風險導向?qū)徲嬆Ｊ教接?/h1>
2013-12-31 00:00:00劉遠
現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2013年14期
摘 要：風險導向?qū)徲嬍且环N現(xiàn)代的審計方法，已在發(fā)達國家和地區(qū)的審計實踐中得到廣泛的應用，已不斷地完善其方法。我國的審計實踐中審計人員仍然采用的是傳統(tǒng)審計方法，這嚴重影響我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。對風險導向?qū)徲嫷膰鴥?nèi)外研究現(xiàn)狀進行了回顧，討論了風險導向?qū)徲嫷闹饕x，探討了我國風險導向?qū)徲嫷倪\用現(xiàn)狀，并提出問題及解決對策。
關鍵詞：風險導向?qū)徲?；研究現(xiàn)狀；對策
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）14-0127-02
1 各國風險導向?qū)徲嫷难芯楷F(xiàn)狀回顧
1983年，由美國注冊會計師協(xié)會成立的審計準則委員會（ASB）發(fā)布了一項公告《審計準則公告第47號——審計風險和重要性》。此項公告透徹地介紹了審計風險的概念，創(chuàng)建了“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的審計風險模式，注冊會計師必須將審計風險調(diào)控在一個可接受的最低水平，同時要求注冊會計師考慮固有風險和控制風險的影響，尤其是在針對賬戶余額的審計和交易設計實質(zhì)性程序時。這項公告的發(fā)布標志著對傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ降淖罱K確認，審計準則的制定工作開始接受風險導向?qū)徲嬎枷氲南到y(tǒng)指導。2003年10月，一系列新的審計風險準則由國際審計和簽證委員會簽署發(fā)布，這些準則更加要求注冊會計師要進行深入地風險評估，同時對審計風險的模型也作出一些重大的改動，這項審計準則的發(fā)布，標志著現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃拇舜_立。2006年，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟詈头椒ㄒ氲轿覈淖詴嫀焾?zhí)業(yè)準則體系中，我國風險導向?qū)徲嫷膶徲嫓蕜t體系由此確立。
我國對審計模式的理論研究從未中斷過，專家對于風險導向?qū)徲嫷恼J識提出了不同看法：聶海斌（2009）指出，新審計準則體系有一項很重要的變化，就是審計理念從傳統(tǒng)的賬項基礎審計、制度基礎審計轉(zhuǎn)變到風險導向?qū)徲嫛Ｖx盛紋（2009）認為審計風險是審計需求者所獲得的已審信息仍然存在重大錯報的可能性，風險導向?qū)徲嬕源孙L險為導向，將此風險予以內(nèi)化（模型化）從而實現(xiàn)審計目標。谷文青、劉桂英（2009）對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷亩x是：審計師通過對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法和技術。安曉蓉（2010）指出現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N新型的審計模式，它是審計技術方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲媱菰诒匦小?/p>
2 風險導向?qū)徲嬙谖覈倪\用現(xiàn)狀
我國理論界和實務界對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤@種新的審計模式已經(jīng)有了強烈和廣泛的關注。我國理論界正充分借鑒國外對于風險導向?qū)徲嫷南冗M研究成果對本國的進行研究。上海國家會計學院專門建立了一個實驗室研究風險導向?qū)徲?，北京國家會計學院已經(jīng)同世界銀行合作開發(fā)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷挠嘘P課程。盡管我國已有很多研究，但與國外發(fā)達國家相比，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈月浜蠛芏唷?/p>
從目前看來，國內(nèi)一些中型會計師事務采用的是傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷膶徲嫹椒?，風險導向?qū)徲嬛械膫鹘y(tǒng)模式是以控制風險為評估風險的核心，已經(jīng)引入了風險導向?qū)徲嫷挠^點。此方法要求注冊會計師充分研究評價企業(yè)內(nèi)部控制，要求注冊會計師必須將審計風險調(diào)控在一個可接受的低水平。這種審計方法不僅降低了審計人員的審計風險，而且還使得審計效率得到一定的提高。但注冊會計師的注意力和關注點卻容易放在會計系統(tǒng)和會計報表的發(fā)生額及賬戶余額本身的風險上。這完全不足以顯示出日益變化的企業(yè)經(jīng)營風險和企業(yè)中管理層串通舞弊等問題。
