【摘要】建筑施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中會(huì)面臨很多的難點(diǎn)，本文從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的不易評估性及事后控制困難性、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作業(yè)指引實(shí)用性及績效性審計(jì)問題進(jìn)行了相關(guān)分析。

【關(guān)鍵詞】建筑施工 經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì) 難點(diǎn)

一、不易評估性及事后控制困難性

建筑施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有風(fēng)險(xiǎn)的不易評估性及事后控制的困難性等問題。審計(jì)人員在會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域稱為專家，但不可能在其他領(lǐng)域也必然具備專家的實(shí)力。例如，在特殊資產(chǎn)估價(jià)方面、特殊材料或耐用年限計(jì)量方面、法律專業(yè)意見等，都免不了要借助外部專家協(xié)助審查。目前我國建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，在人力調(diào)度與安排上，往往由企業(yè)財(cái)務(wù)部門選派具有相關(guān)專長的人員組成工作團(tuán)隊(duì)，但是，建筑施工項(xiàng)目審計(jì)專業(yè)要求涉及層面非常廣泛，以現(xiàn)有人員專長所提出的審計(jì)意見恐怕大多僅關(guān)注熟悉的專業(yè)領(lǐng)域，不易有創(chuàng)新突破的發(fā)現(xiàn)。因此，目前建筑施工項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，宜考慮借助外部專家協(xié)助審查，一方面要解決人力不足的問題，另一方面可借助與外部專家的交流學(xué)習(xí)，導(dǎo)入審計(jì)新思維，間接獲得審計(jì)技術(shù)方法，提升建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平。

根據(jù)國際最高審計(jì)部門組織（INTOSAI）的審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容，“合法性審計(jì)”注重程序合法審查；“效能性審計(jì)”則側(cè)重績效審查，也就是經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的查核，這種提升管理功能的查核工作（audit of good management）不同于一般合規(guī)性審計(jì)的架構(gòu)，查核的目的在于分析建筑施工企業(yè)支出是否依據(jù)良好的管理原則。合規(guī)性審計(jì)有助于績效性查核的準(zhǔn)備工作，而績效性查核則有助于合規(guī)性審計(jì)防止違規(guī)情況的發(fā)生。基于上述理解，本文認(rèn)為，“合法性審計(jì)”既然是偏重程序合法與否的審查，可能涉及員工違規(guī)操作的情況及對個(gè)案核定員工財(cái)務(wù)責(zé)任問題，如果該等情形的判斷是一種管理處分的展現(xiàn)，則整個(gè)管理程序還有恢復(fù)、復(fù)議等救濟(jì)措施。因此，“合法性審計(jì)”較不適宜委外審計(jì)；“效能性審計(jì)”側(cè)重于績效審查，具有提升管理功能的查核工作，查核的目的在于分析建筑施工企業(yè)的支出是否根據(jù)良好的管理原則，而且對于經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的審查，需要運(yùn)用企業(yè)研究方法（Business Research Methods）進(jìn)行量化分析，這類工作比較適合委托外部專家擔(dān)任。換言之，建筑施工項(xiàng)目的審計(jì)中，合規(guī)性審查宜由審計(jì)機(jī)構(gòu)自行辦理，而涉及運(yùn)用企業(yè)研究方法的績效審計(jì)可考慮委托外部專家協(xié)助審查。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作業(yè)指引實(shí)用性

