摘 要：在現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息使用者的范圍在不斷擴(kuò)大，其對(duì)信息質(zhì)量提出了更高的要求。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式在應(yīng)對(duì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性等諸多方面存在缺陷和不足，已不能滿足信息使用者的要求。XBRL作為新一代網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言，能夠克服傳統(tǒng)的不足，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。文章先引入XBRL的概念，再結(jié)合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其體系，詳細(xì)的闡述了XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可比性和可理解性四個(gè)主要質(zhì)量屬性及其子質(zhì)量屬性的影響。

關(guān)鍵詞：XBRL 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 影響

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-174-02

一、XBRL概述

XBRL是eXtensible Business Reporting Language（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）的縮寫，是XML（可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言，eXtensible Markup Language）在財(cái)務(wù)信息交換方面的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。

XBRL定義了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的表達(dá)形式、規(guī)范了網(wǎng)上企業(yè)信息的披露途徑。它的原理在于，基于XML技術(shù)，依據(jù)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分解成不同的元素，再對(duì)元素賦予唯一的標(biāo)記，形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范，進(jìn)而利用互聯(lián)網(wǎng)披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。XBRL可以使商業(yè)數(shù)據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)地進(jìn)行存儲(chǔ)、處理、交流與共享，提高了信息的利用能力。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求的特征的總和。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是使用者據(jù)以判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為滿足需求而應(yīng)具備的質(zhì)量屬性，主要包括可靠性、相關(guān)性、可比性以及可理解性四個(gè)質(zhì)量屬性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件、各屬性的層次與地位及相互之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系，具體的層次結(jié)構(gòu)如圖1所示。

三、XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，而傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性、可比性及可理解性等方面都存在缺陷和不足，基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式可彌補(bǔ)傳統(tǒng)的不足，對(duì)會(huì)計(jì)信息的各質(zhì)量特征有著不同程度的影響，顯著提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）可靠性

1.如實(shí)反映。在傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式下，外部人員并不知道企業(yè)會(huì)計(jì)人員平時(shí)的工作，利用此漏洞，企業(yè)管理層可以在期末視需要授意會(huì)計(jì)人員修改數(shù)據(jù)，提供一份經(jīng)過(guò)人工修飾的財(cái)務(wù)報(bào)告。采用XBRL模式后，由于企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以做到實(shí)時(shí)對(duì)外發(fā)布，企業(yè)管理層難以預(yù)料整個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其在后期就無(wú)法對(duì)已經(jīng)公開(kāi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行操縱和篡改，從而解決了“內(nèi)部人控制”這類問(wèn)題，做到如實(shí)反映。

2.無(wú)不當(dāng)差錯(cuò)。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員若想利用其他數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，只能以手工方式重新錄入。手工輸入不僅任務(wù)繁重，成本不菲，而且容易出錯(cuò)，報(bào)表的準(zhǔn)確性難以得到保證。采用XBRL模式后，由于XBRL作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)接口可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在不同數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)之間的直接交換，只要所有系統(tǒng)都遵循統(tǒng)一的XBRL語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)，那么系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交換就會(huì)保持一致，數(shù)據(jù)可被直接重復(fù)使用，大大減小了錄入錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的概率，增加了財(cái)務(wù)資料的正確性。此外，使用了XBRL標(biāo)準(zhǔn)后，可以通過(guò)軟件對(duì)數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行檢查核對(duì)。

3.中立性。在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，企業(yè)將其財(cái)務(wù)信息公開(kāi)發(fā)布在互聯(lián)網(wǎng)上，有著廣闊的信息披露平臺(tái)，此時(shí)不僅會(huì)引起投資者、債權(quán)人的關(guān)注，而且會(huì)引起同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、政府、銀行、證券和供應(yīng)商等方方面面的關(guān)注，報(bào)表使用人群更加廣泛。這樣一來(lái)，企業(yè)就不會(huì)對(duì)某利益相關(guān)者特別有利或特別不利，反而會(huì)站在不偏不倚的立場(chǎng)來(lái)反映其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，更加誠(chéng)實(shí)地反映其財(cái)務(wù)信息。這顯現(xiàn)了XBRL模式比傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式更具有中立性的優(yōu)勢(shì)。

