【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)相對(duì)來說是一種比較獨(dú)立以及客觀的保證活動(dòng)，在銀行治理中，內(nèi)部審計(jì)的目的是增加銀行的價(jià)值并提高銀行的經(jīng)營效率，銀行的治理結(jié)構(gòu)是離不開銀行的內(nèi)部審計(jì)的，內(nèi)部審計(jì)是非常重要的。銀行治理中內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮其重要作用，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)能否改善銀行治理效果等問題，根據(jù)當(dāng)前的情況來看都缺乏足夠的理論支持。因此，研究?jī)?nèi)部審計(jì)在銀行治理中的作用，對(duì)豐富內(nèi)部審計(jì)研究以及完善銀行治理都有很重要的意義。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 銀行治理 商業(yè)銀行

一、引言

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)模式的理解，本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)模式指在某一時(shí)期特定的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)中的各種要素以不同方式整合之后的結(jié)果，在相關(guān)理論研究中，學(xué)者們的焦點(diǎn)主要集中在銀行治理的角度和審計(jì)方法的角度。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)典型的特征是與它所要進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容處在同一個(gè)銀行內(nèi)。對(duì)銀行監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)不同利益相關(guān)者的行為、利益等等法規(guī)和制度的一個(gè)統(tǒng)稱就是屬于銀行治理。從廣義的理解來看銀行治理包含了很多是在維護(hù)股東權(quán)利方面，總的目標(biāo)是確保銀行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 從另一個(gè)狹義的角度來解釋銀行治理，就是按照這種機(jī)制來控制和實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與制衡，就是一種控制機(jī)制。在一個(gè)銀行中，完善的銀行治理與內(nèi)部審計(jì)時(shí)密不可分的，因此在銀行治理中，有效的內(nèi)部審計(jì)也是權(quán)利制衡機(jī)制形成并有效運(yùn)行的手段之一。

以確保有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，完善和改善銀行治理起到了催化促進(jìn)的作用，同樣，有效的銀行治理也是內(nèi)部審計(jì)中起著重要的作用。兩者之間最終的目標(biāo)結(jié)果都是為了實(shí)現(xiàn)銀行最終的銀行目標(biāo)。顯而易見，從銀行治理的角度出發(fā)研究銀行的內(nèi)部審計(jì)，有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與銀行治理的關(guān)系。

二、內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行治理中的職能

商業(yè)銀行治理改革中應(yīng)注重完善銀行的內(nèi)部的治理機(jī)制。嚴(yán)格的信息披露制度和審計(jì)制度是完善銀行治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)很重要的因素。由此可知，銀行治理機(jī)制中內(nèi)部審計(jì)制度是有非常顯著的重要作用的。銀行治理中內(nèi)部審計(jì)是有重要的監(jiān)督力量的，內(nèi)部審計(jì)在好的銀行治理結(jié)構(gòu)中更好地發(fā)揮其作用和重要性。

（一）審計(jì)監(jiān)督職能

在商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)中，想達(dá)到先進(jìn)銀行的管理水平，擁有高效的內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的，銀行治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)是其非常重要的位置。銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的某些問題商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)也可以提出對(duì)策。并且也可以為銀行管理層提出一些決策信息，通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，為銀行獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。另外，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)不僅能夠完善商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)，而且對(duì)于提高商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也是有很大幫助的，同時(shí)也可以為外部審計(jì)提供審計(jì)報(bào)告以及降低審計(jì)成本提供一些咨詢。

（二）內(nèi)部審計(jì)能提升銀行價(jià)值

當(dāng)下，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)已逐步轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)與內(nèi)部控制流程改進(jìn)，經(jīng)營的附加值在審計(jì)過程中也得到了增加，此外，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立，在銀行的管理者對(duì)其他部門的管理與督促上都起到了一定的作用，讓他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善自身的工作績(jī)效，進(jìn)而在一定程度上加大銀行的價(jià)值空間。

銀行隨時(shí)所面臨的損失都可以通過內(nèi)部審計(jì)來減少損失，其用自身的特質(zhì)來協(xié)助預(yù)防。銀行價(jià)值得到相應(yīng)提升是在審計(jì)和減少的損失相對(duì)比較小時(shí)。

（三）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素

內(nèi)部系統(tǒng)能高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，主要是因?yàn)樯虡I(yè)銀行的內(nèi)部控制對(duì)銀行內(nèi)部控制的客觀的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員與各部門管理之間溝通了解，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程存在的問題，這樣銀行上下層之間信息能很好的溝通，這樣可以提高銀行內(nèi)部控制的效率。商業(yè)銀行規(guī)模比較大，在內(nèi)部控制不健全的情況下，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管在中間也起到必不可少的作用，內(nèi)部審計(jì)主要是監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理情況。

