摘 要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，如何提高審計(jì)質(zhì)量是基層央行內(nèi)審管理的重要課題。文章對(duì)影響基層央行內(nèi)審質(zhì)量的因素進(jìn)行了分析探討，并提出了解決建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 影響因素 建議

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-192-02

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，提高基層央行內(nèi)審工作質(zhì)量，是防范風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部管理水平，平穩(wěn)履行基層央行職責(zé)的迫切需要。

一、內(nèi)部審計(jì)的定義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。廣義上的審計(jì)質(zhì)量，是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度，或者說(shuō)審計(jì)質(zhì)量是滿足人們對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的程度。狹義上的審計(jì)質(zhì)量是指一個(gè)特定審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和對(duì)相關(guān)職業(yè)規(guī)范的遵守情況。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的核心，抓好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的落腳點(diǎn)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》第五條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)：一是審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本機(jī)構(gòu)審計(jì)工作手冊(cè)的要求；二是審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求；三是審計(jì)活動(dòng)能夠促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加組織的價(jià)值。

二、影響基層央行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素分析

自1998年人民銀行設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)以來(lái)，經(jīng)過(guò)全體內(nèi)審人員的共同努力，審計(jì)水平總體上呈現(xiàn)出不斷提高的趨勢(shì)，尤其是近幾年隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的開(kāi)展，涌現(xiàn)出了許多優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。但是，在看到成績(jī)的同時(shí)，也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到基層央行在審計(jì)質(zhì)量方面仍存在著諸多問(wèn)題，需引起我們的特別關(guān)注。

1.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)結(jié)構(gòu)有待提高改善。內(nèi)審人員的素質(zhì)是影響內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計(jì)人員的素質(zhì)一般包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)和政治素質(zhì)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是指對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉程度，以及對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷、分析能力，沒(méi)有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)就無(wú)法將審計(jì)事項(xiàng)查深查透，無(wú)法做出客觀、正確的審計(jì)評(píng)價(jià)。同時(shí)，審計(jì)人員必須熟悉黨和國(guó)家的方針政策，特別是國(guó)家的金融政策法規(guī)，保持正確的政治方向，并具有良好的道德品行。目前，基層央行內(nèi)審人才短缺及專業(yè)結(jié)構(gòu)單一依然是影響內(nèi)審發(fā)展的關(guān)鍵因素。近些年，各級(jí)行比較注重內(nèi)審發(fā)展，在人員配備上也給予了支持，內(nèi)審力量得到了極大充實(shí)。但是，數(shù)量的增加與質(zhì)量的提高并不是正比關(guān)系，內(nèi)審部門人員多是會(huì)計(jì)專業(yè)，專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，年齡結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)兩極化，缺少專業(yè)強(qiáng)又有工作經(jīng)驗(yàn)的中堅(jiān)力量。同時(shí)，部分審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的責(zé)任心，對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)模糊，準(zhǔn)備不充分，也直接影響到了審計(jì)質(zhì)量。

2.缺乏有效的內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制。近年來(lái)，人民銀行雖然制定了一系列內(nèi)部審計(jì)工作制度，規(guī)范了審計(jì)工作行為，但是在制度建設(shè)上仍欠完備，缺乏行之有效的內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制。目前，人民銀行對(duì)內(nèi)審工作質(zhì)量沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)和量化考核指標(biāo)，對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目的評(píng)判也僅是逐級(jí)推選出總行、分行級(jí)“優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目”，且評(píng)選標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，主觀性較強(qiáng)，激勵(lì)效果不明顯。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全，從而導(dǎo)致審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，即使出現(xiàn)審計(jì)過(guò)錯(cuò)，責(zé)任無(wú)法落實(shí)到人，一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。

