摘 要：綠色會(huì)計(jì)是一門新興的會(huì)計(jì)分支，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中遇到環(huán)境保護(hù)問題而生成的一門有時(shí)代烙印的學(xué)科。研究了綠色會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展情況，通過深入研究我國綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展背景、存在的問題，繼而為我國綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展提出合理化建議，促進(jìn)我國綠色會(huì)計(jì)的深入開展，同時(shí)為我國經(jīng)濟(jì)的長久發(fā)展貢獻(xiàn)微薄之力。

關(guān)鍵詞：綠色；自然資源會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2013）14-0120-03

1 綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的背景

隨著人類社會(huì)的發(fā)展，人口增長問題凸顯，由此帶來了衛(wèi)生與社會(huì)保障問題與日俱增。以犧牲環(huán)境為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展充斥著我們的眼球，會(huì)計(jì)上監(jiān)管不當(dāng)給企業(yè)提供了肥沃的土壤。在這種背景下，一個(gè)新的以環(huán)境代價(jià)為計(jì)量主體，以環(huán)境監(jiān)管為監(jiān)督對(duì)象的綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

2007年10月，胡總書記在黨的十七大報(bào)告中指出：要堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策?？倳洀?qiáng)調(diào)必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個(gè)單位、每個(gè)家庭。在這樣的國策下，作為衡量、核算、計(jì)量經(jīng)濟(jì)手段之一的會(huì)計(jì)就越發(fā)的重要了，尤其是以計(jì)量環(huán)境代價(jià)為側(cè)重的綠色會(huì)計(jì)重要性凸顯。新的形勢(shì)下，有了國策的保駕護(hù)航，綠色會(huì)計(jì)的推廣做到了順?biāo)兄邸?/p>

2 綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

2.1 綠色會(huì)計(jì)的定義

所謂綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì)、低碳會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要的計(jì)量單位，以有關(guān)的法律、法規(guī)為依據(jù)，通過計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，對(duì)環(huán)境在開發(fā)或者維護(hù)過程中形成的效益進(jìn)行合理的計(jì)量和報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績效活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。國內(nèi)與國外對(duì)綠色會(huì)計(jì)的理解略有不同。國外多稱綠色會(huì)計(jì)為環(huán)境會(huì)計(jì)，并將其分為宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，常被稱為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問題對(duì)組織財(cái)物業(yè)績的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩類。我國綠色會(huì)計(jì)起步較晚，尚未形成成熟體系，所以劃分沒有國外這么細(xì)致。在我國綠色會(huì)計(jì)主要的意圖是想把會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境、經(jīng)濟(jì)學(xué)相聯(lián)系起來，通過會(huì)計(jì)的作用，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與保護(hù)環(huán)境的目的。

2.2 綠色會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

通俗來講，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的一只小手，而綠色會(huì)計(jì)就是這只小手變化出來的一種影子。綠色會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有很多相似之處。

2.2.1 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與綠色會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)

第一，會(huì)計(jì)假設(shè)中的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與綠色會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)主體都是被反應(yīng)和監(jiān)督的企業(yè)；持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與綠色會(huì)計(jì)中，持續(xù)經(jīng)營都是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，這一假設(shè)是相同的；會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，雖然傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與綠色會(huì)計(jì)在期間長短的劃分上可能存在差異，但這一假設(shè)是相同的。

第二，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則在綠色會(huì)計(jì)中全部適用。在會(huì)計(jì)原則上，綠色會(huì)計(jì)是繼承傳統(tǒng)的同時(shí)自己再建立。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性原則。這些原則與綠色會(huì)計(jì)相同。

另外在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告等諸多方面都與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有著相同或相似之處。

2.2.2 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與綠色會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)

（1）核算內(nèi)容的不同。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，并且傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利用專門的方法和程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反應(yīng)和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益。而綠色會(huì)計(jì)則是把企業(yè)與環(huán)境之間的相互關(guān)系當(dāng)作社會(huì)的責(zé)任，并以此為中心來開展會(huì)計(jì)活動(dòng)。它的核算內(nèi)容有如下特性：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性；環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有的綜合性和長期性。

