案例重現(xiàn)

為了說明同樣狀況的繼承案發(fā)生在臺海兩岸，遺產(chǎn)稅怎樣徵收，稅賦為何，我們例舉以下虛擬案例：

一位生前為物流師的逝者有3位繼承人，分別為配偶、有精神病父親（70歲）、女兒（17歲），逝者遺留了一棟登記於其名下現(xiàn)值2500萬元（人民幣，下同）的房產(chǎn)（房產(chǎn)本由繼承人與被繼承人共同居?。?；屋內(nèi)現(xiàn)價(jià)100萬元的家居電器、生活用品；人壽保險(xiǎn)金價(jià)值250萬元，受益人為配偶的人壽保險(xiǎn)；物流運(yùn)輸用車輛100萬元；銀行存款250萬元，其中50萬元是二年前女兒買彩票所得，存放於逝者的賬戶內(nèi)，50萬元是一年前從其去世的母親遺產(chǎn)繼承所得；逝者死亡4年前曾贈與女兒一價(jià)值100萬元的房子。

近來，大陸有關(guān)新版遺產(chǎn)稅即將來臨的熱議，擊打著國人脆弱的「稅焦慮」之神經(jīng)，早在上世紀(jì)八十年代至今，大陸遺產(chǎn)稅之「狼來了」喊了多次，卻總是沒看到狼。而臺灣地區(qū)的「遺產(chǎn)與贈與稅法」自1973年始頒佈實(shí)施至今，邊實(shí)施邊改善仍爭議不斷。

詳審大陸傳說中的遺產(chǎn)稅草案不難看出晃動著臺灣遺產(chǎn)稅法的影子，但在具體規(guī)定上存在著顯著的差異。為了說明同樣狀況的繼承案發(fā)生在臺海兩岸，遺產(chǎn)稅怎樣徵收，稅賦為何，我們例舉了以上虛擬案例。

以上案例一律以1：5匯率折合新臺幣計(jì)價(jià)；不考慮兩岸繼承順位規(guī)定的不同，不考慮被繼承人財(cái)產(chǎn)是否與配偶共有；以下臺灣「遺產(chǎn)及贈與稅法」簡稱「臺灣法」，傳說中的2010版「中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例草案」簡稱「大陸法」。

問題一上述哪些財(cái)產(chǎn)計(jì)入應(yīng)徵稅總額？

在大陸：房產(chǎn)2500萬元、生活用品100萬元、物流用車100萬元、銀行存款250萬元、贈房100萬元，總計(jì)3050萬元。

在臺灣：房產(chǎn)2500萬元，生活用品20萬元、物流用車55萬元、銀行存款150萬元，總計(jì)2725萬元。

主要區(qū)別：兩岸都將被繼承人人壽保險(xiǎn)的受益金納入不計(jì)免徵額中，臺灣法將「被繼承人日常生活必需之器具及用品」，總價(jià)值80萬元以下部分、「被繼承人職業(yè)上工具」總價(jià)值45萬元以下部分不計(jì)入徵稅總額中，故逝者遺留的生活用品另20萬元部分，作為「職業(yè)上工具」的物流用車55萬元才計(jì)入徵稅總額中；而因「被繼承人死亡前五年內(nèi)，繼承之財(cái)產(chǎn)已納遺產(chǎn)稅者」、「被繼承人配偶及子女之原有財(cái)產(chǎn)或特有財(cái)產(chǎn)，經(jīng)辦理登記或確有證明者」也明確羅列為不計(jì)免徵額中，故逝者一年前已繳遺產(chǎn)稅後從其亡母處得到的存款50萬元、有證據(jù)證明的實(shí)屬女兒所有的50萬元均不計(jì)入徵稅總額。而大陸法規(guī)定需將逝者死亡前5年內(nèi)發(fā)生的贈與財(cái)產(chǎn)也納入遺產(chǎn)範(fàn)圍，臺灣雖有此規(guī)定，但僅限2年內(nèi)（當(dāng)然其他時(shí)間發(fā)生的贈與，臺灣將另行計(jì)徵贈與稅，大陸目前並無開徵贈與稅）。

問題二應(yīng)徵稅總額中的法定扣除項(xiàng)目有哪些？扣除後的遺產(chǎn)淨(jìng)值為多少？

在大陸：喪葬費(fèi)12.5萬元、遺產(chǎn)處理費(fèi)2.5萬元、繼承人人頭費(fèi)30萬元、父親無自理能力加扣12.5萬元、女兒距18歲1年2.5萬元、5年內(nèi)贈與財(cái)產(chǎn)扣除10萬元、繼承人與被繼承人共同居住房屋最高扣除250萬元、遺產(chǎn)稅免徵額100萬元，共計(jì)：420萬元，遺產(chǎn)淨(jìng)值為2630萬元。

