摘 要：隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，物流企業(yè)金融欺詐案件頻繁發(fā)生，造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，物流企業(yè)內(nèi)部控制快速發(fā)展。目前，內(nèi)部控制已成為物流企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制本身控制，內(nèi)部控制是確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。健全的物流企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)來支撐；物流企業(yè)的內(nèi)部控制的創(chuàng)新，必將促使物流企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。然而，仍然有一些問題，這些現(xiàn)象已逐漸引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，引起了物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)注。加強(qiáng)物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)，促進(jìn)物流企業(yè)內(nèi)部控制，確保其有效運(yùn)作的物流企業(yè)科學(xué)決策具有重要意義。通過分析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所面臨的問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合物流企業(yè)在公司治理層面內(nèi)部控制的特點(diǎn)，構(gòu)建一套可行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。最后，針對(duì)物流企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中所暴露的問題提出一定的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系

中圖分類號(hào)：F272.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）12-0031-02

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，物流企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，在這種環(huán)境下，企業(yè)的需求也增加。而內(nèi)部控制是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)的主要手段。只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的企業(yè)，加強(qiáng)物流企業(yè)的內(nèi)部管理，提高運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，導(dǎo)致市場(chǎng)中生存和生長(zhǎng)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)。眾所周知，內(nèi)部控制是物流企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)處理和管理控制，并對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制本身的控制，是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不僅可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是合理的、健全性，更重要的是，即使設(shè)計(jì)再完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如果不能得到很好的貫徹執(zhí)行，不能落實(shí)到實(shí)處，不過是一紙空文。

目前，大多數(shù)物流企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度的存在，但效果并不明顯，這主要是由于物流企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全或未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。對(duì)于物流企業(yè)完善內(nèi)部控制提供寶貴意見，良好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從而提高企業(yè)的物流管理水平。因此，通過對(duì)內(nèi)部控制的分析，根據(jù)存在的問題提出了相應(yīng)的對(duì)策，使物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的控制效果。

一、物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建問題分析

企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指在一個(gè)受限制的商業(yè)組織形式和責(zé)任制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)單位和組織的建立。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。這是因?yàn)榧訌?qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。主要是在財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性保護(hù)的最早的控制，保證會(huì)計(jì)信息是正確的、可靠的，以嚴(yán)格的程序?qū)彶榉矫婕訌?qiáng)控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，才逐步發(fā)展成當(dāng)今的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容范圍不明確。當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)的指導(dǎo)主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)部控制的有效性，如何進(jìn)行專項(xiàng)審核并發(fā)表其審核的意見。它將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，限定在與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制中，它的范圍應(yīng)該是法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，取決于提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量審計(jì)目標(biāo)；但作為一個(gè)特殊的驗(yàn)證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的，以及內(nèi)部控制評(píng)審將在相同的范圍有限，而不是整個(gè)控制，不是很合適。和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制與物流企業(yè)整體控制相互交織，不僅在調(diào)查來測(cè)試區(qū)分內(nèi)容，很難單獨(dú)發(fā)布的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的觀點(diǎn)。事實(shí)上，如果物流企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)和法規(guī)遵循目標(biāo)相關(guān)內(nèi)部控制無效，然后和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制往往失敗，如果在這種情況下只有審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，可能會(huì)有錯(cuò)誤的想法，只發(fā)表評(píng)論評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，不僅很難判斷物流企業(yè)內(nèi)部控制聲明的可信度，甚至可能加重對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的誤導(dǎo)。

2.相關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相互沖突。目前，頒發(fā)的若干內(nèi)部控制規(guī)范以及評(píng)價(jià)規(guī)范，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不匹配，如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)的內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，這些規(guī)范彼此之間，內(nèi)容不僅不銜接，甚至還有沖突的存在，導(dǎo)致在對(duì)物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的設(shè)計(jì)缺乏統(tǒng)一的基礎(chǔ)。主要的原因是因?yàn)闆]有形成統(tǒng)一的公共識(shí)別的內(nèi)部控制。事實(shí)上，在美國(guó)也存在類似的問題，特別是對(duì)會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)的內(nèi)部控制定義的管理部門，具有很強(qiáng)的反對(duì)意見，在大量的調(diào)查研究，報(bào)告《內(nèi)部控制整合框架》，于2006年提出報(bào)告《內(nèi)部控制一整體架構(gòu)》，并經(jīng)過修改于2007年得到美國(guó)審計(jì)總署的認(rèn)可。隨后該報(bào)告成為美國(guó)各界乃至世界上許多國(guó)家及專業(yè)團(tuán)體制定內(nèi)部控制文件的主要依據(jù)。

