【摘要】2013年1月我國開始執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，為了順應財政改革，對相關規(guī)定做出了補充，引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，會計“大帳”中包含了基建數(shù)據(jù)，對財政投入資金的會計核算加大了力度，對財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配制定了更加規(guī)范的會計核算制度，突出強化資產(chǎn)的計價和入賬管理，會計科目體系和會計科目使用說明更加完善，財務報表體系更加系統(tǒng)。

【關鍵詞】事業(yè)單位 新會計制度 創(chuàng)新

一、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新制度要求事業(yè)單位確定是否計提折舊，并在“虛提”折舊和攤銷的處理方法上進行了創(chuàng)新，即沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和長期投資等非流動資產(chǎn)所占的資金數(shù)額由“非流動資產(chǎn)基金”科目核算。在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增加時，增加“非流動資產(chǎn)基金”，在折舊和攤銷時，沖減“非流動資產(chǎn)基金”。這種方法，第一，能夠滿足預算管理的需要，使事業(yè)單位預算管理和年終決算的收付實現(xiàn)制與會計反應的支出數(shù)保持口徑完全一致，而不影響事業(yè)單位支出的預算口徑；第二，隨著固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的損耗，“非流動資產(chǎn)基金”的金額也相應減少，可以準確地反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值，反映出隨著時間的推移和在使用過程發(fā)生的價值消耗導致資產(chǎn)所處的狀態(tài)，有利于事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的管理原則和理念，給事業(yè)單位提供了內(nèi)部成本核算的數(shù)據(jù)。

二、增加了全面性原則

新《事業(yè)單位會計制度》增加了全面性原則。所謂全面性原則是將事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟事項或業(yè)務統(tǒng)一納入會計核算，保證事業(yè)單位的預算執(zhí)行、財務狀況、事業(yè)成果能夠得以全面反應。以往僅僅是對事業(yè)單位發(fā)生的業(yè)務進行核算，而與經(jīng)營沒有直接聯(lián)系的一些業(yè)務可進行一般處理，不需統(tǒng)一納入會計核算。這會導致事業(yè)單位遺漏很多會計事項的核算，對資產(chǎn)和負債的核算不利，事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債水平無法得到真實體現(xiàn)，最終將導致會計報表信息失真。全面性原則列入《事業(yè)單位會計制度》以后，會計信息能夠?qū)⑹聵I(yè)單位運行產(chǎn)生的成果清晰地反映出來，并可做到衡量單位資產(chǎn)、負債的運營狀況，切實表達出事業(yè)單位真實的財務資金現(xiàn)狀。同時也是披露本單位事業(yè)執(zhí)行情況的有效方法和途徑。

三、收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制

收付實現(xiàn)制是原《事業(yè)單位會計制度》關于會計原則基礎問題的核算基礎。事業(yè)單位并不全部屬于公益性財政撥款，一些單位具有經(jīng)營性，如醫(yī)院。過去一律采取收付實現(xiàn)制作為核算基礎使得實際業(yè)務的運行和會計信息的反應有很大出入，業(yè)務的真實情況得不到如實反應，信息嚴重失真；其次，事業(yè)單位資產(chǎn)和負債情況不能得到如實反應。收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能全面、完整地體現(xiàn)事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務。在新《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定收付實現(xiàn)制是事業(yè)單位通常采用的會計核算方法；而權責發(fā)生制則由行業(yè)事業(yè)單位及其他一些經(jīng)濟業(yè)務或事項所采用，在相關會計制度中具體規(guī)定。由此，給經(jīng)營性事業(yè)單位制定了一套按照會計核算規(guī)律來進行記賬、算賬和報賬的制度。權責發(fā)生制能夠如實反應事業(yè)單位本期的收入和支出狀況，如實反應資產(chǎn)和負債的情況。

四、對財務報表體系進行了系統(tǒng)地改進

新制度設置了“財政補助收入支出表”，對各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式做了進一步改進，協(xié)調(diào)了事業(yè)單位財務報表體系和會計慣例，財務報表體系更加完整、更具有實用價值，能夠更高地滿足預算、管理等諸多方面的需求。

1.財務報表體系更規(guī)范。新制度規(guī)定：“事業(yè)單位會計報表及其附注構(gòu)成事業(yè)單位財務報表。包括資產(chǎn)負債表、財政補助收入支出表和收入支出表。事業(yè)單位按照月度和年度編制財務報表。”“財務報表”取代了原制度的“會計報表”，明確了財務報表包括財務報表及其附注，去掉了原制度中的收支情況說明書，實現(xiàn)了和企業(yè)會計準則的統(tǒng)一。同時新制度取消了季度報表，減輕了事業(yè)單位會計的工作量。

2.對資產(chǎn)負債表進行改革。取消了資產(chǎn)負債表的收入支出項目，避免了工作中因理解錯誤、結(jié)賬等導致的差錯。按照國際慣例將流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債以及非流動負債分類列示，做到與企業(yè)會計制度統(tǒng)一。

3.改進收入支出表結(jié)構(gòu)。由“豎式結(jié)構(gòu)”代替原來的“橫式結(jié)構(gòu)”，符合會計慣例并使用方便。將收入支出分為若干板塊，分別顯示財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時能夠反映事業(yè)單位非財政補助結(jié)余的分配及結(jié)余情況。

4.新增了財政補助收入支出表。此表反映事業(yè)單位年度財政收入、支出、結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)情況，能夠?qū)嬓畔⒑皖A算管理進行合理對接。

5.強化附注披露。原制度在附注披露的規(guī)定上沒有明確披露內(nèi)容。新制度列明了披露內(nèi)容：遵守《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》聲明；業(yè)務活動情況和單位整體財務狀況的說明；進一步對會計報表中列示的重要項目做出說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動等情況；重要資產(chǎn)處理結(jié)果說明；大型投資借款活動說明；用名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況和以名義金額計量的理由說明；以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整說明；有利于分析和理解會計報表需要的其他事項。

五、結(jié)語

事業(yè)單位新會計制度于2013年1月1日開始執(zhí)行，預示著我國政府會計改革邁入了嶄新的歷史階段。這個新階段給非物質(zhì)生產(chǎn)部門領域的會計革新帶來深刻的影響，在我國會計發(fā)展史上也留下了濃重的一筆。新事業(yè)單位會計制度和現(xiàn)行會計制度相比有了多重變化，從多重角度反應了政府會計范疇未來改革的方向，更預示著政府和非營利組織會計目標漸漸從服從管理向信息有用性和受托責任轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位會計準則和會計制度變更是一個機遇，一套關于我國政府和非營利組織的會計準則和會計制度將陸續(xù)登場，這對完善我國會計領域的理論與實務會起到極為重要的作用。

參考文獻

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（編輯：劉影）