【摘 要】伴隨著信息技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡時代的到來，社會方方面面產(chǎn)生了變革，同時也給會計工作帶來前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。本文首先分析了會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響，接著分析了在會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，最后提出了完善會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的對策，以確保企業(yè)資金財產(chǎn)安全，為決策者提供有用的信息，促進企業(yè)健康有序發(fā)展。

【關鍵詞】會計 信息化 企業(yè)內(nèi)部 完善

信息技術(shù)迅速崛起的浪潮沖擊著各行各業(yè)。會計信息化技術(shù)的應用，對企業(yè)管理產(chǎn)生很大影響，改變了企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、作業(yè)管理流程及人力資源政策，同時，也對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠的影響，并催生了企業(yè)內(nèi)部控制機制的完善改革。

一、會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

在信息化環(huán)境下，會計業(yè)務統(tǒng)一由計算機完成，這在一定程度上減少了數(shù)據(jù)的差錯。但因為會計工具、會計信息載體等多方面也相應地由網(wǎng)絡通信替代，因而建立在會計信息化基礎上的內(nèi)部會計控制具有不同于手工會計和會計信息化的特點和要求，主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部控制的范圍發(fā)生了變化

在手工會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是針對交易處理。會計電算化后，企業(yè)會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關聯(lián)方的各個方面。隨著計算機技術(shù)的引入，給會計工作帶來了發(fā)展，同時也增加了新的控制措施，如系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)權(quán)限控制、系統(tǒng)維護控制、數(shù)據(jù)和程序控制、修改程序的控制以及計算機病毒的防治措施等。

（二）內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化

手工會計與信息化會計對會計信息的控制有很大的不同，會計信息化工作流程：

原始憑證→授權(quán)批準→財務審核→對合格憑證進行憑證輸入（制單）→信息審核→計算機系統(tǒng)處理→賬表輸出。

從以上工作流程可以看出，實施會計信息化后，會計賬務的集中化處理，除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼、輸入由會計人員操作外，經(jīng)濟業(yè)務的記錄和加工、會計報表的生成和查詢等工作都可以通過計算機完成，這種數(shù)據(jù)處理的集中性使手工條件下的一些控制措施，在計算機會計中沒有存在的必要。其次，手工會計中的一些平衡檢查在信息化會計中將移入計算機系統(tǒng)內(nèi)部，通過計算機程序體現(xiàn)出來。比如，記賬憑證的借、貸平衡校驗；賬戶中期末余額、期初余額、本期發(fā)生額的檢查；各核算業(yè)務模塊間數(shù)據(jù)的核對等。

（三）內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)生了變化

用計算機處理會計信息和財務數(shù)據(jù)時，企業(yè)會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，信息化后財務部門的組成人員包括財務專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)人員及計算機專家。會計業(yè)務處理方法和處理程序發(fā)生了改變，記賬、報賬等會計核算工作全部由會計信息系統(tǒng)自動完成。直接記錄在電腦磁盤或光盤上的電子數(shù)據(jù)取代了手工會計環(huán)境下的紙質(zhì)數(shù)據(jù)。會計信息化實現(xiàn)了信息儲存的無紙化和系統(tǒng)操作的無形化，極大的改變了會計核算環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境（袁麗杰，2010）。

二、信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

在我國，會計信息化已有三十余年的歷史，進入21世紀以來，隨著計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息化會計軟件也由簡單的數(shù)值計算發(fā)展到全面的數(shù)值核算，進而到具有人工智能的會計管理信息系統(tǒng)階段（ERP）。據(jù)測算，到2013年我國信息化市場規(guī)模將達到近40億元人民幣，2007年-2013年的市場規(guī)模復合增長率接近20%，而這種信息化就包含了會計信息化。如此快速的信息化速度必然會對包括內(nèi)部控制在內(nèi)的企業(yè)管理造成一定的沖擊，必須科學應對才能在享受信息化的益處的同時化解信息化帶來的風險。

沈陽某公司選用了SAP軟件，該軟件是一種領先的ERP管理軟件，主要功能包括生產(chǎn)計劃和控制、銷售與分銷、物料管理、財務會計、管理會計、資產(chǎn)管理、系統(tǒng)技術(shù)基礎等。SAP系統(tǒng)上線后部分工作，如出入庫管理、收入上傳、工資過賬等工作均由相關責任部門來完成，憑證自動生成，實現(xiàn)了工作前移；待攤費用的攤銷、折舊的計提等實現(xiàn)了系統(tǒng)自動處理，這些都在一定程度上減輕了財務人員的工作負擔，使財務人員能從繁瑣的會計核算中解放出來，有時間和精力參與到管理工作中來。SAP系統(tǒng)也發(fā)現(xiàn)了一些不甚完善之處，諸如信息交流、人員變動、測試系統(tǒng)等方面，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）會計數(shù)據(jù)方面的問題

