分析我國現(xiàn)行出口退稅制度存在的問題及其產(chǎn)生的原因，提出完善我國出口退稅制度需建立征退一體化為核心的出口退稅新機制，并探討需相應(yīng)采取的配套措施。

2004年，我國對出口退稅機制進行了重大改革，旨在實現(xiàn)舊賬要還，新帳不欠的目標，以便更好地發(fā)揮出口退稅政策對支持出口的快速發(fā)展和國民經(jīng)濟持續(xù)健康增長的積極作用。出口退稅機制改革兩年多來，在一段相當短的時間內(nèi)解決了長期存在的舊賬要還的老大難問題，到目前為止新帳不欠的改革目標也已基本實現(xiàn)。之后的又一次改革目標：即2005年調(diào)整中央和地方政府財政負擔的比例，以減輕地方財政負擔。然而，出口退稅基數(shù)核定過低，出口退稅產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化，幾年后，沉重的財政負擔依然存在。因此，出口退稅機制有待進一步完善。

1我國現(xiàn)行出口退稅新機制存在的問題

1.1增值稅稅款流失無法避免

自1994年成立統(tǒng)一的增值稅制度以來，該制度就對增值稅的納稅人在運輸費支出的金額上可以按照一定的百分比例來進行進項稅額的抵扣，如果要向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或像規(guī)模較小納稅人購買產(chǎn)品，可以按照收購憑證上的13%金額進行收取，可從當期的銷項稅額中扣掉，這種款項可以由收購企業(yè)在收購?fù)瓿珊蟾鶕?jù)專用發(fā)票自行計算進項稅額并予以抵扣。但在這個過程中的監(jiān)督和控制機制比較不完善，利益的性質(zhì)會導(dǎo)致購物的價格和數(shù)量虛增脹，會損失無法避免的增值稅。此外，由于國家政策或地方的優(yōu)惠措施會導(dǎo)致名義的利率和實際的稅收存在差距，這將會降低了政府的支付出口退稅資金的能力。

1.2退稅方式不統(tǒng)一

最新興的外商投資企業(yè)和舊三資企業(yè)在退款、抵、退之間變換的方法之間存在差異。從兩種簡單的退稅方式來考慮方，無論是執(zhí)行免、抵、退稅從增值稅的角度來考慮，最終的結(jié)果是一樣的，只是改變他們的先后順序而已，并不會在實際稅收負擔上有所差別。但是，比較免、抵、退稅或先征后退之間的差別，前者會被免除增值稅在出口上，而后者卻需要先享受免除稅收之前先墊交增值稅。顯然，免、抵、退稅的方法更受企業(yè)的青睞，這樣可以緩解資金周轉(zhuǎn)的壓力，降低了可能有政府拖欠而帶來的對企業(yè)的不利風險，但這對政府的財政壓力卻帶來不小的影響，先征后退則是恰恰相反的 。因此，許多地方政府不愿意實行免、抵、退稅的政策，這也就是在國際慣例實行退稅遭受嚴重阻礙的原因。

1.3不同貿(mào)易方式下，來料加工與進料加工稅負不同

用進料加工購進原材料的方式是減稅方法，因為它所消耗的是國內(nèi)的原材料而加工費則由出口退稅率來進行退稅而材料加工只在工繳費上進行免稅，它所消耗的原材料是不能享受出口退稅的。很明顯，這是一種歧視使用國產(chǎn)，很不利于國產(chǎn)原材料的發(fā)展的做法，更不利于國產(chǎn)品加工貿(mào)易。

1.4出口退稅制度的穩(wěn)定性不足

國家頻繁調(diào)整出口退稅系統(tǒng)是基于變化的國內(nèi)和國際形勢、外貿(mào)發(fā)展情形、財政收入以及偷稅漏稅的頻繁發(fā)生。這一切都是為大局著想，為了國家人民的集體利益必有其合理性存在。但如果出口退稅系統(tǒng)不能保持其應(yīng)有的穩(wěn)定性和可預(yù)見性，使外貿(mào)企業(yè)不能合理地預(yù)測退稅的范圍、該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第528期2013年第47期-----轉(zhuǎn)載須注名來源商品量以及出口物品所應(yīng)享受稅的優(yōu)惠，因而不能合理安排銷售產(chǎn)品的銷售方式，這就導(dǎo)致了出口退稅制度不能發(fā)揮其應(yīng)有的效果。國家將出口退稅制度作為經(jīng)濟發(fā)展的一種手段，忽視了出口退稅制度的法律規(guī)范性和可預(yù)見性。大量的補充和修改規(guī)定，使出口退稅制度總是在不斷變化，使企業(yè)無法順利開展其生產(chǎn)經(jīng)營活動，甚至還要承受由法律變更所引起的不利后果。這對在調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟及分配職能上，稅收根本發(fā)揮不到其作用，由此大大降低了出口產(chǎn)品在國際市場上的影響力。

