能避免在經(jīng)營(yíng)和管理方面出現(xiàn)不利于企業(yè)發(fā)展的情況?，F(xiàn)代企業(yè)要積極地進(jìn)行制度改革，實(shí)現(xiàn)科學(xué)而有效的管理，形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)，這也是實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要前提。企業(yè)有了合理的法人治理結(jié)構(gòu)之后，治理層才能真正有效地監(jiān)督管理層，對(duì)于完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)具有積極的作用。在具體的實(shí)施過程中要重視公司章程的作用，在章程中要明確公司股東大會(huì)、董事會(huì)以及經(jīng)理人員的具體職責(zé)和相應(yīng)的權(quán)限，為建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度提供保障。做好了這些工作，才能有力地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

（四）設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員作為監(jiān)督的主要參與者，他們需要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)?nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。在現(xiàn)階段，我國(guó)有很多企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)不科學(xué)、不合理，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，在開展監(jiān)督工作時(shí)受到很大的限制，直接影響了監(jiān)督及審計(jì)的客觀性和真實(shí)性。因此，應(yīng)由董事會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)部門及其人員能夠獨(dú)立開展工作，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督。與此同時(shí)，要重視建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度。對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)容主要有經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性等。通過對(duì)這些方面的評(píng)價(jià)，可以為改善企業(yè)的內(nèi)部控制提供參考和建議。

（五）做好憑證以及票據(jù)的整理工作

首先，要保證原始以及記賬憑證是真實(shí)而合法的。原始憑證是企業(yè)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提，它主要記載了企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、具體內(nèi)容、單價(jià)、數(shù)量以及金額等信息。其次，企業(yè)要實(shí)行崗位分離，使憑證保管、收款和記錄保持一定的獨(dú)立性。對(duì)于企業(yè)的所有憑證，要預(yù)先做好連續(xù)編號(hào)并由會(huì)計(jì)部門保管已編妥的憑證，使企業(yè)的收入以及結(jié)算款項(xiàng)及時(shí)準(zhǔn)確地入賬。

（六）要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，難免會(huì)遇到各種不同的風(fēng)險(xiǎn)。不同企業(yè)或者同一企業(yè)的不同時(shí)期都有可能面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重的損失，加大企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。因此，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，做到突出重點(diǎn)，有針對(duì)性的開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，首先要確定評(píng)估的對(duì)象及其價(jià)值，并努力分析企業(yè)資產(chǎn)面臨風(fēng)險(xiǎn)的原因，積極探索有效的措施來降低由于風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失。其次要通過加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)于防止發(fā)生舞弊以及保障資金安全等方面具有重要的意義。

三、總結(jié)

綜上所述，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，企業(yè)管理者要將其作為一個(gè)長(zhǎng)期的任務(wù)來抓。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都客觀存在著。在組織和管理企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)如果在某一個(gè)環(huán)節(jié)或某一方面出現(xiàn)了問題，都有可能給企業(yè)帶來相應(yīng)的損失，從而降低企業(yè)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制制度時(shí)，會(huì)大大降低并化解企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也具有重要意義。

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作者簡(jiǎn)介：阮樹春（1974-），女，大連捷通控制系統(tǒng)有限公司主管會(huì)計(jì)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

（編輯：唐榮波）