摘 要：授權(quán)審批控制是企業(yè)內(nèi)部控制要素中控制活動的一個方面，授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。文章對時下國有企業(yè)所面臨的授權(quán)審批控制現(xiàn)狀進行分析研究，剖析了導(dǎo)致授權(quán)審批控制出現(xiàn)缺陷的主要原因，并給出如何科學(xué)規(guī)范授權(quán)審批控制的建議，以期為提高企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)提供借鑒參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 授權(quán)審批控制 缺陷 建議

中圖分類號：F270

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-266-02

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個要素，授權(quán)審批控制是控制活動中常見的控制措施之一，要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴格控制特別授權(quán)。避免因授權(quán)不合理、權(quán)限不清晰、責(zé)任不明確等原因給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成重大損失。

一、國有企業(yè)授權(quán)審批控制現(xiàn)狀

近年來，多數(shù)國有企業(yè)非上市公司組織架構(gòu)設(shè)計都設(shè)有董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層。但由于國企的特殊性，一般還設(shè)有黨委會、紀委。紀委和審計部門分擔(dān)了監(jiān)事會的一些職責(zé)。一些中小型國有企業(yè)則不設(shè)董事會，領(lǐng)導(dǎo)班子由總經(jīng)理、黨委書記、黨委副書記、分管安全、生產(chǎn)、經(jīng)營等工作的副經(jīng)理組成。各分管領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)相關(guān)專業(yè)部門，專業(yè)部門工作職責(zé)根據(jù)常規(guī)業(yè)務(wù)隸屬關(guān)系制定，各分管領(lǐng)導(dǎo)對分管工作有一個大致的分工。但在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有許多業(yè)務(wù)需要各部門協(xié)調(diào)配合，由哪個部門主抓，各部門職責(zé)如何劃分。就具體業(yè)務(wù)而言，各級領(lǐng)導(dǎo)和職能部門的權(quán)限具體如何劃分，在國有企業(yè)普遍存在分工不細、職責(zé)不明確、程序不清晰等現(xiàn)象，導(dǎo)致辦事效率低下，決策鏈條過長，嚴重制約了企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。因此，建立科學(xué)合理的授權(quán)審批控制體系就顯得尤為重要，它是企業(yè)管理層和決策層相關(guān)工作人員必須認真分析研究的關(guān)鍵問題。

二、導(dǎo)致授權(quán)審批控制出現(xiàn)缺陷的主要原因

（一）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力

內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)該區(qū)分董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層各自的職責(zé)權(quán)限，實現(xiàn)相互牽制，相互制約的內(nèi)部控制制衡機制。董事會負責(zé)監(jiān)督管理層，監(jiān)事會監(jiān)督董事會。而在實際運營過程中，主要領(lǐng)導(dǎo)的主觀判斷和主觀意愿成為各級領(lǐng)導(dǎo)和部門工作的主要目標，是否合理和具有可持續(xù)發(fā)展往往不能得到充分的論證。董事會沒有完全獨立于經(jīng)理層；董事或分管副經(jīng)理對于自身的權(quán)利和責(zé)任沒有明確的認知，部分領(lǐng)導(dǎo)不具有足夠的知識、經(jīng)驗和時間來勤勉、誠信、盡責(zé)地履行職責(zé)；監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督在具體執(zhí)行中形同虛設(shè)。上述因素共同導(dǎo)致缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，影響了企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任不明確

企業(yè)沒有充分考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照適當(dāng)集中或分散的管理方式設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，導(dǎo)致權(quán)責(zé)分配不合理，部分機構(gòu)重疊，職能交叉或缺失，遇到需要決策的重大問題，既要層層上報，又沒有專業(yè)的團隊來實際調(diào)研考察，導(dǎo)致推諉扯皮，運行效率低下。企業(yè)缺乏對各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運行流程的全面詳細的規(guī)定，缺乏對董事、監(jiān)事、高級管理人員及全體員工的權(quán)限的明確制度規(guī)定，對授權(quán)情況沒有正式的記錄。在實際運行中多了人為操縱的可能性和決策的隨意性，給企業(yè)的發(fā)展埋下諸多隱患。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制評價、監(jiān)督機制

企業(yè)內(nèi)部審計的范圍主要包括財務(wù)會計和內(nèi)部控制檢查。但審計機構(gòu)在日常工作開展中對內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督非常有限，尤其對內(nèi)部授權(quán)審批控制的評價、監(jiān)督，缺乏有效的措施，董事會、經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部授權(quán)審批控制的效果評價中，缺乏完善的評價、監(jiān)督機制，即使出現(xiàn)缺陷也很難被發(fā)現(xiàn)和修正。