（四）內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要手段

一般情況下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要滿足以下需求：監(jiān)管機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)對(duì)銀行內(nèi)部控制狀況的評(píng)估，以降低監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；股東對(duì)銀行經(jīng)營狀況的了解，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；不僅如此，內(nèi)部審計(jì)還可以幫助銀行的管理層了解內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而規(guī)避銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；更為重要的是，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一些潛在的投資及時(shí)了解銀行經(jīng)營狀況，和以后發(fā)展的規(guī)劃和趨勢(shì)，這樣可以最大化減少投資風(fēng)險(xiǎn)。在商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩部分組成，兩者缺一不可，內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充可很多外部審計(jì)的不足之處。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在不足

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠

目前我國商業(yè)銀行正在進(jìn)行制度改革，因此商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還未實(shí)現(xiàn)真正的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)體制。商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)層次較多，內(nèi)部審計(jì)大多不能做到垂直管理，遇到問題往往畏首畏尾，不敢真實(shí)反映銀行實(shí)際存在的問題，而往往加以掩飾?？偠灾绻麅?nèi)部審計(jì)人員一直持有這種態(tài)度，那么商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就不存在了，進(jìn)而銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)有所擴(kuò)大，而這種擴(kuò)大是人為的，并不是客觀存在的。所以，不完全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)最終會(huì)損害商業(yè)銀行的整體利益，內(nèi)部審計(jì)的職能也就無法得到充分的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化程度不夠

當(dāng)前，盡管對(duì)內(nèi)部審計(jì)商業(yè)銀行也公布了一些準(zhǔn)則，但內(nèi)部審計(jì)體系規(guī)范化程度并不是很高，內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施缺乏與之相配套的具備可操作性的實(shí)施細(xì)則，內(nèi)部審計(jì)工作多以查除銀行的舞弊為自身的主要職責(zé)，與國際上那些以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的銀行還存在著很大的差距。商業(yè)銀行長(zhǎng)久以來長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒有足夠的重視，導(dǎo)致該機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員缺乏且人員的專業(yè)能力不強(qiáng)，商業(yè)銀行特別缺乏那些既精通計(jì)算機(jī)又精通法律等方面的專業(yè)人員，不僅如此，商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)察的內(nèi)部審計(jì)手段不夠先進(jìn)，對(duì)商業(yè)銀行電子化的快速發(fā)展不能完全適應(yīng)。對(duì)高的標(biāo)準(zhǔn)也很難達(dá)到，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不能高質(zhì)量、高水準(zhǔn)的完成。

（三）董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，進(jìn)而道德風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免地存在于銀行的治理中。為了解決管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，董事需要監(jiān)督管理層，所以，把總經(jīng)理和董事長(zhǎng)的職位分開，這樣就是有效施行銀行監(jiān)督機(jī)制的前提條件。為確保董事會(huì)的獨(dú)立性總經(jīng)理和董事會(huì)兩個(gè)職位是必須需要分開的，兩個(gè)職位的聯(lián)合很容易導(dǎo)致內(nèi)部人控制，這也嚴(yán)重影響到董事會(huì)的監(jiān)督成效。當(dāng)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一時(shí)，董事會(huì)中內(nèi)部人控制程度就相應(yīng)會(huì)很高，經(jīng)理人侵害銀行利益的機(jī)會(huì)就會(huì)相應(yīng)增多。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是監(jiān)督管理層的行為，管理層為了自身利益，可能會(huì)阻止內(nèi)部審計(jì)職能的行使，所以，對(duì)此會(huì)在一定程度上限制銀行內(nèi)部審計(jì)部門的工作范圍，于此同時(shí)管理層也會(huì)做部分的阻礙阻止內(nèi)部審計(jì)深入銀行內(nèi)部發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營管理中存在的問題，這對(duì)改善銀行的經(jīng)營效率是沒有好處的。

四、發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性

在商業(yè)銀行的內(nèi)部管理中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很大程度上是內(nèi)部審計(jì)的隸屬問題來確定。通常來說，內(nèi)部審計(jì)要求獨(dú)立性越高就對(duì)其內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次要求越高。商業(yè)銀行改變現(xiàn)有的銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制應(yīng)該依據(jù)有效的銀行治理機(jī)制要求來改革。一方面是成立能夠獨(dú)立的董事會(huì)，并且能夠發(fā)揮監(jiān)督職能；另一方面，在董事會(huì)確定之后，還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部分報(bào)告對(duì)象的更改，使得銀行的內(nèi)部審計(jì)部門不是向總行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，而是直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。