（2）會(huì)計(jì)假設(shè)中的貨幣計(jì)量不同。

由于綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比存在較大差異，這種差異使貨幣計(jì)量不能滿足綠色會(huì)計(jì)的核算處理。所以綠色會(huì)計(jì)中多元計(jì)量取代了貨幣計(jì)量。多元計(jì)量是指在綠色會(huì)計(jì)核算中，以貨幣計(jì)量為主，但考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性，很多時(shí)候不能以貨幣計(jì)量，因此應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量等作為輔助方式，在某些時(shí)候，還可以用圖表和文字附注加以說明。

（3）會(huì)計(jì)原則不同。

綠色會(huì)計(jì)在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，還建立了自身的特色原則即政策性原則、社會(huì)性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。

政策性原則是指在綠色會(huì)計(jì)的核算中要充分體現(xiàn)國家的方針、政策，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)的法律和法規(guī)，正確處理企業(yè)利潤和環(huán)境資源保護(hù)、企業(yè)效益和社會(huì)效益的關(guān)系。

社會(huì)性原則是指綠色會(huì)計(jì)要求企業(yè)必須站在社會(huì)的角度、站在對(duì)環(huán)境資源負(fù)責(zé)的角度，考慮企業(yè)的利益。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，必須有利于國家的管理和宏觀調(diào)控。

強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則是指在綠色會(huì)計(jì)核算體系中，政府相關(guān)部門或組織應(yīng)對(duì)企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強(qiáng)制性的規(guī)定，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)盡可能多的向社會(huì)公眾和政府相關(guān)部門或組織提供環(huán)境資源信息。

（4）會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容不同。

綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的六要素形式相同，但內(nèi)容卻有差異。在資產(chǎn)要素中，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備”和“環(huán)境資產(chǎn)凈值”；在負(fù)債要素中應(yīng)設(shè)置“環(huán)境負(fù)債”，包括應(yīng)付環(huán)境資源損耗費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)和應(yīng)付環(huán)境污染治理費(fèi)；在所有者權(quán)益要素中設(shè)置“環(huán)境資本”；在收入要素中設(shè)置“環(huán)境收入”，核算企業(yè)因采取環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理而由國家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免，企業(yè)回收處理的“三廢收入”，其他單位和個(gè)人交來的環(huán)境損害賠償或罰款收入；在費(fèi)用要素中設(shè)置“環(huán)境費(fèi)用”，在利潤要素中增加“環(huán)境利潤”等等，用以核算企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（5）信息披露的形式不同。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主要從貨幣量方面來反映企業(yè)的財(cái)物狀況和經(jīng)營成果情況。其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露以財(cái)物制表為主，以報(bào)表附注、文字說明為輔。而綠色會(huì)計(jì)既可以用資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等財(cái)物制表來反映企業(yè)財(cái)物狀況，也可以用文字?jǐn)⑹鰜矸从场?/p>

3 我國綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及制約因素分析

3.1 政府民眾綠色會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱

我國的民眾，常常以一種事不關(guān)己高高掛起的心態(tài)面對(duì)環(huán)境的破壞也是綠色意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。很多民眾根本沒有綠色的意識(shí)，公共設(shè)施的隨意毀損，公共場(chǎng)所超于承受能力的使用等都是綠色會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。

而作為企業(yè)與民眾帶頭人的政府，也存在環(huán)保意識(shí)滲透緩慢的問題。上個(gè)世紀(jì)六十年代在日本發(fā)生的水俁病就提前把日本帶入環(huán)保國之列，而美國、歐洲也在這個(gè)時(shí)間相繼施行環(huán)保計(jì)劃，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施已經(jīng)逐漸開始了。我國改革開放后為了支持經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問題一直未被重視，一直走先污染后治理的老路。我國開始啟動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施還是在近些年。

