摘 要：從審計方案編制、審計證據收集、審計工作底稿編寫、審計報告出具和審計檔案歸集等五個環(huán)節(jié)內在要求出發(fā)，提出加強軍隊審計項目質量控制的五項措施，從而進一步規(guī)范審計行為，降低審計風險，促進我軍審計事業(yè)更加法制化、規(guī)范化和科學化。

關鍵詞：審計項目；質量控制；措施

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）14-0124-02

審計質量是審計工作的生命線，是指軍隊審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平。從廣義上講，軍隊審計質量是指審計工作的整體質量，包括審計工作質量和審計成果質量。從狹義上講，軍隊審計質量是指審計項目質量，它是審計質量管理要求作用于單個審計項目的具體化表現。加強軍隊審計項目質量控制，要運用多種管理方法和手段，對審計方案編制、審計證據收集、審計工作底稿編寫、審計報告出具、審計檔案歸集等全過程實施控制，確保經濟活動的真實性、合法性、效益性，以及領導干部履行經濟責任的全面性、規(guī)范性、有效性。

1 審計項目質量控制的“五個環(huán)節(jié)”

1.1 審計方案編制，是審計項目質量控制的基礎

審計方案編制質量的好與差，直接關系審計項目質量的高與低。因此，實施審計項目質量控制要抓住源頭，從審計方案的編制入手。這一環(huán)節(jié)審計項目質量控制的主要要求包括：第一，認真組織審前調查。為提高審計方案的針對性、可行性，審計組應當對審計項目的有關情況進行審前調查。審前調查的主要內容包括：被審計單位編制及擔負的主要任務；財務機構設置和經費供應渠道、分布及管理情況；銀行賬戶、會計報表及電子數據等有關會計資料；內部控制制度建立和執(zhí)行情況；相關政策、法律、法規(guī)、規(guī)章和有關文件等有關情況。第二，詳細編制審計方案。審計方案的主要內容包括：編制依據；被審計單位名稱和機構設置、使命任務、經費供應保障關系等基本情況；審計目標；審計的范圍、內容、重點及其方式、方法和步驟；預定的審計工作起止時間；審計組組長、審計組成員及其分工；審計檔案歸檔責任人。審計組編寫審計方案時，應當充分考慮審計項目的重要性、復雜性，審計方法和步驟的可操作性，并對審計工作難度和審計風險作適當評估。第三，確定審計組成員及其分工，充分考慮各成員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

1.2 審計證據收集，是審計項目質量控制的關鍵

收集整理審計證據，是審計工作最主要的內容。審計人員的大部分精力應該用于對審計證據的收集與整理。大部分審計線索也都是在這一過程中發(fā)現的。這一環(huán)節(jié)審計項目質量控制的主要要求包括：第一，所取得的審計證據要滿足客觀性、相關性、充分性、合法性的要求。審計人員應當按照審計方案確定的具體審計事項，有針對性地收集審計證據。收集審計證據應當符合以下要求：以事實為根據，如實反映經濟活動過程的真相，防止主觀臆斷，確保審計證據的客觀性；要經過分析、判斷，決定取舍，確保審計證據與審計事項的相關性；收集足以證明審計事項真相的相關資料，確保審計證據的充分性；嚴格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定，確保審計證據的合法性。第二，審計人員收集實物證據時，應當注明實物的所有權人、數量、存放地點、存放方式和實物證據提供者等情況。

1.3 審計工作底稿編寫，是審計項目質量控制的核心

審計人員在實施審計過程中應當編寫審計工作底稿，它是審計組出具審計報告最直接的依據，是審計項目質量控制核心。這一環(huán)節(jié)審計項目質量控制的主要要求包括：第一，審計工作底稿記錄的財經違法行為或對審計結論有重要影響的審計事項，必須附有審計證據。審計證據對應多個審計工作底稿時，應當附在與其關系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿上予以注明。第二，編制審計工作底稿應當做到內容完整，記錄真實，觀點明確，條理清楚，用詞得當，字跡清晰，格式規(guī)范；載明的事項、時間、地點、當事人、數據、計量、計算方法和因果關系必須準確無誤、前后一致；相關的證明材料如有矛盾，應當予以鑒別和說明。第三，相關的審計工作底稿之間應當具有清晰的勾稽關系，相互引用時應當注明索引編號。

1.4 審計報告出具，是審計項目質量控制的主要表現

審計報告是審計組工作的最主要成果，也是審計項目質量最主要表現形式。這一環(huán)節(jié)審計項目質量控制的主要要求包括：第一，審計組對審計項目實施審計后，應當根據審計工作底稿，撰寫審計組審計報告，經審計組組長審核定稿后，書面征求被審計對象意見。被審計對象對審計組審計報告有異議的，審計組應當進行核實，根據所核實的情況對審計報告作必要的修改和調整。第二，審計部門應當召開辦公會議，聽取復核意見，審定并出具審計部門審計報告。第三，審計部門只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見，對審計過程中未涉及、審計證據不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。

1.5 審計檔案整理，是審計項目質量控制的內在要求

一個完整的審計項目，必須注重審計檔案的整理。這也審計項目質量控制的內在要求。這一環(huán)節(jié)審計項目質量控制的主要要求包括：第一，歸檔的審計資料，應當根據保存價值及其相互之間的聯系，以審計方案所確定的內容和事項為標準，進行嚴格鑒別和挑選，確保完整、準確、可靠。第二，審計資料按照審計項目立卷，一個項目可立一卷或者若干卷，不得將數個項目合并立為一卷。第三，案卷封面、文件目錄、備考表要素填寫應當規(guī)范、齊全。第四，立卷責任人將審計資料歸類整理、排列后，交由審計組組長審查驗收，簽署審查意見，連同相應的電子文檔一并移交歸檔。