一般而言，信息化系統(tǒng)都有必要的財務功能，每個操作員都設置有自己的口令和不同的工作權(quán)限，并且每個操作員都應保守自己的口令秘密。但是在實際中卻存在以下情況：部分單位雖然設置有不同的財務分工卻往往是一個操作員身兼數(shù)職，可以用不同的身份進入系統(tǒng)進行不同權(quán)限的操作，導致財務分工的控制名存實亡；未經(jīng)授權(quán)的計算機專業(yè)人員可以利用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)瀏覽各種數(shù)據(jù)文件，造成會計機密數(shù)據(jù)被泄露；會計數(shù)據(jù)文件大量地保存在磁性材料中，它對外界環(huán)境的要求比較高，要防火、防水、防磁和防塵，對環(huán)境溫度也有一定要求。如果不加強這些數(shù)據(jù)安全方面的控制，數(shù)據(jù)丟失和毀損的可能性就會大大增加，造成財務軟件的程序控制失效。

（二）內(nèi)部管理制度存在的問題

會計信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度由系統(tǒng)控制與管理控制共同構(gòu)成，系統(tǒng)控制主要由軟件集成，而管理控制由企業(yè)自己設定并加以管理。一些單位領導往往錯誤地認為，購買了會計軟件，內(nèi)部控制也由軟件的生產(chǎn)方制定好了，企業(yè)只需簡單設置并運用即可，所以沒有建立內(nèi)部管理制度，沒有真正按制度執(zhí)行。

1.內(nèi)部控制的不確定性加大。內(nèi)部控制的流程來看，在信息化條件下，首先，企業(yè)財務部門需要將財務信息轉(zhuǎn)換為計算機所能識別的語言，這種人工輸入面臨的問題在于如何保證數(shù)據(jù)的準確性和真實性，由于人工容易出現(xiàn)失誤，以及輸入過程中難以進行全程實時監(jiān)控等問題，從而使得數(shù)據(jù)輸入可能存在較大的風險。其次，由于現(xiàn)代計算機安全技術(shù)特別是網(wǎng)絡安全技術(shù)還無法確保企業(yè)信息系統(tǒng)百分之百的安全，并且在這種互聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)下各種人為的失誤很容易將會計信息泄露且不容易被察覺，但企業(yè)所有的財務信息都保存在這種信息系統(tǒng)中，這就使得內(nèi)部控制制度必須非常完善才能有效的防范這種風險，而目前還尚未完全達到這種狀態(tài)。再次，在信息化條件下，通過明確不同權(quán)限的方式來掌握和更改會計信息，但一方面這種口令可能被泄露，另一方面上級可以對下級的財務信息進行更改且不會留下痕跡也使得責任難以劃分，這就使得整個內(nèi)部控制的風險較大。

2.內(nèi)部控制可能存在缺位問題。首先，在信息化條件下，內(nèi)部控制可能更多的是對財務軟件或者信息系統(tǒng)中的有關賬務進行核查，在此情況下，部分財會人員可能疏于對原始憑證中賬務發(fā)生事實的了解，從而使得內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞。其次，在信息化條件下，一般認為計算機信息系統(tǒng)不會出現(xiàn)錯誤，這就使得財會人員過于相信“機器”的力量，從而對部分數(shù)據(jù)疏于復核，或者沒有與現(xiàn)實中的賬務進行核對，但信息系統(tǒng)內(nèi)部通過各種邏輯關系聯(lián)系在一起，一旦某一子條目沒有選入或者查詢條件出現(xiàn)差錯等都有可能導致問題，這也可能使得內(nèi)部控制出現(xiàn)缺位。

三、信息化環(huán)境下完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

會計信息化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，提高會計信息化下企業(yè)內(nèi)部控制的科學管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，會計信息化環(huán)境下完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施主要表現(xiàn)在：

（一）加強會計信息化系統(tǒng)研發(fā)的監(jiān)控

會計信息化系統(tǒng)的研發(fā)，既涉及諸多學科，也涉及各方面的利益及管理上的問題。因而，省級以上的財政部門在組織商品化會計信息軟件的評審時，在強調(diào)其提供各種需要的信息功能的同時，應強調(diào)其在內(nèi)部會計控制方面要符合要求，制定會計信息標準。今后的相關政策法規(guī)、技術(shù)標準要適應會計信息化發(fā)展的需要，應重視對軟件內(nèi)部會計控制的檢查，在明確軟件公司責任的條件下，強化用戶在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護等方面的責任。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.完善審計準則。我國制定的《獨立審計具體準則第20號—計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》雖然明確了信息系統(tǒng)審計的一般規(guī)則、審計計劃、內(nèi)部控制研究、評價與風險評估及審計程序，但并未從根本上達到發(fā)現(xiàn)和預防信息系統(tǒng)舞弊的目的。該準則基本屬于一項原則性的準則，在具體操作方面的規(guī)范和指導遠遠不夠。相關部門應加快準則和實務指南的制定，以滿足實踐的需要。

2.建立激勵約束機制。如果獎罰政策制定得過高，可能導致獎多罰少，影響員工積極性；如果獎罰政策制定的過低，可能會致使員工忽略內(nèi)部控制建設。不僅要制定出科學合理的獎罰政策，而且獎罰政策的標準也要不斷改進，以達到激勵和約束的目的，完善內(nèi)部控制制度。

參考文獻：

[1]王歧.會計信息化實際運用中遇到的問題及對策[J].現(xiàn)代會計，2010，（03）.

[2]劉春燕.會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善[J].全國商情，2009，（07）.