3.2 綠色會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)薄弱

1973年8月5日至20日，由國務(wù)院委托國家計(jì)委在北京組織召開的中國第一次環(huán)境保護(hù)會(huì)議。會(huì)議審議通過了“全面規(guī)劃、合理布局、綜合利用、化害為利、依靠群眾、大家動(dòng)手、保護(hù)環(huán)境、造福人民”的環(huán)境保護(hù)工作32字方針和中國第一個(gè)環(huán)境保護(hù)文件——《關(guān)于保護(hù)和改善環(huán)境的若干規(guī)定》。該會(huì)議推動(dòng)了中國環(huán)境保護(hù)工作的開展，邁出了中國環(huán)境保護(hù)事業(yè)關(guān)鍵性的一步。隨著社會(huì)的發(fā)展，我國相繼推出了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》等很多有關(guān)環(huán)境的法律，但涉及到環(huán)境保護(hù)的會(huì)計(jì)法規(guī)卻是一片空白。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布可以為綠色會(huì)計(jì)的推行提供一些理論和方法，但與環(huán)保相配套的會(huì)計(jì)核算體系還是需要在摸索中慢慢建立。目前，我國綠色會(huì)計(jì)法規(guī)仍然缺乏，完善工作仍在繼續(xù)。

3.3 綠色會(huì)計(jì)相關(guān)人才薄弱

綠色會(huì)計(jì)在我國還算是新興事物，我國較于國際綠色會(huì)計(jì)起步晚、發(fā)展緩慢。就目前階段，我國依然處于研究、實(shí)驗(yàn)階段，并未大規(guī)模投入現(xiàn)實(shí)生活中使用。所以，在我國從事綠色會(huì)計(jì)研究的多是專業(yè)人士。由于缺乏相關(guān)行業(yè)的培訓(xùn)，普通會(huì)計(jì)人員很難接觸綠色會(huì)計(jì)，又由于理論體系未成形，各大高校并沒有開設(shè)相關(guān)課程，造成社會(huì)中真正懂綠色會(huì)計(jì)的人才緊缺。而綠色會(huì)計(jì)理論的不成熟也使綠色會(huì)計(jì)的迅速普及停滯不前，形成我國急需人才而又缺少人才的尷尬局面。

4 對(duì)我國綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

4.1 提高全民意識(shí)

綠色會(huì)計(jì)不僅僅是政府的事，也不僅僅是企業(yè)的事，它是關(guān)系到全民生活、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的共同大事。普及綠色會(huì)計(jì)，群眾既是基礎(chǔ)，也是長遠(yuǎn)發(fā)展的最終受益者，我們必須提高這個(gè)群體的綠色會(huì)計(jì)意識(shí)，這是保證綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路。

4.2 完善法律法規(guī)

上文已經(jīng)提到我國雖然頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，但涉及環(huán)境因素的會(huì)計(jì)法規(guī)機(jī)會(huì)是一片空白。當(dāng)務(wù)之急是完善綠色會(huì)計(jì)法律法規(guī)，將環(huán)境的核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，在內(nèi)容上與國際接軌。具體的做法是：

（1）提交有關(guān)將綠色會(huì)計(jì)計(jì)量與核算的內(nèi)容寫入《會(huì)計(jì)法》的議案，用法律形式保證綠色會(huì)計(jì)的地位。

（2）制定綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，擴(kuò)充報(bào)表體系。比如前文提到的在資產(chǎn)要素中設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”要素，在負(fù)債要素中設(shè)置“環(huán)境負(fù)債”要素等。

（3）制定綠色會(huì)計(jì)制度，保證綠色會(huì)計(jì)具體實(shí)施起來具有可操作性。并制定獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)在實(shí)際操作中將生態(tài)環(huán)境成本的存量消耗與折舊等納入經(jīng)濟(jì)績效考核中的企業(yè)，而對(duì)不將環(huán)境成本計(jì)入績效考核的企業(yè)給予一定的懲罰。

4.3 深化理論研究

理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，是指導(dǎo)我們?nèi)绾巫龊驮趺醋龅囊罁?jù)。理論的高度決定綠色會(huì)計(jì)執(zhí)行的高度。我國目前的理論水平還很低，這源于我過綠色會(huì)計(jì)理論體系發(fā)展起步晚、起點(diǎn)低。

深化綠色會(huì)計(jì)理論研究我們要做到：

（1）增加理論研究機(jī)構(gòu)的資金投入。環(huán)境會(huì)計(jì)委員會(huì)是我國研究綠色會(huì)計(jì)理論的專業(yè)機(jī)構(gòu)，我國應(yīng)重點(diǎn)扶持其發(fā)展，給它提供充足的資金以及物質(zhì)保障，消除機(jī)構(gòu)發(fā)展的后顧之憂。