4.充分性。一方面，傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的都是匯總信息，并沒(méi)有披露更為具體的明細(xì)信息，從而不利于信息使用者獲取豐富的支持信息以正確解讀財(cái)務(wù)報(bào)表；另一方面，傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息多是量化的財(cái)務(wù)信息，而僅僅通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行說(shuō)明，內(nèi)容相當(dāng)有限，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，這很難滿足信息使用者的需求。在XBRL模式下，上述問(wèn)題得到有效地解決，具體作用在以下兩個(gè)方面：（1）提供更多明細(xì)化的信息。由于XBRL具有跨平臺(tái)使用性及其分類標(biāo)準(zhǔn)可加記標(biāo)識(shí)，所以來(lái)源于不同分部、不同系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的綜合匯總。也就是說(shuō)，XBRL不僅具有向上綜合的功能，而且具有向下挖掘的能力，這使得明細(xì)信息的提供變得輕而易舉，從而有利于信息使用者根據(jù)自身需求分解出任何一個(gè)部分的明細(xì)信息并加以利用。（2）完善非財(cái)務(wù)信息的披露。諸如企業(yè)的創(chuàng)新能力、可持續(xù)發(fā)展能力、所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)及其所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等非財(cái)務(wù)信息，可以在XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中單獨(dú)列為一類分類信息，對(duì)其進(jìn)行披露和報(bào)告，從而有利于信息使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面詳細(xì)的考查。

5.審慎性。當(dāng)面對(duì)不確定性因素時(shí)要保持必要的謹(jǐn)慎，做到不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和損失。一般情況下，審慎性依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在XBRL模式下，對(duì)同一事項(xiàng)可以多角度的展示，靈活的報(bào)告展示技術(shù)能夠使會(huì)計(jì)做到多角度如實(shí)表述，從而在一定程度上減少了過(guò)多的職業(yè)判斷，淡化審慎性原則。

6.實(shí)質(zhì)重于形式。對(duì)于涉及到經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式不同的交易，通過(guò)利用XBRL，可以快速、準(zhǔn)確地搜索到交易雙方各自的列報(bào)信息，再將其放在一起比較，若兩者有不相融合的地方，就可以判斷出至少一方的會(huì)計(jì)信息違背了實(shí)質(zhì)重于形式這一質(zhì)量特征。

7.可驗(yàn)證性。傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅提供一系列單調(diào)的匯總數(shù)字，而且數(shù)字是無(wú)法進(jìn)行追溯的，即報(bào)告中的每一個(gè)數(shù)字，信息使用者并不知道其是如何生成的，也就無(wú)法對(duì)它進(jìn)行驗(yàn)證?；赬BRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告方便信息使用者監(jiān)督驗(yàn)證信息的真實(shí)性，這主要是依靠XBRL的“下鉆”功能實(shí)現(xiàn)的，即XBRL可以在不同的信息之間建立鏈接，再根據(jù)相關(guān)的鏈接和線索，尋找追蹤數(shù)據(jù)的來(lái)源，自上而下考察數(shù)據(jù)的源頭直至最底層的數(shù)據(jù)，從而方便信息使用者充分了解數(shù)據(jù)的生成過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的追蹤復(fù)核與驗(yàn)證。

（二）相關(guān)性

1.預(yù)測(cè)價(jià)值。如前所述，基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以涵蓋企業(yè)的創(chuàng)新能力、可持續(xù)發(fā)展能力、所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)等非財(cái)務(wù)信息，使事前預(yù)測(cè)成為了可能，大大增加了信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。

2.反饋價(jià)值。在傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式下，信息使用者面對(duì)的只是一份通用的、單一的財(cái)務(wù)報(bào)告，處于被動(dòng)接受信息的地位，信息使用者與提供者之間不能進(jìn)行直接的、互動(dòng)的交流，信息無(wú)法得到有效反饋。在XBRL模式下，信息供需雙方可以進(jìn)行互動(dòng)交流，有著良好的信息反饋途徑。信息需求者不僅可以獲取個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告，而且可以通過(guò)提問(wèn)或建議的方式將新的需求和疑問(wèn)反饋給信息提供者，并得到回復(fù)。XBRL將消極的、被動(dòng)的、間接的反饋轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的、主動(dòng)的、直接的反饋，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的反饋價(jià)值。

