【摘要】審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)過程和結(jié)果的總結(jié)，是體現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目完成質(zhì)量的載體。單位管理層對內(nèi)部審計(jì)工作和具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的評價(jià)，很大程度上是通過直接閱讀審計(jì)報(bào)告。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 問題 措施

一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告常見問題

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告常見問題主要體現(xiàn)在行文規(guī)范性和報(bào)告內(nèi)涵兩方面，具體表現(xiàn)為：

1.基本構(gòu)成要素缺失

例如漏列審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)期間，或未對審計(jì)范圍受限等特殊事項(xiàng)進(jìn)行說明。

2.千篇一律，缺乏新意

此類內(nèi)部審計(jì)報(bào)告通常習(xí)慣性照搬照套以往報(bào)告格式和內(nèi)容，未能體現(xiàn)不同類型審計(jì)的不同審計(jì)目標(biāo)，寫不出特色，篇篇面目相似，乏善可陳，讓管理層讀之無味。

3.長篇累牘，重點(diǎn)不突出

此類內(nèi)部審計(jì)報(bào)告事實(shí)表述不夠清楚，詞不達(dá)意，反映問題時(shí)未經(jīng)提煉，主次不分，逐條羅列，讓人看了處處是問題，而又看不出關(guān)鍵所在。

4.專業(yè)術(shù)語使用過多，影響可讀性

此類內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在反映問題時(shí)多簡單地羅列會計(jì)科目或會計(jì)核算過程，沒有結(jié)合整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程來表述，專業(yè)術(shù)語過多過濫，給管理層閱讀審計(jì)報(bào)告帶來困難。

5.定性法規(guī)引用不夠規(guī)范

此類內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或?qū)`法違規(guī)問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或引用有誤，或引用的法律法規(guī)層次較低，或引用過時(shí)、失效的規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)，或用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)還沒有實(shí)施的規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)。

6.審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)

此類內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的審計(jì)建議往往過于原則、抽象，脫離被審計(jì)單位實(shí)際情況，難以整改，或未與被審計(jì)單位充分溝通，抵觸情緒大，影響審計(jì)效果。

7.審計(jì)評價(jià)不全面、不客觀

此類內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或評價(jià)時(shí)帶有個(gè)人的感情色彩，任意拔高或貶低；或超越審計(jì)范圍，對不屬于審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)，對審計(jì)過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進(jìn)行隨意評價(jià)；或在領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)中，對現(xiàn)任與前任、主觀原因與客觀原因、直接責(zé)任、主管責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限不加區(qū)分。

上述問題的產(chǎn)生，既有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全，內(nèi)部審計(jì)過程不規(guī)范的原因，又有審計(jì)項(xiàng)目缺乏計(jì)劃性，審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間安排不充分的原因，也有審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)方面的原因。

二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提升的基礎(chǔ)措施

（一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基本構(gòu)成要素齊全

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期六個(gè)基本要素。報(bào)告正文主要由審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定和審計(jì)建議組成，是報(bào)告的精華所在。審計(jì)概況主要說明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)依據(jù)是對內(nèi)部審計(jì)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施所作的聲明，如有未遵循準(zhǔn)則的情況亦須做出解釋和說明；審計(jì)結(jié)論是根據(jù)已經(jīng)查明的事實(shí)，對被審計(jì)事項(xiàng)涉及的單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制做出的評價(jià)；審計(jì)決定是針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出處理、處罰意見；審計(jì)建議是針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改善經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的建議。

（二）遵循內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制的基本原則

1.客觀性原則。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，實(shí)事求是，不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)。

2.完整性原則。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)基本要素俱全，全面地反映被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和管理情況，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。

3.及時(shí)性原則。如無特殊原因，審計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)撰寫和印發(fā)，提高審計(jì)信息的時(shí)效性，樹立審計(jì)良好職業(yè)形象，亦便于被審計(jì)單位及時(shí)整改。

4.準(zhǔn)確性原則。審計(jì)報(bào)告應(yīng)條理清晰、簡明扼要、觀點(diǎn)清楚、易于理解，盡量避免不必要的專業(yè)術(shù)語，段落層次分明、具有邏輯性。

5.建設(shè)性原則。通過對審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深入分析，審計(jì)建議操作性強(qiáng)，有針對性，符合被審計(jì)單位實(shí)際情況，便于被審計(jì)單位整改。

6.重要性原則。審計(jì)報(bào)告應(yīng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)，明確審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)，突出審計(jì)重點(diǎn)，反映審計(jì)重點(diǎn)問題。

（三）根據(jù)不同審計(jì)類型，做到內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容各有側(cè)重

內(nèi)部審計(jì)通常會開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要各有側(cè)重，緊密圍繞審計(jì)目標(biāo)，寫出亮點(diǎn)和特色。如財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告主要對財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性發(fā)表審計(jì)意見；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要對領(lǐng)導(dǎo)人員任期履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況做出客觀、公正、實(shí)事求是的評價(jià)，對存在問題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任做出界定；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告則是通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查分析，對經(jīng)濟(jì)管理的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性做出評價(jià)，并提出合理化建議，促使其改善管理。