3.審計(jì)過(guò)程各環(huán)節(jié)有待提高。（1）審計(jì)計(jì)劃缺乏主動(dòng)性與針對(duì)性。科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，是圓滿完成全年審計(jì)工作的前提。內(nèi)審質(zhì)量的提高必須科學(xué)安排審計(jì)工作任務(wù)，合理統(tǒng)籌配置內(nèi)審人力資源和財(cái)力資源，以確保重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)重要環(huán)節(jié)?；鶎友胄袃?nèi)審部門的審計(jì)計(jì)劃往往是根據(jù)上級(jí)行的審計(jì)計(jì)劃制定完成，yqrxgn0sovEP1Dx0lBQLUA==即使是試點(diǎn)項(xiàng)目也是在規(guī)定的備選范圍內(nèi)開(kāi)展，很少根據(jù)本行年度工作中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題確定審計(jì)項(xiàng)目，這樣在某種程度上，內(nèi)審部門的關(guān)注角度與行領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注角度是存在偏差的，內(nèi)審咨詢職能的發(fā)揮也大打折扣。同時(shí)，基層央行內(nèi)審部門由于人力、財(cái)力等各方面條件所限，往往是只要完成上級(jí)行規(guī)定的審計(jì)任務(wù)就可以了，對(duì)于一些額外的創(chuàng)新性項(xiàng)目常常是有心無(wú)力或漠不關(guān)心，這在一定程度上也限制了內(nèi)審業(yè)務(wù)的發(fā)展。（2）審前調(diào)查流于形式，審計(jì)方案缺少針對(duì)性。提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量必須搞好審前調(diào)查，事先做到心中有數(shù)。有的內(nèi)審部門不搞審前調(diào)查，或只是走過(guò)場(chǎng)，未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估，對(duì)審計(jì)對(duì)象的基本情況、可能存在的主要問(wèn)題線索等缺乏全面了解，制定的審計(jì)方案僅僅是上級(jí)行方案的翻版重復(fù)，且對(duì)所有被審計(jì)單位都完全一致，沒(méi)有針對(duì)性，也缺乏現(xiàn)實(shí)的可操作性，難以做到有的放矢。（3）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待提高。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況的綜合反映，是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目成果的最終體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的優(yōu)劣，從小范圍講直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，從大的方面就會(huì)影響到領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策的準(zhǔn)確性。因此，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量意義非常重大。目前，基層央行的審計(jì)報(bào)告主要存在以下幾方面問(wèn)題：一是一些周期性、循環(huán)性審計(jì)的報(bào)告每次所揭示的問(wèn)題基本類似，且多為操作性問(wèn)題，難以引起決策層的重視；二是部分審計(jì)報(bào)告未能完全真實(shí)、客觀、公允地反映審計(jì)情況，對(duì)一些敏感問(wèn)題往往是避重就輕，或干脆回避；三是審計(jì)建議較為籠統(tǒng)，缺乏針對(duì)性和建設(shè)性，實(shí)際運(yùn)用價(jià)值不大，難以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀決策服務(wù)的參謀作用。

三、改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

審計(jì)中的每一項(xiàng)具體工作均需以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn)，使審計(jì)質(zhì)量意識(shí)貫穿于項(xiàng)目始終，從審前準(zhǔn)備到審計(jì)后續(xù)工作都應(yīng)積極采取有效措施控制審計(jì)質(zhì)量。只有重視審計(jì)質(zhì)量，才能規(guī)范審計(jì)人員在各階段的行為，使每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都成為審計(jì)精品，同時(shí)為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