3.及時(shí)性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是在會(huì)計(jì)周期結(jié)束后的數(shù)月才被披露的，這些滯后的報(bào)告數(shù)據(jù)不能反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的情況，過(guò)長(zhǎng)的報(bào)告周期已不能滿足信息使用者對(duì)獲取實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息的需求。以XBRL為基礎(chǔ)編寫并發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，能夠提高財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性。一方面，對(duì)企業(yè)而言，利用XBRL可以縮減企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生時(shí)間，使得財(cái)務(wù)報(bào)告由定期發(fā)布轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)發(fā)布。這是因?yàn)?，XBRL通過(guò)將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)連成一體，有關(guān)的系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)無(wú)縫接合共同工作，做到在同一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的輸入、處理以及會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出，將財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)布時(shí)間縮減至“零”天；另一方面，對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者而言，可以實(shí)時(shí)了解目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這是因?yàn)?，通過(guò)利用XBRL，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，有關(guān)會(huì)計(jì)人員用會(huì)計(jì)語(yǔ)言記錄業(yè)務(wù)情況并錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，與此同時(shí)信息使用者可以利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入到原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，然后就可以利用相關(guān)軟件自行分析數(shù)據(jù)或根據(jù)自身所設(shè)定的條件來(lái)獲取財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)需等待企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而可以獲取實(shí)時(shí)最新的財(cái)務(wù)信息。

（三）可比性

1.橫向可比。在XBRL模式下，跨越多行業(yè)、多國(guó)家的不同主體可以直接進(jìn)行對(duì)比分析。以跨越多國(guó)家可比為例，在傳統(tǒng)模式下由于各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同而難以直接對(duì)兩主體進(jìn)行對(duì)比，但現(xiàn)有了XBRL技術(shù)的支持，上述問(wèn)題可以得到解決。這是因?yàn)?，企業(yè)對(duì)其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行標(biāo)記后，可以根據(jù)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的實(shí)例文檔，生成符合不同準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告，即XBRL能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間進(jìn)行方便的轉(zhuǎn)換。如此一來(lái)，就為橫向可比提供了廣泛的可能性。

2.縱向可比。由于XBRL對(duì)所有數(shù)據(jù)都賦予與其相對(duì)應(yīng)的唯一標(biāo)簽，這樣就方便信息使用者利用搜索引擎快速、準(zhǔn)確地尋找到特定的對(duì)比信息，無(wú)需以人工方式搜尋數(shù)據(jù)資料，同時(shí)還可將對(duì)比信息以直觀的表格方式顯示出來(lái)，從而有利于使用者對(duì)同一主體的跨越多個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)信息的對(duì)比。

3.積極披露。在XBRL模式下，企業(yè)可以對(duì)其所采用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行更為詳細(xì)的披露，既方便信息使用者了解某一企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)政策，又方便使用者對(duì)不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行對(duì)比和分析。

（四）可理解性

1.列報(bào)形式的改進(jìn)。在XBRL模式下，信息使用者可以根據(jù)自己的需求和偏好來(lái)展示財(cái)務(wù)報(bào)告，列報(bào)形式豐富多樣。

2.文字措辭的調(diào)整。在XBRL模式下，有著專業(yè)的閱報(bào)軟件，還可以動(dòng)態(tài)地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行解說(shuō)，對(duì)特定的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行解釋與補(bǔ)充，避免使用者對(duì)報(bào)表信息的不理解或是誤解，降低對(duì)使用者專業(yè)知識(shí)的要求，從而有利于提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。

3.輔助形式的應(yīng)用。在傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式下，信息使用者所面對(duì)的財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅包括文字和數(shù)字，其他輔助形式并不多見(jiàn)。而在XBRL模式下，可以由原先文字加數(shù)字的單一形式，擴(kuò)展到圖片、圖像、視頻和動(dòng)畫等多種形式，增添了圖、音、像等多種輔助形式，方便了信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解。

四、總結(jié)與展望

綜上所述，XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性及其子質(zhì)量屬性均有不同程度的影響，它可以促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系做到進(jìn)一步的完善，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于更好地滿足信息使用者的需求。但值得注意的是，XBRL并不能使我們一勞永逸，這就需要我們?cè)谘芯亢蛻?yīng)用XBRL的過(guò)程中，在充分利用其優(yōu)勢(shì)的同時(shí)要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，積極改進(jìn)與完善XBRL，使之發(fā)揮最大的價(jià)值。

[基金：黑龍江省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目11554171]

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（作者單位：黑龍江科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 黑龍江哈爾濱 150027）

（責(zé)編：賈偉）