（2）加強(qiáng)與先進(jìn)國家學(xué)者進(jìn)行深入學(xué)術(shù)交流。學(xué)術(shù)無國界，我們要充分認(rèn)識(shí)到自己的不足，虛心請(qǐng)教，組織專業(yè)人員出國學(xué)習(xí)或者邀請(qǐng)外籍專家來華講座。

（3）本著理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則，選擇部分實(shí)驗(yàn)試點(diǎn)，將理論研究運(yùn)用到實(shí)際中看看效果，也要根據(jù)反饋回來的信息進(jìn)行理論的修改和加強(qiáng)。

4.4 提高信息披露質(zhì)量

信息披露是綠色會(huì)計(jì)的最后一道屏障，要想完整真實(shí)的反應(yīng)綠色會(huì)計(jì)的本來面目，提高信息披露是一個(gè)必要的方法。

促進(jìn)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策：

（1）深入綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究，增強(qiáng)信息披露的可操作性。

我國的會(huì)計(jì)領(lǐng)域不僅應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露的理論的深入研究，而且還要對(duì)企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容做出明確的規(guī)定，并將這些內(nèi)容進(jìn)行分析、研究、細(xì)化，從而制定出較為具體的操作規(guī)范和準(zhǔn)則。只有在統(tǒng)一、明確的規(guī)范和準(zhǔn)則下，綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量和核算才能正確、實(shí)用。

（2）努力發(fā)揮政府機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)作用和監(jiān)督作用。

我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會(huì)，企業(yè)容易只注重個(gè)人的利益而忽視環(huán)境的代價(jià)，經(jīng)常不能全面、真實(shí)的進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的披露，所以加強(qiáng)政府有關(guān)部門的主導(dǎo)作用和監(jiān)督作用是勢(shì)在必行的。政府部門應(yīng)該建立健全企業(yè)綠色信息披露相關(guān)法規(guī)，明確企業(yè)綠色信息披露內(nèi)容和方式。政府主導(dǎo)并不是我國的特色，縱觀整個(gè)世界，眾多發(fā)達(dá)國家都采用政府主導(dǎo)的手段來維持企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的披露。

（3）賞罰分明，加強(qiáng)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性。

政府在加強(qiáng)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露方面要賞罰分明。首先，政府應(yīng)鼓勵(lì)那些積極進(jìn)行環(huán)?；顒?dòng)的企業(yè)，在其提供準(zhǔn)確的環(huán)境資產(chǎn)投資、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境受益的資料的基礎(chǔ)上，綜合各項(xiàng)情況，給予一定的政策優(yōu)惠和稅收減免，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息進(jìn)行主動(dòng)地披露。同時(shí)，要協(xié)調(diào)各行政部門，成立專門的組織對(duì)各企業(yè)進(jìn)行環(huán)境披露的監(jiān)督，對(duì)于違反有關(guān)環(huán)保規(guī)定的企業(yè)要給以懲罰，促使企業(yè)關(guān)注環(huán)境成本的核算與計(jì)量，增強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)信息核算和批量的主動(dòng)性。

5 結(jié)束語

綠色會(huì)計(jì)的開展是我國必走的路線，我國正堅(jiān)定不移的實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量。在綠色會(huì)計(jì)體系的建立和具體實(shí)施過程中我國取得了一些成績，但是，我國的綠色會(huì)計(jì)起步晚、起點(diǎn)低、理論水平落后，跟發(fā)達(dá)國相比還有很大差距，我們應(yīng)更多的看到自己的不足。我國的綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施中存在的問題，需要政府跟企業(yè)一同協(xié)作才能將綠色會(huì)計(jì)做到規(guī)范。企業(yè)要積極實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量，政府要規(guī)范監(jiān)管機(jī)制，通過不斷地深入理論研究與有效的實(shí)踐相結(jié)合，我國肯定會(huì)開辟一條基于我國國情的綠色會(huì)計(jì)道路，進(jìn)而推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，提高社會(huì)總體效益。

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