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟社會環(huán)境的日趨復雜，為了進一步降低審計風險，我國的某些大型會計師事務所已將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒☉玫狡鋵徲媽嵺`中。但是由于我國經(jīng)濟條件社會條件等的不成熟，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕矁H僅是在以經(jīng)營風險為導向的審計方法階段。此方式要求注冊會計師審計時首先對經(jīng)營風險進行評估，評估中要對企業(yè)所處的基本環(huán)境進行了解，其次此方法更加注重了對企業(yè)的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、股東和經(jīng)營者的情況、企業(yè)經(jīng)營狀況進行調(diào)查。目前，以國際四大為代表的大型事務所一直積極采用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?，并在實踐中取得了有效的成績。
3 風險導向?qū)徲嬙谖覈\用中存在的問題
3.1 企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨立性不夠
獨立性是風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯靡蚤_展的基礎。目前我國的審計部門都只是企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，受到企業(yè)領導的嚴重制約。舞弊的現(xiàn)象在企業(yè)管理層相當廣泛，這嚴重阻礙了審計部門的工作，導致審計人員的獨立性受到了嚴重制約。而獨立是審計的靈魂，內(nèi)部審計的獨立性必須要得到保障。
3.2 審計人員的知識面狹窄和經(jīng)驗不足問題
實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?，注冊會計師除了要具備豐富的審計理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗這些基本條件外，還需要掌握管理知識和法律知識等，對各種財務指標和非財務指標進行分析的工具也要能熟練運用。但是我國的會計師事務所一直是以會計和審計業(yè)務為主，缺乏相關管理和法律方面的能力，不足以適應現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷囊?，審計人員整體素質(zhì)有待提高。
3.3 審計成本較高
由于我國注冊會計師行業(yè)起步晚，想在我國實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤€需要做很多努力。首先，要培訓一批具有整體素質(zhì)高的注冊會計師，其次還需要提高審計的技術手段。這將大大增加審計投入的成本。而且，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲褜徲嬶L險的概念貫穿于整個審計程序中，注冊會計師在任何步驟發(fā)現(xiàn)問題，就要對存在問題的領域進行重新評估，對于經(jīng)營管理不善的企業(yè)必然會有高負荷的審計成本。由于這些成本的原因，審計人員工作實施不到位，內(nèi)部控制存在缺陷的地方就完全有可能被忽略，從而導致審計人員承擔的審計風險大大增加。
3.4 風險導向?qū)徲嫻ぷ魅狈Ψ杀Ｕ?/p>
我國雖已制定了風險導向?qū)徲嫓蕜t，并在注冊會計師職業(yè)準則中正式引入了現(xiàn)代風險導向?qū)徲?。但與之相適應的準則指南和其他配套規(guī)范還沒有建立、相應的注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境也還不完善，我國的證券法、注冊會計師法等一些法律中關于風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯南嚓P規(guī)定仍然處在比較籠統(tǒng)的概念階段，這將影響現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷脑趯嵺`中的運用。
4 推進風險導向?qū)徲嬙谖覈\用的對策
4.1 加強宣傳力度，強化審計人員的職業(yè)道德
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀熅哂休^高的職業(yè)道德和獨立性。為達到審計職業(yè)道德規(guī)范的預期，我們應當把道德的教育與相關法律法規(guī)的強制性約束和監(jiān)督結合起來，從而營造出一個良好的道德氛圍，為風險導向?qū)徲嫷捻樌麑嵤┑於ɑA。同時，審計人員也要積極主動的發(fā)揮作用，在整個審計過程中保持其獨立性。
4.2 強化培訓機制，提高審計人員素質(zhì)