三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提升的增值措施

（一）在國家法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)控制體系建設(shè)

1.建立單位內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋審計(jì)計(jì)劃、組織分工、資源整合、現(xiàn)場管理、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)結(jié)果公告等方面需要遵循的規(guī)范。

2.建立單位內(nèi)部審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括實(shí)施審前調(diào)查、編制審計(jì)實(shí)施方案、獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、形成審計(jì)報(bào)告、整理審計(jì)檔案所應(yīng)遵循的格式、內(nèi)容和方式、技術(shù)與方法。

（二）以通用審計(jì)程序?yàn)橹攸c(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)程序控制體系建設(shè)

1.以審計(jì)資源為控制中心，針對審計(jì)計(jì)劃、資源整合、現(xiàn)場調(diào)控、后續(xù)跟蹤等審計(jì)全過程的審計(jì)人員行為，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理程序，合理配置有限的審計(jì)資源，提高使用效率，既要避免低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)過量和控制過量，又要防止高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)不足和控制不足。

2.以風(fēng)險(xiǎn)識別和分析判斷為中心，針對審前調(diào)查、綜合判斷、分析取證、形成報(bào)告等審計(jì)全過程的技術(shù)與方法，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)程序，準(zhǔn)確把握被審計(jì)單位或事項(xiàng)的內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，識別存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，確定重點(diǎn)精確延伸。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任控制體系建設(shè)，確保審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序得以貫徹和執(zhí)行

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，明確審計(jì)各個(gè)階段、所有參與人員各自應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的條件和責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)人員質(zhì)量意識和責(zé)任感。

2.建立健全內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量檢查制度 ，規(guī)范檢查程序和檢查方法，通過對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的日常檢查和定期檢查，考核與獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告，督促不合格審計(jì)報(bào)告的及時(shí)修改，增加審計(jì)人員的自我約束與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識。

3.建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，對內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，由于個(gè)人主觀故意或重大過失、不作為或過度作為導(dǎo)致被審計(jì)單位或本單位乃至國家利益遭受損失，嚴(yán)重影響審計(jì)形象的審計(jì)質(zhì)量問題的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究和黨紀(jì)政紀(jì)處分。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量控制

1.加強(qiáng)對審計(jì)實(shí)施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調(diào)查到位、審計(jì)目標(biāo)清晰、重要性水平分配科學(xué)合理、審計(jì)重點(diǎn)明確，審計(jì)技術(shù)方法選用適當(dāng)。

2.切實(shí)執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度，由審計(jì)組組長、業(yè)務(wù)骨干、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、取證資料及原始材料進(jìn)行逐級復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)完整、審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)、審計(jì)判斷和有關(guān)依據(jù)是否充分、審計(jì)結(jié)論是否恰如其分、措辭表達(dá)是否恰當(dāng)、審計(jì)建議是否實(shí)用和可操作。要特別重視現(xiàn)場復(fù)核和業(yè)務(wù)督導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)指出糾正。

3.形成審計(jì)業(yè)務(wù)會常態(tài)機(jī)制，在審計(jì)實(shí)施方案的確定、審計(jì)過程中重大發(fā)現(xiàn)、疑難問題討論、審計(jì)意見出現(xiàn)分歧、審計(jì)報(bào)告定稿等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)經(jīng)審計(jì)組業(yè)務(wù)會或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)會集體討論確定。

4.重視并主動(dòng)與被審計(jì)單位的溝通。審計(jì)過程中，經(jīng)常性地就管理狀況、法律法規(guī)、政策執(zhí)行情況和特殊事項(xiàng)與被審計(jì)單位充分溝通；審計(jì)報(bào)告編制初期，應(yīng)與被審單位就報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見進(jìn)行必要溝通；審計(jì)報(bào)告初稿形成時(shí)，書面征求被審計(jì)單位（對象）的意見，對被審計(jì)單位（對象）提出的不同意見，要將審計(jì)采納情況，特別是不予采納的理由及時(shí)反饋給被審計(jì)單位（對象），以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際，能被其接受。同時(shí)，應(yīng)就審計(jì)意見或建議整改落實(shí)的必要性，與其被審計(jì)單位相關(guān)人員、尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，促使其積極主動(dòng)整改。

（五）以人為本，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，正確樹立獨(dú)立、客觀、公正的履職觀，既勤勉敬業(yè)、實(shí)事求是、不偏不倚，又保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和遵守保密原則。

2.不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力和工作經(jīng)驗(yàn)，把審計(jì)人員培養(yǎng)成為熟悉審計(jì)技術(shù)與方法，精通審計(jì)業(yè)務(wù)，掌握財(cái)務(wù)、會計(jì)、金融等各類專業(yè)知識，熟悉有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，了解內(nèi)部控制，懂得管理和溝通，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，具備寫作與分析、信息技術(shù)、外語運(yùn)用等基礎(chǔ)綜合能力的復(fù)合型人才。

作者簡介：陽承姣，審計(jì)師，會計(jì)師，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師，主要研究內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，廣西師范大學(xué)審計(jì)處副處長。

（編輯：陳岑）