2完善我國出口退稅制度的設(shè)想

2.1適當降低出口貨物的平均退稅率，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

我認為通過對出口產(chǎn)品退稅率的改變，進而來表現(xiàn)國家財政的強大負擔力以及對市場出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。首先，平均退稅率應(yīng)與國家所能承受的壓力相適應(yīng)。其次，為加強出口產(chǎn)品的實行，可以實行征、退稅率一致的原則，而相對一般性的出口產(chǎn)品而言，其退稅率適當較征稅率而放低，而對限制出口的產(chǎn)品而言，則應(yīng)不予給與退稅政策。最后，我們可以通過出口退稅率的調(diào)節(jié)，來引導(dǎo)出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)化發(fā)展。

2.2適時適當降低地方財政負擔比例從為實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展而實行出口退稅的政策這一做法來看，出口退稅應(yīng)盡量由中央財政來承擔，而不應(yīng)給地方財政帶來太大的負擔。從地方財政工作量合理性來看，地方財政還要承擔出口物品已 納的增值稅。從目前來看，地方政府在出口退稅增量上的負擔由原來的25%降低到了7.5%。由于出口退稅規(guī)模的不斷壯大，地方的財政負擔變成5%左右。

2.3保持增值稅鏈條的完整性

從1994年稅制改革至今，中國已經(jīng)取消了一些商品生產(chǎn)流通的增值稅優(yōu)惠政策，為了改善稅制，杜塞爾多夫漏洞起到了顯著作用。然而，當某些產(chǎn)品在整個增值過程中，不僅享受了優(yōu)惠政策還有增值稅出口退稅的政策，那么就會有出口退稅過多的不合理現(xiàn)象發(fā)生。這就容易導(dǎo)致大量企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠待遇，不用心在經(jīng)營管理上，而是攻心于各種享受優(yōu)惠待遇的政策上，這很明顯違背了國家實施優(yōu)惠政策的根本意圖。建議取消該企業(yè)在稅收上所享受的優(yōu)惠政策，可以直接補貼，進而確保增值稅的完整性和嚴肅性。

2.4完善增值稅專用發(fā)票的管理

當前的管理系統(tǒng)，可以有效地監(jiān)督專用發(fā)票的信息流、資金流和票據(jù)等。然而，貿(mào)易的實質(zhì)是轉(zhuǎn)移所有權(quán)和規(guī)避風險，買方和賣方之間的流通也是證明其真實性的的方式。但是，在物品的整個流通過程中卻沒有明確的記錄。盡管企業(yè)有出庫、入庫方面的單據(jù)，但仍無法判斷貨物與所列商品是否吻合。因此，我們建議把物品流通的項目記錄在專業(yè)發(fā)票上，要求納稅人填寫流通記載記錄，以提高物流信息的透明度，使稅務(wù)在檢查時，可以有證可查，使信息流、資金流、票據(jù)貨物物品流通的過程全面體現(xiàn)出來。這樣便可以有效地防止虛假報稅現(xiàn)象的發(fā)生，更為事后追查提供便利。

2.5加強立法，結(jié)合國際慣例，建立科學的退稅體系

完善出口退稅制度應(yīng)是法律制度的根本目的，出口退稅法律法規(guī)是保護納稅人的合法權(quán)益，越是含糊的法規(guī)，就越難實現(xiàn)這一目標。因此，比較可行的辦法是由國務(wù)院、稅務(wù)、海關(guān)和出口退稅等相關(guān)部門統(tǒng)一進行規(guī)章制度的制定，使出口退稅系統(tǒng)具有更可靠的法律保障。

2.6對出口企業(yè)實行科學的分類管理辦法

建立和完善出口業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，收集有關(guān)出口企業(yè)的信息，并結(jié)合經(jīng)濟性質(zhì)，社會誠信和出口企業(yè)納稅信用等級分類管理。對于遵紀守法，誠實納稅人出口企業(yè)，提供最方便，快捷的出口退稅服務(wù)；信用等級低的出口企業(yè)嚴格按照現(xiàn)行規(guī)定進行管理；對于有偷稅漏稅騙稅現(xiàn)象的企業(yè)，則應(yīng)在兩年內(nèi)都要對其每個出口業(yè)務(wù)進行仔細的審查，以便確定其業(yè)務(wù)實施的真實性，然后給與退稅。通過分類管理，改變曾經(jīng)信用度高及信用度低的企業(yè)享受同等優(yōu)惠政策的這一舉動，可以鼓勵合法企業(yè)更好的運營，引導(dǎo)不合法企業(yè)走向正軌。

總之，出口退稅在我國的“對外貿(mào)易法”第34條中已晉升為一項重要的有效措施，這也符合國際的慣例。科學合理的退稅機制能在出口退稅上起到積極作用。我國的出口退稅制度本身所存在的問題和其作用的發(fā)揮起到了限制的作用。因此，比照國際慣例的實行，增收稅與退稅合并一起實施是勢在必行的

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學財稅學院）