在臺灣：配偶贍養(yǎng)4 4 5萬元、晚輩繼承人人頭費(fèi)45萬元、女兒距20歲3年135萬元、長輩繼承人人頭費(fèi)111萬元、父親是精神病人557萬元、葬費(fèi)111萬元、遺產(chǎn)處理費(fèi)無限額以實(shí)際為準(zhǔn)，如律師費(fèi)用5萬元、遺產(chǎn)稅免徵額1200萬元，共計(jì)：2609萬元，遺產(chǎn)淨(jìng)值為：116萬元。

主要區(qū)別：大陸法規(guī)定「每繼承人可從應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額中」扣除10萬元，「繼承人中有喪失勞動能力且由被繼承人生前贍（撫）養(yǎng)的，可按當(dāng)時(shí)年齡75歲的年數(shù)」，每年加扣2.5萬元，而逝者父親70歲，距75歲5年共12.5萬元；「繼承人中有年齡距滿18歲且由被繼承人生前撫養(yǎng)的，可按當(dāng)時(shí)年齡距滿18歲的年數(shù)」，每年加扣2.5萬元，逝者女兒17歲距18歲1年2.5萬元；大陸普通喪葬費(fèi)按上年度城鎮(zhèn)職工6個(gè)月平均工資加2.5萬元來核算。

但據(jù)臺灣法規(guī)定對逝者遺留需要贍養(yǎng)的繼承人給予的扣除金額空間要大得多，臺灣法規(guī)定「被繼承人遺有配偶者」，扣除 445萬元；「繼承人為直系血親屬者」，扣除45萬元；「其有未滿二十歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數(shù)」每年扣45萬元，女兒年紀(jì)距20歲3年就是135萬元；「被繼承人遺有父母者」，每人可扣除111萬元；如上述人員有「身心障礙者保護(hù)法第三條規(guī)定之重度以上身心障礙者，或精神衛(wèi)生法第五條第二項(xiàng)規(guī)定之病人」，每人加扣557萬元。喪葬費(fèi)的扣額也達(dá)111萬元；大陸法也有臺灣法沒有規(guī)定的扣減項(xiàng)目，「被繼承人擁有所有權(quán)，並與其配偶、子女或父母共同居住、不可分割、價(jià)值不超過」400萬元的住房，價(jià)值超過400萬的，只允許扣除400萬元。遺產(chǎn)稅固定免徵額則兩法存在著較大的差距。

問題三按各法稅率計(jì)算計(jì)徵遺產(chǎn)稅額是多少？

在大陸：0（400萬以下免徵）+（600萬部分×20%-25）+（1500萬部分×30%-125）+130萬元部分×40%-375）=420萬元

在臺灣：1 1 6萬元×1 0%=11.6萬元

看到這樣的結(jié)果請莫驚呼 ，畢竟筆者只是在傳聞中的大陸相關(guān)法草案若實(shí)施這假設(shè)的前提下展開兩岸的比較，雖然2013年國務(wù)院同意並轉(zhuǎn)發(fā)《關(guān)於深化收入分配制度改革的若干意見》稱，「研究在適當(dāng)時(shí)期開徵遺產(chǎn)稅問題」。畢竟草案不是定案，研究不是開徵，最近大陸稅務(wù)局相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對於遺產(chǎn)稅究竟何時(shí)開徵，「還沒有時(shí)間表」。

依筆者看，中國大陸短期內(nèi)並不具備遺產(chǎn)稅開徵的條件，大陸目前財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)評估制度遠(yuǎn)未完善，看「草案」中須有如稅務(wù)、公證、戶籍、評估、房產(chǎn)、法院、證券、車管、工商、智慧財(cái)產(chǎn)權(quán)等多部門聯(lián)動才能使徵收活動透明而高效的進(jìn)行。另外就算是開徵遺產(chǎn)稅，也不應(yīng)該實(shí)行傳說中的2010草案版本，該版本扣除額、免徵額、稅率基本上照搬2004版草案的規(guī)定，根本不契合現(xiàn)在的物價(jià)水準(zhǔn)。若遺產(chǎn)稅起徵點(diǎn)和稅率設(shè)置不當(dāng)，導(dǎo)致徵收到了不少社會、家庭負(fù)擔(dān)都較大的中產(chǎn)階層頭上，而高收入人群也為避稅足有能力通過資本運(yùn)營將資金大量移至海外，這樣即「剝削」了相對低收入人群，又促使高收入人群資本的逃離，再加上遺產(chǎn)稅的徵收若不能保障與教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等社會福利接軌，就完全背離了設(shè)置遺產(chǎn)稅的初衷。