在統(tǒng)計報表制度中，“應交增值稅”作為核算增加值的重點指標，歷來備受關注。在統(tǒng)計執(zhí)法實踐過程中，筆者發(fā)現(xiàn)統(tǒng)計制度中有明確的計算公式，但出口型生產企業(yè)填報該指標的方法卻各不相同。其問題就集中在應交增值稅指標涉及的銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、出口抵減內銷產品應納稅額、減免稅款、出口退稅到底應取自何處。本文以此類企業(yè)為著眼點，從應交增值稅的賬務處理入手，并將企業(yè)上報稅務機關的報表《增值稅納稅申報表》、《免抵退稅申報匯總表》表間關系、兩表與應交增值稅明細賬的關系理清，結合統(tǒng)計執(zhí)法實踐，對如何準確填報應交增值稅指標給出明確建議。

財務賬中應交增值稅明細科目的核算

“應交增值稅”指標在《工業(yè)統(tǒng)計報表制度》中解釋為：“企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務等增加貨物價值活動本期應繳納的稅金，不含期初未抵扣稅額。根據(jù)會計相關科目貸方累計發(fā)生額填報?！庇嬎愎綖椋簯辉鲋刀?銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉出）-出口抵減內銷產品應納稅額-減免稅款+出口退稅。筆者認為，該公式設置的本意應該是以財務賬中應交增值稅的各個明細科目的核算為基礎的。那我們就來看看在出口型生產企業(yè)財務賬中，應交增值稅涉及哪些明細科目。

按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”明細科目，表1匯總了應交增值稅在財務賬中各明細科目的意義及記賬方向。

從表1可以看到，應交增值稅科目借方發(fā)生額，包含計算公式中的“進項稅額、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額”三項；貸方發(fā)生額包含“銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出”三項。從這里我們可以得出結論，應交增值稅指標計算公式涉及的六個項目在應交增值稅財務賬中都是可以找到的，但是不是從應交增值稅明細賬中直接取數(shù)就可以了呢？當然不是！

出口貨物實行“免、抵、退”辦法的生產企業(yè)應交增值稅賬務處理方法

在執(zhí)法實踐中，我們發(fā)現(xiàn)，在不涉及貨物出口的情況下，絕大多數(shù)企業(yè)應交增值稅明細賬中大多設置進項稅額借方專欄、銷項稅額和進項稅額轉出貸方專欄。對于享受稅收減免的企業(yè)，還需要在借方增設“應交增值稅——減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款。只有對于出口貨物實行“免、抵、退”辦法的生產企業(yè)，按照企業(yè)會計制度的要求，才需要增設“出口抵減內銷產品應納稅額”借方專欄和“出口退稅”貸方專欄。這兩個專欄的設置及其賬務處理方法也正是我們研究出口型生產企業(yè)填報應交增值稅指標的關鍵之處。

下面就對這兩個關鍵項目進行一個簡單的解釋。

出口抵減內銷產品應納稅額：指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額，應設置明細科目“應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額”進行核算。

出口退稅：指對出口貨物退還其在國內生產和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。在增值稅中出口退稅即為企業(yè)核算期內已取得海關相關單據(jù)的出口商品對應的應退稅額。企業(yè)應設置“應交增值稅——出口退稅”明細科目進行核算。

下面舉例說明會計處理方法：

例：某企業(yè)外銷產品離岸價 20000元，退稅率13%，請按下面三種情況分別作會計處理。

①“應交稅費——應交增值稅”科目期末余額為借方2800元；

②“應交稅費——應交增值稅”科目期末余額為借方2000元；

③“應交稅費——應交增值稅”科目期末余額為貸方1000元。

處理思路：

1.先計算“當期免抵退稅額”=20000×13%=2600元

2. 分別根據(jù)三種情況確定“當期應退稅額”

（1）當期末“應交稅費——應交增值稅”科目借方余額為2800元時，2800元大于計算出的“當期免抵退稅額”2600元，按“誰小取誰”的原則，故取2600元，即“當期應退稅額”為2600元，那么計算出的“出口抵減內銷產品應納稅額”=當期免抵退稅額-當期應退稅額=當期免抵稅額=2600-2600=0元。

會計分錄為：

借：其他應收款——出口退稅 2600

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 2600

（2）當期末“應交稅費——應交增值稅”科目借方余額為2000元時，2000元小于計算出的“當期免抵退稅額”2600元，按“誰小取誰”的原則，故取2000元，即“當期應退稅額”為2000元，那么計算出的“出口抵減內銷產品應納稅額”=當期免抵退稅額-當期應退稅額=當期免抵稅額=2600-2000=600元 。

會計分錄為：

借：其他應收款——應收出口退稅款2000

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）600

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）2600

（3）當期末“應交稅費——應交增值稅”科目貸方余額為1000元時，因為是貸方余額，說明企業(yè)本月還需要繳稅，“當期應退稅額”等于零，那么計算出的“出口抵減內銷產品應納稅額”=當期免抵退稅額-當期應退稅額=當期免抵稅額=2600-0=2600元。

會計分錄為：

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）2600

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）2600

由此可見，按照正規(guī)的記賬方法，“當期應退稅額”才是真正的退稅，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。“出口抵減內銷產品應納稅額”借方核算的是“當期免抵稅額”，“出口退稅”貸方核算的是“當期免抵稅額”與“當期應退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當期免抵退稅額”（即出口單據(jù)銷售額×退稅率）。

在與眾多出口型生產企業(yè)財務人員交流統(tǒng)計報表中增值稅指標的填報方法、查看財務賬和增值稅納稅套表后，我們發(fā)現(xiàn)財務賬的科目設置和記賬方式往往形式各異。比如很多出口型生產企業(yè)并未設置“出口抵減內銷產品應納稅額”這個借方專欄，相應地，在出口退稅貸方專欄也只核算了當期應退稅額，即在財務賬中少記了一筆分錄，借記“應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額”，貸記應交增值稅——出口退稅”；絕大部分企業(yè)出口退稅科目是壓月記賬，比如本期財務賬“應交增值稅——出口退稅”貸方記錄的是上期實際發(fā)生的出口退稅，本期實際發(fā)生的出口退稅則在下月記賬。我們認為，企業(yè)的《增值稅納稅申報表》、《免抵退稅申報匯總表》中的數(shù)據(jù)應該能夠準確反映當年應交增值稅的各項數(shù)據(jù)，企業(yè)使用表中數(shù)據(jù)計算填報應交增值稅指標應該是最準確的。

實際工作中增值稅公式各因素與稅務報表的對應關系

為了方便該指標填報，筆者通過分析企業(yè)上報稅務機關的報表《增值稅納稅申報表》、《免抵退稅申報匯總表》表間關系，理清兩表與應交增值稅明細賬的關系，從中歸納出計算應交增值稅指標的直接依據(jù)（見表2）。希望上述分析對出口型生產企業(yè)準確填報應交增值稅指標有所啟示和幫助。

編輯：單之卉 / 郵箱：szh@bjstats.gov.cn