在實(shí)質(zhì)面也存在運(yùn)作不順暢的問題，包括：建筑施工項(xiàng)目可行性評估及先期規(guī)劃，均涉及專業(yè)復(fù)雜性及不易評估性；建筑施工項(xiàng)目辦理范圍及方式、用地取得使用及開發(fā)的查核，涉及政策性與計(jì)劃性決定；建筑施工項(xiàng)目甄選審查、評議、議約、興建、營運(yùn)及產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)，涉及不易控制性及不可控制性。以上建筑施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作業(yè)指引的實(shí)用性凸顯兩個(gè)問題，包括作業(yè)指引該如何制定？制定時(shí)應(yīng)該規(guī)范哪些內(nèi)容？關(guān)于作業(yè)指引該如何制定的問題，按照審計(jì)法規(guī)定：“關(guān)于審計(jì)的各種章則及書表格式，由審計(jì)部門制定”。因此，審計(jì)部門對于建筑施工項(xiàng)目審計(jì)作業(yè)指引的制定，有絕對的主導(dǎo)權(quán)。理論上，相關(guān)準(zhǔn)則的制定，使用者最了解其特性，由其直接制定，似乎最能符合實(shí)際作業(yè)的需要。但是審計(jì)部門人力有限，而學(xué)者、專家涉獵較廣，易于羅致專門人才，故委托相關(guān)的學(xué)者、專家來制定審計(jì)作業(yè)指引是很好的辦法。本文認(rèn)為，宜了解先進(jìn)國家的相關(guān)法制內(nèi)容，并參考國際通用的公私協(xié)力計(jì)劃，來進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范制定，是比較完善的做法。

三、績效性審計(jì)問題

部分研究指出，3E評估導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念的落實(shí)，是以社會(huì)科學(xué)中政策分析及政策評估的各種方式，將企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃給以方法論的研究，故統(tǒng)計(jì)分析、因果分析、成本效益分析、成本效用分析、實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)、調(diào)查研究等應(yīng)是績效審計(jì)的常用工具。所以，真正的績效審計(jì)應(yīng)具有科技整合的意義，它能針對各種不同類型的政策計(jì)劃進(jìn)行評估，結(jié)合質(zhì)化的論述與量化的運(yùn)算，衡量該政策計(jì)劃的執(zhí)行可行性、執(zhí)行進(jìn)度或執(zhí)行成果，然后得到結(jié)論，故績效審計(jì)在實(shí)務(wù)操作上包含質(zhì)化的論述與量化的運(yùn)算。但是，在實(shí)務(wù)上，本文認(rèn)為，審計(jì)人員在專業(yè)養(yǎng)成中，合法性審計(jì)是基本的審計(jì)專業(yè)要求，也因?yàn)槿绱耍瑢徲?jì)人員辦理績效審計(jì)擅長以質(zhì)化的論述來推導(dǎo)審計(jì)結(jié)果；況且實(shí)務(wù)上，合規(guī)性審計(jì)與績效性審計(jì)的執(zhí)行，可能互有重疊之處，似乎很難進(jìn)行區(qū)分，因此審計(jì)工作對于“合法性審計(jì)”與“效能性審計(jì)”的分類，應(yīng)視其主要查核目的而定。

有學(xué)者根據(jù)績效評估的方法，依據(jù)評估技術(shù)的可量化程度，將評估技術(shù)劃分為三類：非數(shù)量性分析（non-quantitation analysis）；半數(shù)量性分析（semi-quantitation analysis）；數(shù)量性分析（quantitation analysis）。因此，將企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃給予方法論的研究，運(yùn)用各種分析方法、實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)或調(diào)查研究作為績效審計(jì)工具，是審計(jì)部門必須追求的目標(biāo)。在實(shí)踐過程中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可能遭遇的限制包括：全國性的工程建設(shè)計(jì)劃涉及的利益相關(guān)者較多，相關(guān)分析資料欲作全面性的統(tǒng)計(jì)調(diào)查實(shí)屬不易，因此在分析資料取得方面會(huì)受到相當(dāng)大的限制；即使獲得資料，因計(jì)劃執(zhí)行單位相關(guān)人員大都非專職人員，所提供數(shù)據(jù)完整性也受到限制；最大的困難在于績效評估指標(biāo)不易建立。因此，審計(jì)人員在實(shí)務(wù)上要進(jìn)行績效審計(jì)，操作過程中將面臨重大挑戰(zhàn)，但卻是必須努力追求的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：曹華國（1971-），男，湖北省大冶市人，本科，陜西財(cái)經(jīng)學(xué)院，會(huì)計(jì)師，研究方向：審計(jì)。

（編輯：陳岑）