現(xiàn)代審計人員不僅要精通會計、審計等方面的專業(yè)知識，而且還掌握戰(zhàn)略管理、薪酬管理、經(jīng)濟指標、業(yè)績評價等前瞻性的知識。這就要求會計師事務所充分利用各方面的資源，不僅對其注冊會計師進行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛R體系的培訓，還應該重視電子商務、風險管理、工商管理、法律等專業(yè)人才的培養(yǎng)，使得注冊會計師的知識結構得到改善，并為現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A。
4.3 建立專項的會計事務所數(shù)據(jù)庫，注重審計軟件的開發(fā)
中國注冊會計師協(xié)會應建立針對各個公司建立針對性的資料庫，分類收集管理，并將各個行業(yè)都囊括在內(nèi)，這樣就極大地提高了會計事務所收集數(shù)據(jù)的能力。同時為解決我國會計事務所審計成本高、審計效率較低這一問題，我國應借鑒國外審計健全的國家的審計優(yōu)勢，包括進口其先進審計軟件。將這些先進審計軟件引為我國所用，并要在此基礎上大力開發(fā)更適應我國審計程序使用的現(xiàn)代審計軟件。從而使得現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆茉谖覈玫礁焖俣鴱V泛的推行。
4.4 健全風險導向?qū)徲嫷姆梢?guī)范
修訂相關法律法規(guī)，明確會計師事務所和注冊會計師的法律責任，建立民事賠償機制，同時降低訴訟門檻，完善處罰機制。讓注冊會計師擔起民事賠償責任，同時加大賠償額度與處罰力度，還要對賠償之外的處罰程度給予更加明確的規(guī)定。對會計報表不同影響的違法行為應按其程度追究民事、行政責任甚至刑事責任。
參考文獻
[1]聶海斌.風險導向?qū)徲嬙趹弥械膯栴}及完善[J].當代經(jīng)濟，2009，（16）.
[2]謝盛紋.風險導向?qū)徲嬆Ｊ降恼吓c改進[J].當代財經(jīng)，2009，（11）.
[3]谷文青.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅醚芯縖D].石家莊：河北大學，2012，（3）.
[4]安曉蓉.淺談我國現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及建議[J].西部金融，2010，（3）.
[5]韓琳，張淑珍.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬛容^[J].價值工程，2010，（22）.
摘 要：風險導向?qū)徲嬍且环N現(xiàn)代的審計方法，已在發(fā)達國家和地區(qū)的審計實踐中得到廣泛的應用，已不斷地完善其方法。我國的審計實踐中審計人員仍然采用的是傳統(tǒng)審計方法，這嚴重影響我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。對風險導向?qū)徲嫷膰鴥?nèi)外研究現(xiàn)狀進行了回顧，討論了風險導向?qū)徲嫷闹饕x，探討了我國風險導向?qū)徲嫷倪\用現(xiàn)狀，并提出問題及解決對策。
關鍵詞：風險導向?qū)徲?；研究現(xiàn)狀；對策
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2013）14-0127-02
1 各國風險導向?qū)徲嫷难芯楷F(xiàn)狀回顧
1983年，由美國注冊會計師協(xié)會成立的審計準則委員會（ASB）發(fā)布了一項公告《審計準則公告第47號——審計風險和重要性》。此項公告透徹地介紹了審計風險的概念，創(chuàng)建了“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”的審計風險模式，注冊會計師必須將審計風險調(diào)控在一個可接受的最低水平，同時要求注冊會計師考慮固有風險和控制風險的影響，尤其是在針對賬戶余額的審計和交易設計實質(zhì)性程序時。這項公告的發(fā)布標志著對傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ降淖罱K確認，審計準則的制定工作開始接受風險導向?qū)徲嬎枷氲南到y(tǒng)指導。2003年10月，一系列新的審計風險準則由國際審計和簽證委員會簽署發(fā)布，這些準則更加要求注冊會計師要進行深入地風險評估，同時對審計風險的模型也作出一些重大的改動，這項審計準則的發(fā)布，標志著現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃拇舜_立。2006年，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟詈头椒ㄒ氲轿覈淖詴嫀焾?zhí)業(yè)準則體系中，我國風險導向?qū)徲嫷膶徲嫓蕜t體系由此確立。