1.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，注重隊(duì)伍建設(shè)。基層央行內(nèi)審部門要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，一是不斷加強(qiáng)精神文明建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)、思想作風(fēng)建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)。要把廉政建設(shè)放在首位，俗話說(shuō)，“打鐵先得自身硬”，廉政是審計(jì)工作的生命線，要從嚴(yán)治理審計(jì)干部隊(duì)伍。同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)審人員實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷提高分析、判斷和預(yù)測(cè)金融活動(dòng)的能力。二是要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。在做好培訓(xùn)工作的同時(shí)，內(nèi)審部門要注重人力資源優(yōu)化配置，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。一是要自覺(jué)地建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機(jī)制，增強(qiáng)資源配置預(yù)見(jiàn)性和計(jì)劃性。每年審計(jì)計(jì)劃下達(dá)后，要對(duì)計(jì)劃項(xiàng)目安排進(jìn)行統(tǒng)籌分析。二是要根據(jù)項(xiàng)目要求選擇最適合的審計(jì)人員，注意各專業(yè)人員的合理搭配，必要時(shí)聘請(qǐng)外部專家。同時(shí)，希望基層央行在人員調(diào)動(dòng)調(diào)整時(shí)，可以考慮將業(yè)務(wù)部門的一些骨干力量充實(shí)到內(nèi)審部門，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)專業(yè)結(jié)構(gòu)多元化，通過(guò)“以老帶新”的方式，快速有效地提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.建立健全內(nèi)審質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制。提高基層央行審計(jì)質(zhì)量，除了加強(qiáng)各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制外，建立行之有效的質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制也非常重要。筆者認(rèn)為，質(zhì)量評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)包括質(zhì)量評(píng)估與考核制度和責(zé)任追究制度。2012年3月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法（試行）》和《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)（試行）》（下稱《評(píng)估辦法》和《評(píng)估手冊(cè)》）。人民銀行部分分支機(jī)構(gòu)在此基礎(chǔ)上，按照內(nèi)審轉(zhuǎn)型的發(fā)展思路，開(kāi)始嘗試探索內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作，雖取得了一些進(jìn)展，但還未在全系統(tǒng)加以推廣普及，這仍是值得我們關(guān)注與思考的課題。人民銀行內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估工作可以采用“部分試點(diǎn)，總體推動(dòng)”的模式，由個(gè)別分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)試點(diǎn)任務(wù)，由總行來(lái)制定統(tǒng)一的評(píng)估辦法，從而在全國(guó)推廣。在具體操作的過(guò)程中要注意以下兩點(diǎn)：一是試點(diǎn)單位的選擇要具有代表性。按照分支機(jī)構(gòu)的級(jí)次，最好能夠涵蓋分行、省會(huì)中支、地市中支、縣支行；按照審計(jì)工作的優(yōu)劣，最好能夠根據(jù)以往的工作表現(xiàn)選定優(yōu)、中、差三檔單位來(lái)試點(diǎn)；二是評(píng)估辦法的制定要注重普遍性與特殊性的結(jié)合。要在《評(píng)估辦法》和《評(píng)估手冊(cè)》的指導(dǎo)下，充分考慮人民銀行的特殊性；要在人民銀行共性的基礎(chǔ)上，考慮各級(jí)機(jī)構(gòu)的特殊性與差異性。在建立質(zhì)量評(píng)估辦法的同時(shí)，責(zé)任追究制度的建立也是必不可少，相當(dāng)重要的。責(zé)任追究制度的建立有利于審計(jì)人員加強(qiáng)自我約束，規(guī)范職業(yè)道德，減少人為因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不利影響，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.逐步規(guī)范各審計(jì)環(huán)節(jié)。（1）科學(xué)合理地制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的重要性不言而喻，為此基層央行內(nèi)審部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾方面因素：一是要進(jìn)一步確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，切實(shí)實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”，將審計(jì)計(jì)劃建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確保審計(jì)計(jì)劃覆蓋組織所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；二是要考慮內(nèi)部管理需要，充分體現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本行管理、監(jiān)督的意圖，突出重點(diǎn)。確定審計(jì)項(xiàng)目要與人民銀行年度工作目標(biāo)相結(jié)合，緊緊圍繞年度人民銀行的中心工作，圍繞人民銀行年度工作中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，圍繞人民銀行內(nèi)部管理工作中的敏感問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)確定內(nèi)審項(xiàng)目，做到突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)、突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)、突出重點(diǎn)事項(xiàng)；三是正確處理好審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量和審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量與內(nèi)部審計(jì)力量之間要平衡，不應(yīng)不切合實(shí)際、不考慮內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)承受能力，盲目確定審計(jì)項(xiàng)目；四是重視與上級(jí)行的溝通協(xié)調(diào)，在完成上級(jí)行“規(guī)定動(dòng)作”的基礎(chǔ)上，保質(zhì)保量地完成“自選動(dòng)作”。（2）重視審前調(diào)查，提高審計(jì)方案質(zhì)量。審計(jì)方案對(duì)于有效地控制審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程，保證審計(jì)人員有條不紊地進(jìn)行審計(jì)查證，完成計(jì)劃所確定的審計(jì)任務(wù)，保障審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。在編寫(xiě)審計(jì)方案時(shí)，要注意：一是在編制審計(jì)方案前充分開(kāi)展審前調(diào)查，積累基礎(chǔ)資料，做到有的放矢；二是做到統(tǒng)一性與特殊性的結(jié)合。在一個(gè)轄區(qū)內(nèi)和同一審計(jì)期限內(nèi)，對(duì)相同審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方案要統(tǒng)一，避免出現(xiàn)各吹各打的情況，同時(shí)要結(jié)合審計(jì)對(duì)象的具體特殊情況對(duì)審計(jì)方案做一些必要的調(diào)整修改，避免將上級(jí)行的方案當(dāng)作萬(wàn)能藥，只管下藥，不考慮療效。（3）提高審計(jì)報(bào)告含金量。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，作用十分重要。提高基層央行審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，當(dāng)前要做的是：一是審計(jì)報(bào)告內(nèi)容要完整，格式要規(guī)范；二是審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)謹(jǐn)，反映工作情況和成績(jī)的部分、反映問(wèn)題的部分、分析與評(píng)價(jià)部分在內(nèi)容上要前后照應(yīng)，不能出現(xiàn)前后矛盾的情況；三是審計(jì)報(bào)告要立足全局，要透過(guò)現(xiàn)象把握本質(zhì)。對(duì)查出的問(wèn)題要分析透徹，并尋找切實(shí)可行的解決辦法，要正確處理好審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)的關(guān)系。

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（作者單位：中國(guó)人民銀行太原中心支行 山西太原 030002）

（責(zé)編：芝榮）