2 審計項目質量控制的“五項措施”

2.1 建立科學的審計項目質量考評標準

為了衡量審計項目質量的優(yōu)劣，有必要建立一套科學的質量考評標準。審計項目質量考評標準的主要內容包括：審計項目立項情況；審計方案編制、報批及落實情況；審計證據收集、整理、分析、復核情況；審計工作底稿編制和復核情況；審計報告復核、審定情況及其內容的真實性、完整性、客觀性；處理、處罰的法律法規(guī)適用情況；審計程序及業(yè)務規(guī)范執(zhí)行情況；審計業(yè)務文書擬制、簽批情況；審計檔案的完整性、規(guī)范性；審計意見、建議落實情況等事項。為了便于衡量和比較審計項目質量的優(yōu)劣，應當將考評內容細化為若干評價點，再將各評價點進行量化。審計部門要統(tǒng)一組織審計項目質量考評工作，成立審計項目質量考評組，結合年度審計工作任務，制定審計項目質量考評工作計劃。考評結束后，考評組應向被考評的審計部門通報質量考評結果，考評結果反映了審計項目質量的基本情況，應當作為審計部門和人員立功評獎的依據。

2.2 完善審計法規(guī)制度體系

完善審計法規(guī)制度體系，應當著眼于審計項目質量管理全過程，對審計項目質量全過程實施質量控制。一是審計準備階段，主要包括審計項目的計劃管理制度、審前調查制度、審計實施方案的編制制度、審計承諾制度、審計回避制度等；二是審計實施階段，主要包括審計工作底稿和審計證據審核制度、審計日記規(guī)范制度、審計責任追究制度等；三是審計報告階段，主要包括審計業(yè)務會議制度、審計回訪制度、審計結果公告制度、獎懲制度等。隨著軍隊審計理念的進步以及審計方法和手段的改進與提高，審計制度應當能夠不斷推陳出新，確保審計質量不斷提高。

2.3 創(chuàng)造全員參與的和諧審計環(huán)境

創(chuàng)造和諧的審計環(huán)境，倡導健康的審計文化，有助于審計工作順利且高效的展開。一是要做到領導垂范。審計部門領導對審計工作的認識和決心，決定了其他審計人員的審計意識。審計部門工作的開展，離不開領導的支持。審計工作的受重視程度，往往和領導的態(tài)度有很大關系。因此，審計部門領導必須率先垂范，站在部隊管理看審計，增強宏觀全局意識。二是要做到全員參與。審計質量建設離不開全體審計人員的參與，只有每一名審計人員都能夠認真履行崗位職責，全體齊抓共管，才能做好審計質量控制。三是要營造和諧的外部環(huán)境。審計部門應當積極宣傳審計法規(guī)，擴大審計影響。要讓單位全體人員，特別是黨委和首長在了解審計、認識審計的基礎上，進而重視審計、支持審計，為審計項目質量建設創(chuàng)造和諧的外部環(huán)境。

2.4 建立一支高素質審計人才隊伍

現代管理理論認為，人是管理活動中最活躍、最積極的要素。同理，審計人員是軍隊審計活動中最積極的因素，是軍隊審計質量最直接的保證，也是我軍審計部門最為寶貴的資源。根據人力資源管理理論，結合軍隊審計工作實際情況，應從下列三個方面加強審計人才隊伍建設。一是抓源頭，要積極解決審計隊伍來源與知識結構性屏障。依托軍隊財經、工程、裝備院校培訓審計人員，同時也可建立相對穩(wěn)定的引進機制，從地方審計院校、財經院校、工程院校引進財經、裝備、工程等多專業(yè)審計人才，形成審計系統(tǒng)人才穩(wěn)定來源的長效機制。二是增能力，提升應對復雜情況、解決棘手問題和駕馭工作局面的本領。通過在職培訓、實踐提高、任職資質考核和激勵機制，提升審計人員發(fā)現問題、揭露問題和解決問題的實際能力，努力造就一批高、精、尖骨干人才，實現審計人才由傳統(tǒng)經驗型向智能科技型轉變，適應多樣化經濟活動監(jiān)督形勢要求。三是強素質，建設思想作風過硬的審計團隊。堅持用先進的思想鍛造人，切實增強審計人員政治意識、責任意識、誠信意識和奉獻意識，切實把軍隊審計人員的力量和智慧凝聚到現代審計的貢獻力上來。確立立黨為公的好思想，塑造求真務實的好品格，樹立清正廉潔的好形象，保持開拓進取的新風貌。

2.5 加強信息化審計手段應用

近年來，隨著信息技術在軍隊審計工作中的應用，審計效率不斷提高，審計范圍也隨之擴大，信息技術的應用將在軍隊審計質量建設中發(fā)揮更加重要的作用。軍隊審計部門應當著眼長遠、積極謀劃、增加投入、創(chuàng)新手段，建立與國情、軍情相適應的信息化審計手段，構建信息化條件下部隊審計新型工作模式。首先，應加大審計信息技術和現代審計手段的開發(fā)研究投入，逐步完善審計業(yè)務處理網絡，規(guī)范審計業(yè)務管理流程，實現審計業(yè)務信息快速獲取、準確傳輸、高效處理和實時跟蹤，加快審計業(yè)務處理速度。第二，積極開展信息化條件下審計新技術、新方法和重點、難點研究，創(chuàng)建審計新的方式手段、新型工作模式，實現審計效能的躍升。第三，提高審計人員的計算機水平，使其能夠熟練地應用各類軟件，適應審計信息化的發(fā)展需要。第四，建立健全審計信息化相關管理制度，規(guī)范審計行為，明確審計責任。

參考文獻

[1]史寧安.國家審計項目全面質量管理[M].北京：中國時代經濟出版社，2008.