我國對審計模式的理論研究從未中斷過，專家對于風險導向?qū)徲嫷恼J識提出了不同看法：聶海斌（2009）指出，新審計準則體系有一項很重要的變化，就是審計理念從傳統(tǒng)的賬項基礎審計、制度基礎審計轉(zhuǎn)變到風險導向?qū)徲嫛Ｖx盛紋（2009）認為審計風險是審計需求者所獲得的已審信息仍然存在重大錯報的可能性，風險導向?qū)徲嬕源孙L險為導向，將此風險予以內(nèi)化（模型化）從而實現(xiàn)審計目標。谷文青、劉桂英（2009）對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷亩x是：審計師通過對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法和技術。安曉蓉（2010）指出現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N新型的審計模式，它是審計技術方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲媱菰诒匦小?/p>
2 風險導向?qū)徲嬙谖覈倪\用現(xiàn)狀
我國理論界和實務界對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤@種新的審計模式已經(jīng)有了強烈和廣泛的關注。我國理論界正充分借鑒國外對于風險導向?qū)徲嫷南冗M研究成果對本國的進行研究。上海國家會計學院專門建立了一個實驗室研究風險導向?qū)徲?，北京國家會計學院已經(jīng)同世界銀行合作開發(fā)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷挠嘘P課程。盡管我國已有很多研究，但與國外發(fā)達國家相比，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈月浜蠛芏唷?/p>
從目前看來，國內(nèi)一些中型會計師事務采用的是傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷膶徲嫹椒?，風險導向?qū)徲嬛械膫鹘y(tǒng)模式是以控制風險為評估風險的核心，已經(jīng)引入了風險導向?qū)徲嫷挠^點。此方法要求注冊會計師充分研究評價企業(yè)內(nèi)部控制，要求注冊會計師必須將審計風險調(diào)控在一個可接受的低水平。這種審計方法不僅降低了審計人員的審計風險，而且還使得審計效率得到一定的提高。但注冊會計師的注意力和關注點卻容易放在會計系統(tǒng)和會計報表的發(fā)生額及賬戶余額本身的風險上。這完全不足以顯示出日益變化的企業(yè)經(jīng)營風險和企業(yè)中管理層串通舞弊等問題。
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟社會環(huán)境的日趨復雜，為了進一步降低審計風險，我國的某些大型會計師事務所已將現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒☉玫狡鋵徲媽嵺`中。但是由于我國經(jīng)濟條件社會條件等的不成熟，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕矁H僅是在以經(jīng)營風險為導向的審計方法階段。此方式要求注冊會計師審計時首先對經(jīng)營風險進行評估，評估中要對企業(yè)所處的基本環(huán)境進行了解，其次此方法更加注重了對企業(yè)的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、股東和經(jīng)營者的情況、企業(yè)經(jīng)營狀況進行調(diào)查。目前，以國際四大為代表的大型事務所一直積極采用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?，并在實踐中取得了有效的成績。
3 風險導向?qū)徲嬙谖覈\用中存在的問題
3.1 企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨立性不夠
獨立性是風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯靡蚤_展的基礎。目前我國的審計部門都只是企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，受到企業(yè)領導的嚴重制約。舞弊的現(xiàn)象在企業(yè)管理層相當廣泛，這嚴重阻礙了審計部門的工作，導致審計人員的獨立性受到了嚴重制約。而獨立是審計的靈魂，內(nèi)部審計的獨立性必須要得到保障。
3.2 審計人員的知識面狹窄和經(jīng)驗不足問題
實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?，注冊會計師除了要具備豐富的審計理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗這些基本條件外，還需要掌握管理知識和法律知識等，對各種財務指標和非財務指標進行分析的工具也要能熟練運用。但是我國的會計師事務所一直是以會計和審計業(yè)務為主，缺乏相關管理和法律方面的能力，不足以適應現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷囊?，審計人員整體素質(zhì)有待提高。
