摘 要：全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后，很多企業(yè)面臨倒閉的困境，在分析美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)和亞洲金融風(fēng)暴的基礎(chǔ)上，總結(jié)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)的表現(xiàn)和特征，以及在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中凸顯出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷，并提出了一些創(chuàng)設(shè)性的建議，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)這一問題上做出有益的探索。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)危機(jī)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）14-0123-01

進(jìn)入20世紀(jì)之前，各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有形成政策性文件性的正式規(guī)則。20世紀(jì)之初，隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和業(yè)務(wù)復(fù)雜化，會(huì)計(jì)行業(yè)感到了會(huì)計(jì)規(guī)范化的必要性，人們開始產(chǎn)生使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的需求。1917年，美國公眾會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表《統(tǒng)一會(huì)計(jì)》，這是現(xiàn)代會(huì)計(jì)第一份權(quán)威性的指南，拉開了人類通過會(huì)計(jì)政策性規(guī)范對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行管制的序幕。

1 美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)

上世紀(jì)30年代美國爆發(fā)了波及世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，股票大跌，一月之內(nèi)所有股票下跌了50%，大約260億美元化為烏有，工廠倒閉、農(nóng)產(chǎn)品滯銷、流通手段被凍結(jié)，到處一片殘骸。

全球經(jīng)濟(jì)專家從各個(gè)角度分析這次資本主義國家的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，最后，無序的會(huì)計(jì)規(guī)章被認(rèn)定為市場崩潰的罪魁禍?zhǔn)?。紐約證交所最先提出，要求在經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后盡快恢復(fù)證券市場的公允性，并及時(shí)恢復(fù)公眾和投資者對證券市場的信心。于是美國國會(huì)成立了SEC，它有權(quán)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告編制中會(huì)計(jì)處理方法，這一機(jī)構(gòu)的成立，我們可以看出美國政府對盡快規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的急切心情。

2 亞洲金融危機(jī)

上世紀(jì)末，亞洲發(fā)生席卷大部分國家的金融風(fēng)暴。這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)最初引發(fā)于東南亞：1997年7月，泰國宣布放棄固定匯率制，實(shí)行浮動(dòng)匯率制，這一宣布隨機(jī)引發(fā)了一場遍及東南亞的金融風(fēng)暴。隨后，馬來西亞放棄了對林吉特保衛(wèi)的努力，就連一向堅(jiān)挺的新加坡元也受到貶值對餓沖擊。當(dāng)年年底，韓元對美元的匯率跌至歷史最低點(diǎn)，也引發(fā)了全國金融風(fēng)暴。至此，東南亞金融風(fēng)暴迅速演變?yōu)槿珌喼薜慕?jīng)濟(jì)危機(jī)。

同上世紀(jì)30年代引發(fā)于美國的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一樣，亞洲金融風(fēng)暴剛剛襲來，會(huì)計(jì)界便總結(jié)危機(jī)中凸顯出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷并作出相應(yīng)反應(yīng)：1998年12月，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的成員向該組織提交了一份名為《會(huì)計(jì)披露在東亞金融危機(jī)中所扮演的角色：應(yīng)吸取的教訓(xùn)》的研究報(bào)告，分析了東亞金融危機(jī)的原因和特點(diǎn)，主要集中在以下兩個(gè)方面：一是本土區(qū)域內(nèi)財(cái)務(wù)信息披露制度不完善，倒是被隱瞞的信息無法及時(shí)公開、披露不明確的信息被報(bào)表使用者誤解作出錯(cuò)誤的判斷，這些都嚴(yán)重降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度也使得財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)有作用大打折扣；二是審計(jì)準(zhǔn)則不規(guī)范審計(jì)質(zhì)量較差，導(dǎo)致不合規(guī)報(bào)表頻繁出現(xiàn)而且常人無法判斷其真假對錯(cuò)。同時(shí)，也提出會(huì)計(jì)規(guī)范在經(jīng)濟(jì)危機(jī)預(yù)警中應(yīng)發(fā)揮更大的作用，提出了各種有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及透明度的意見。

3 透過全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)理性分析會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展方向

3.1 理性分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用

政府、投資機(jī)構(gòu)、債權(quán)人等的判斷和決策往往取決于公開披露的會(huì)計(jì)信息，但是政府、投資機(jī)構(gòu)、債權(quán)人的這些判斷和決策行為反過來又會(huì)影響社會(huì)方方面面的經(jīng)濟(jì)利益，可見嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允的會(huì)計(jì)信息與社會(huì)各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是緊密聯(lián)系相輔相成的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)，但結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀逐步去完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)可以在一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)危機(jī)。事實(shí)上，理論界無法編制全無偏完全公允的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是理性分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)危機(jī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，提高規(guī)范意識和預(yù)警意識，是完全可以延緩危機(jī)避免損失的。

3.2 透過經(jīng)濟(jì)危機(jī)及時(shí)總結(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷

每一個(gè)時(shí)代制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是在一定的歷史條件下形成的，并符合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，而經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后，人們會(huì)從危機(jī)殘局中重新認(rèn)識現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷和局限。例如：20世紀(jì)80年代的金融危機(jī)之后，人們發(fā)現(xiàn)歷史成本的缺陷，于是提出公允價(jià)值概念，認(rèn)為公允價(jià)值能更真實(shí)更迅速地反映核算主體的財(cái)務(wù)狀況。而在新一輪次貸危機(jī)中，公允價(jià)值的缺陷又暴露無疑，金融機(jī)構(gòu)的損益在經(jīng)濟(jì)環(huán)境良好的條件下，以公允價(jià)值為計(jì)量屬性的利潤被高估，夸大了預(yù)期；在經(jīng)濟(jì)形勢不盡如人意時(shí)，核算主體的資產(chǎn)價(jià)值往往會(huì)被低估，報(bào)表會(huì)顯示虧損。可見，以公允價(jià)值為計(jì)量屬性受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響過大，這便會(huì)對報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，使他們或過于樂觀或過于悲觀，這也意味著公允價(jià)值屬性反映出來的價(jià)值也只是相對公允。

3.3 提高認(rèn)識，嚴(yán)格構(gòu)建科學(xué)完善的會(huì)計(jì)框架

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為、客觀反映核算主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以保護(hù)相關(guān)權(quán)利人的利益，但是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)很可能要屈從于政治需要而偏離實(shí)際制定準(zhǔn)則。所以需要構(gòu)建一個(gè)相對穩(wěn)定相對嚴(yán)格的會(huì)計(jì)框架，并作為各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論依據(jù)，使具體的準(zhǔn)則之間具有內(nèi)在的邏輯一致性，更有助于維護(hù)公眾利益。

認(rèn)清經(jīng)濟(jì)形勢，客觀看待經(jīng)濟(jì)危機(jī)，逐步完善科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建體系，并使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論研究更加系統(tǒng)化，這樣才會(huì)提高會(huì)計(jì)信息披露的公信性，幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則贏得廣泛的信任和權(quán)威。

參考文獻(xiàn)

[1]吳偉.亞洲金融危機(jī)的會(huì)計(jì)原因[J].金融信息參考，1998.