（四）授權(quán)審批控制信息反饋機制不健全，影響企業(yè)經(jīng)營決策

企業(yè)沒有建立科學(xué)的授權(quán)審批控制信息傳遞機制，信息傳遞不通暢、不及時，內(nèi)部各管理層級之間、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層不能及時掌握經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的重要信息并進行應(yīng)對，可能導(dǎo)致管理出現(xiàn)漏洞，決策失誤，相關(guān)政策難以落實。

三、科學(xué)規(guī)范授權(quán)審批控制的幾點建議

授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴格控制特別授權(quán)。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，避免個人單獨進行決策或擅自改變集體決策。合理、有效的授權(quán)審批控制是企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)管理，有效提高管理效率、降低決策失誤的重要保障。為此，提出以下幾點建議。

（一）完善治理結(jié)構(gòu)，明確常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容

國有企業(yè)由于其歷史發(fā)展的延續(xù)性，導(dǎo)致計劃經(jīng)濟的痕跡還存在于企業(yè)的管理運行當(dāng)中。就治理結(jié)構(gòu)而言，從形式上看，董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會一應(yīng)俱全，但在實際運行過程中，部分機構(gòu)職能交叉，履職情況缺乏監(jiān)管，使企業(yè)的高層管理處于日常無監(jiān)督，完全靠企業(yè)外聘事務(wù)所來履行事后審計，或者依賴上級主管部門的監(jiān)督，給企業(yè)管理埋下隱患。

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分調(diào)研企業(yè)各層次管理人員意見，借助專業(yè)咨詢機構(gòu)的力量，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，正確履行各機構(gòu)職責(zé)，形成相互監(jiān)督、相互制約、相互服務(wù)的良性循環(huán)機制。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，按照事件、業(yè)務(wù)性質(zhì)分類，明確分別需要上經(jīng)營決策會議、黨政聯(lián)席會議、項目論證會議、全體干部大會的具體業(yè)務(wù)和事件，增加專業(yè)人才參會表決的詳細規(guī)定，降低由于領(lǐng)導(dǎo)專業(yè)知識不足給決策帶來的風(fēng)險。以文件的形式下發(fā)至企業(yè)各個機構(gòu)，并在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺上公開，限期辦結(jié)，做到事事有據(jù)可依，程序清晰，授權(quán)清晰，提高企業(yè)授權(quán)審批控制質(zhì)量。

（二）明確各職能部門的職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)部管理制度

企業(yè)在人、財、物、產(chǎn)、供、銷等一系列業(yè)務(wù)活動中涉及大量的信息收集、決策等活動，這些活動既有側(cè)重性又有連貫性，需要分部門確定工作職責(zé)權(quán)限，理順業(yè)務(wù)流程，提高辦事效率。為了避免職責(zé)不清、業(yè)務(wù)流程不清晰影響企業(yè)工作效率，需要按照企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)合理設(shè)置相關(guān)職能部門，并制定詳細的有關(guān)部門職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)流程的管理制度，以文件的形式下發(fā)各機構(gòu)，并在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺上公開。要細化部門銜接的工作的職責(zé)，明確各部門傳遞資料或信息的辦結(jié)時限，避免相互推諉、扯皮現(xiàn)象。

（三）建立授權(quán)審批控制活動評價體系，進行有效監(jiān)督

企業(yè)建立了授權(quán)審批體系，還應(yīng)當(dāng)由企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)定期對授權(quán)審批控制的有效性進行評價，形成評價結(jié)論。企業(yè)可以成立專門機構(gòu)作為內(nèi)部控制評價部門，也可以授權(quán)內(nèi)部審計部門負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，進行有效監(jiān)督，促進授權(quán)審批控制制度的不斷完善。

（四）暢通信息反饋渠道，不斷修正授權(quán)審批控制缺陷

為了及時、準確地收集企業(yè)授權(quán)審批控制的合理性和有效性信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立便捷、通暢的信息反映渠道，使員工的建議、企業(yè)內(nèi)部各層級之間的辦事效率評價信息、重大事件的進展等信息能夠暢通地傳達到董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，并定期匯總信息，針對不同的問題或缺陷，對需要調(diào)整的授權(quán)審批制度或權(quán)限進行調(diào)整，不斷修正授權(quán)審批控制缺陷。

總之，授權(quán)審批控制是從企業(yè)高層管理入手加強內(nèi)部控制的一個重要途徑，合理的授權(quán)審批體系可以為企業(yè)創(chuàng)造一個既簡約又相互監(jiān)督的良好工作環(huán)境，可以大幅提高工作效率，降低經(jīng)營成本和決策風(fēng)險，提高決策的成功率，為企業(yè)良性發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

1.企業(yè)內(nèi)部控制.高級會計實務(wù)科目考試大綱.2012

2.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.財會[2008]7號

3.朱子云.中小企業(yè)授權(quán)審批控制制度.中國價值，2008

4.施翼為.試論如何完善現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制[J].中國釀造，2008（20）

（作者單位：西山煤電萬隆實業(yè)分公司 山西太原 030053）

（責(zé)編：賈偉）