3.3 審計成本較高
由于我國注冊會計師行業(yè)起步晚，想在我國實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤€需要做很多努力。首先，要培訓一批具有整體素質(zhì)高的注冊會計師，其次還需要提高審計的技術手段。這將大大增加審計投入的成本。而且，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫲褜徲嬶L險的概念貫穿于整個審計程序中，注冊會計師在任何步驟發(fā)現(xiàn)問題，就要對存在問題的領域進行重新評估，對于經(jīng)營管理不善的企業(yè)必然會有高負荷的審計成本。由于這些成本的原因，審計人員工作實施不到位，內(nèi)部控制存在缺陷的地方就完全有可能被忽略，從而導致審計人員承擔的審計風險大大增加。
3.4 風險導向?qū)徲嫻ぷ魅狈Ψ杀Ｕ?/p>
我國雖已制定了風險導向?qū)徲嫓蕜t，并在注冊會計師職業(yè)準則中正式引入了現(xiàn)代風險導向?qū)徲?。但與之相適應的準則指南和其他配套規(guī)范還沒有建立、相應的注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境也還不完善，我國的證券法、注冊會計師法等一些法律中關于風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯南嚓P規(guī)定仍然處在比較籠統(tǒng)的概念階段，這將影響現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷脑趯嵺`中的運用。
4 推進風險導向?qū)徲嬙谖覈\用的對策
4.1 加強宣傳力度，強化審計人員的職業(yè)道德
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀熅哂休^高的職業(yè)道德和獨立性。為達到審計職業(yè)道德規(guī)范的預期，我們應當把道德的教育與相關法律法規(guī)的強制性約束和監(jiān)督結合起來，從而營造出一個良好的道德氛圍，為風險導向?qū)徲嫷捻樌麑嵤┑於ɑA。同時，審計人員也要積極主動的發(fā)揮作用，在整個審計過程中保持其獨立性。
4.2 強化培訓機制，提高審計人員素質(zhì)
現(xiàn)代審計人員不僅要精通會計、審計等方面的專業(yè)知識，而且還掌握戰(zhàn)略管理、薪酬管理、經(jīng)濟指標、業(yè)績評價等前瞻性的知識。這就要求會計師事務所充分利用各方面的資源，不僅對其注冊會計師進行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛R體系的培訓，還應該重視電子商務、風險管理、工商管理、法律等專業(yè)人才的培養(yǎng)，使得注冊會計師的知識結構得到改善，并為現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽θ瞬诺亩嘣枨蟠蛳禄A。
4.3 建立專項的會計事務所數(shù)據(jù)庫，注重審計軟件的開發(fā)
中國注冊會計師協(xié)會應建立針對各個公司建立針對性的資料庫，分類收集管理，并將各個行業(yè)都囊括在內(nèi)，這樣就極大地提高了會計事務所收集數(shù)據(jù)的能力。同時為解決我國會計事務所審計成本高、審計效率較低這一問題，我國應借鑒國外審計健全的國家的審計優(yōu)勢，包括進口其先進審計軟件。將這些先進審計軟件引為我國所用，并要在此基礎上大力開發(fā)更適應我國審計程序使用的現(xiàn)代審計軟件。從而使得現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆茉谖覈玫礁焖俣鴱V泛的推行。
4.4 健全風險導向?qū)徲嫷姆梢?guī)范
修訂相關法律法規(guī)，明確會計師事務所和注冊會計師的法律責任，建立民事賠償機制，同時降低訴訟門檻，完善處罰機制。讓注冊會計師擔起民事賠償責任，同時加大賠償額度與處罰力度，還要對賠償之外的處罰程度給予更加明確的規(guī)定。對會計報表不同影響的違法行為應按其程度追究民事、行政責任甚至刑事責任。
參考文獻
[1]聶海斌.風險導向?qū)徲嬙趹弥械膯栴}及完善[J].當代經(jīng)濟，2009，（16）.
[2]謝盛紋.風險導向?qū)徲嬆Ｊ降恼吓c改進[J].當代財經(jīng)，2009，（11）.
[3]谷文青.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫅醚芯縖D].石家莊：河北大學，2012，（3）.
[4]安曉蓉.淺談我國現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及建議[J].西部金融，2010，（3）.
[5]韓琳，張淑珍.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬛容^[J].價值工程，2010，（22）.