為了加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，商業(yè)銀行的管理層應(yīng)設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)，隸屬于董事會(huì)，以對(duì)董事會(huì)和管理層之間起到制衡的作用，并以地區(qū)為單位設(shè)置審計(jì)部，直接由審計(jì)委員會(huì)管理，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)的主要任務(wù)就是負(fù)責(zé)安排內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門之間的溝通工作，這既可以讓內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)助外部審計(jì)師的部分工作；又可以共同關(guān)注銀行的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并最終達(dá)成一致意見，進(jìn)而提升銀行的整體價(jià)值。另外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向高級(jí)管理層報(bào)告工作，這使得銀行的各個(gè)部門形成一種自我約束的意識(shí)，保證審計(jì)人員反饋的意見得以實(shí)施，促進(jìn)銀行內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。由此可知，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，越可以改善銀行的控制環(huán)境，進(jìn)而在很大程度上提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)能監(jiān)督銀行的經(jīng)營活動(dòng)，并在這一過程中發(fā)現(xiàn)問題并報(bào)告給管理層，然后管理層及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而提高銀行的經(jīng)營效率，改進(jìn)銀行管理，提升經(jīng)營業(yè)績(jī)。另外，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能使得各個(gè)職能部門迫于內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督，努力完善銀行的經(jīng)營流程，改善銀行的業(yè)績(jī)。另外，通過創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)觀念，可以使職員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，進(jìn)而最大限度地參與到銀行內(nèi)部審計(jì)中去，積極地參與到銀行的治理中，最大發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用。另外，內(nèi)部審計(jì)可對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審查，為銀行管理者提供系統(tǒng)的經(jīng)營信息，幫助銀行不斷完善管理制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)化，創(chuàng)造價(jià)值最大化。

（二） 創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方式

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行也必須改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，將計(jì)算機(jī)技術(shù)充分運(yùn)用到新時(shí)期的銀行審計(jì)工作中，可以根據(jù)實(shí)際需求設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，完全實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，進(jìn)而保證審計(jì)工作高效運(yùn)作以適應(yīng)新需要。同時(shí)，銀行的內(nèi)部審計(jì)部門要根據(jù)審計(jì)工作的特點(diǎn)不斷提高審計(jì)工作的信息化水平，以保證內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。不僅如此，商業(yè)銀行要在內(nèi)部建立一個(gè)完善的審計(jì)系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，為銀行制定審計(jì)計(jì)劃提供支持。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)工作

入世后，我國的銀行業(yè)面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行要想降低營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，就要在內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)相關(guān)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近些年來，計(jì)算機(jī)在銀行中運(yùn)用程度越來越大，電子銀行越來越被人重視，相應(yīng)的運(yùn)用也越來越廣泛。有必要加強(qiáng)電子銀行方面的風(fēng)險(xiǎn)控制。因此，商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量勢(shì)在必行。商業(yè)銀行要吸收國際性的銀行在內(nèi)部審計(jì)方面的成功經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)的流程，著眼與全局制定相應(yīng)合理的審計(jì)方式，揭示重要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此協(xié)助銀行管理層完善風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

（四）提高監(jiān)管效率

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的循環(huán)往復(fù)的過程。在西方發(fā)達(dá)國家，銀行治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行發(fā)展的必然選擇，他們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的經(jīng)驗(yàn)比較成熟，據(jù)此，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)既要分析高級(jí)管理者履行職責(zé)的能力，又要評(píng)價(jià)可能對(duì)銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。因此，商業(yè)銀行稽核工作的重點(diǎn)應(yīng)該由傳統(tǒng)的以合規(guī)性稽核為主，向注重風(fēng)險(xiǎn)性效益性稽核的方向發(fā)展，把稽核監(jiān)督滲透到銀行經(jīng)營管理的全過程。

（五）高管持股的激勵(lì)措施

當(dāng)管理層持有相應(yīng)額股權(quán)時(shí)，對(duì)于推動(dòng)銀行的正常運(yùn)行是有利的，高管為了銀行的效益，會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行緊密的合作，內(nèi)部審計(jì)部門可以為管理層提供銀行的內(nèi)部控制等方面的咨詢服務(wù)，進(jìn)而幫助管理層識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，改善內(nèi)部控制，保證銀行效益的提高。同時(shí)，只有在管理層給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相應(yīng)的權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)才能行使相應(yīng)的職能。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度直接關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)的工作范圍受限的程度，同時(shí)管理層是否重視內(nèi)部審計(jì)提出的建議也會(huì)影響其他部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的態(tài)度?；谝陨戏治觯梢灾?，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持是確保內(nèi)部審計(jì)工作有效開展的前提。除此之外，讓管理層持有相應(yīng)比例的股權(quán)會(huì)激勵(lì)管理者更加愛崗敬業(yè)，因?yàn)檫@樣管理者更加依賴銀行的正常發(fā)展，只有銀行相應(yīng)業(yè)績(jī)提高了，自己的收益也才能更大。所以，內(nèi)部審計(jì)的工作也會(huì)相應(yīng)地得到擴(kuò)展。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)會(huì)更加配合管理層的工作，幫助其完善銀行的內(nèi)部控制，提高銀行業(yè)績(jī)。

五、結(jié)論

根據(jù)本文的研究結(jié)果，提出相應(yīng)建議：監(jiān)管部門全面檢查落實(shí)上市銀行內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置情況，確保管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的高度重視，相關(guān)審計(jì)人員配備到位，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能能夠行使。同時(shí)在審計(jì)部門內(nèi)部也要健全相應(yīng)的管理制度，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職能和權(quán)限等做出具體的規(guī)定，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)的地位。

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作者簡(jiǎn)介：畢翼（1982-），男，遼寧大連人，華東師范大學(xué)工商管理碩士，中國人民銀行上?？偛?jī)?nèi)審部?jī)?nèi)審二處，主任科員，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：審計(jì)。

（編輯：劉婷婷）