3.董事會(huì)的監(jiān)督制度不完善。首先，這是立法上的缺陷，對(duì)有關(guān)規(guī)定監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和職責(zé)的公司法，但相關(guān)規(guī)定過于原則，在實(shí)踐中缺乏很好可操作性，在規(guī)定的立法缺陷是導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)不能獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)的主要原因。在《公司法》五分之二十條和第134的規(guī)定：有限責(zé)任公司，股份公司設(shè)立監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)成員中推選一名召集人，其成員不得少于三人，監(jiān)事會(huì)由股東承擔(dān)，并對(duì)組合代表的公司職工代表一個(gè)合適的比例，在公司章程的規(guī)定，按照特定的比例。詳細(xì)規(guī)定資格的辦公室，七分之五十條，50條的規(guī)定第二董事，經(jīng)理及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得兼任監(jiān)事。這些規(guī)定比較籠統(tǒng)，是不全面的，很難保證組織的監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)成員不得少于三人，由職工代表和鼓勵(lì)公司的代表比例適當(dāng)，雖然有規(guī)定，董事，經(jīng)理及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得兼任的股東，但卻沒有規(guī)定如果他們成為監(jiān)事后應(yīng)如何制裁。

4.內(nèi)部控制報(bào)告流于形式。目前，物流企業(yè)的內(nèi)部控制普遍薄弱，絕大多數(shù)物流企業(yè)還沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至部分物流企業(yè)內(nèi)部控制的概念還很模糊，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督是內(nèi)部。有部分物流企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，使整體物流企業(yè)內(nèi)部控制相對(duì)薄弱。在這種環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的要求，有困難，在運(yùn)行時(shí)將重重阻力，最后往往是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式，沒有任何實(shí)際意義，也未能達(dá)到要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的最初目的。

二、完善物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的策略

1.明確物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容及范圍。由于對(duì)物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容與范圍相關(guān)規(guī)定目前尚不清楚，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的指導(dǎo)建議進(jìn)行修改，審核的范圍擴(kuò)大到整體的物流企業(yè)的內(nèi)部控制，以使內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告具有一定的說服力，可謂名副其實(shí)，可靠性的程度可以借它確定物流企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告，充分發(fā)揮物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用。

2.統(tǒng)一物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。內(nèi)部控制與物流企業(yè)評(píng)價(jià)的研究，是在整合階段。建議相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的對(duì)物流企業(yè)內(nèi)部控制整體框架盡快，加入兩個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，確保培訓(xùn)和標(biāo)準(zhǔn)，與所有相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范協(xié)調(diào)。同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)物流企業(yè)的綜合管理，包括組織、人事等方面，物流企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)物流企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素的有效實(shí)施。如何協(xié)調(diào)？有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系、協(xié)調(diào)和管理。同時(shí)，還應(yīng)注意統(tǒng)一的規(guī)定，如《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》，對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)行政法規(guī)，所有統(tǒng)一的概念，內(nèi)容和方法，以避免矛盾?？傊?，加強(qiáng)統(tǒng)一管理，內(nèi)部控制和物流企業(yè)的現(xiàn)行體制和法規(guī)具有重要意義的物流企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展加速。

3.建立完善董事會(huì)制度。董事會(huì)作為所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的聯(lián)系，在物流企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中起著重要的作用。董事會(huì)接受管理公司代理的具體事務(wù)，對(duì)外代表公司進(jìn)行交易，扮演一個(gè)商業(yè)決策的執(zhí)行。總經(jīng)理由董事會(huì)任命，對(duì)公司管理的日常工作。從建立健全內(nèi)部控制，實(shí)施的一端，董事會(huì)起到?jīng)Q定性的作用。由于現(xiàn)在的董事會(huì)存在許多問題，這是提高內(nèi)部控制環(huán)境有害。因此，我們應(yīng)積極加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，建立核心位置。問題的關(guān)鍵是完善監(jiān)事會(huì)制度，許多企業(yè)都意識(shí)到這一問題，并根據(jù)自身特點(diǎn)，建立和完善其董事會(huì)制度不同的規(guī)格，從根本上保證董事會(huì)決策科學(xué)性。

4.加強(qiáng)董事會(huì)的監(jiān)管職能。由于對(duì)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能弱化，物流企業(yè)的發(fā)展沒有得到很好的保障，也對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定的抑制作用。因此，采取一定的措施，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，加強(qiáng)監(jiān)管。給一個(gè)更大的權(quán)力于監(jiān)事會(huì)，加強(qiáng)限制的董事和高級(jí)管理人員的行為和活動(dòng)委員會(huì)的作用，完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中可以看出，物流企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。首先，健全和完善審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，評(píng)價(jià)和激勵(lì)分配機(jī)制有效，調(diào)動(dòng)了審計(jì)工作的積極性，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高；其次，充分發(fā)揮其監(jiān)督和評(píng)價(jià)函數(shù)；最后，根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)與方法等。

三、結(jié)論

文章通過對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)問題的評(píng)價(jià)研究，可以得出內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)物流業(yè)務(wù)活動(dòng)和發(fā)展的重要影響的結(jié)論，它有一定的預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)控制功能。近年來，上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件不斷發(fā)生，這些金融問題和內(nèi)部控制質(zhì)量有著密不可分的關(guān)系。雖然這些問題已被有關(guān)部門和學(xué)者，通過一系列手段加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的物流活動(dòng)的監(jiān)督，表面上已取得了一定的成績(jī)。然而，從管理的角度來看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，還存在一系列的問題，希望通過本文的研究可以為相關(guān)領(lǐng)域提供一定的借鑒。

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