摘 要：煤炭作為一次性能源，占我國能源消耗總量的70%以上。鑒于煤炭行業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位，國家對煤炭企業(yè)的內控管理也在不斷地加強和完善。同時，煤炭企業(yè)在快速發(fā)展過程中，內控管理方面的弊病也逐漸凸現(xiàn)。管理水平的提高，經(jīng)營模式的轉變，需要煤炭企業(yè)迅速建立起科學、規(guī)范、行之有效的內控管理機制，并在內控管理方面進行改革與創(chuàng)新，以盡快消除內控管理方面的弊病，使企業(yè)在同行業(yè)中立于不敗之地。

關鍵詞：煤炭企業(yè) 內控管理 創(chuàng)新途徑 會計信息 監(jiān)督執(zhí)行

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-168-02

煤炭企業(yè)是促進我國經(jīng)濟快速發(fā)展的基礎產(chǎn)業(yè)之一。煤炭企業(yè)作為我國經(jīng)濟能源的提供者，不僅要應對外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，還需要從內部加強和完善管理機制，因此，煤炭企業(yè)必須做好內控管理工作，以保證煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

內控管理工作可以改善煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理，保障財務信息的安全和完整，提高經(jīng)濟效益。煤炭企業(yè)加強內控管理是一項勢在必行的工作。完整的內控體系和完善的內控制度是約束、規(guī)范煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的行為準則，是減少財務風險的屏障。實施內控管理可以將財務風險消滅在萌芽狀態(tài)之中，可以糾正各種不法行為，堵塞經(jīng)營管理的漏洞，化解企業(yè)運營風險，還可以提高會計信息的真實性和可靠性，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。由于煤炭企業(yè)屬于高風險、市場競爭激烈的行業(yè)，所以，搞好內控管理可以為企業(yè)向集團化、多元化的方向發(fā)展奠定強有力的基礎。

目前，我國大多數(shù)煤炭企業(yè)以“COSO企業(yè)內部控制框架”為參考，在內控管理的制度創(chuàng)建和運行方面確立了七個原則，即：合理性、合法性、動態(tài)性、有效性、全面性、制衡性和成本效益性。并將內控管理要素確立為：內部環(huán)境、內控活動、風險評估、信息與溝通、監(jiān)督五個方面，以此為依據(jù)進行內控管理工作。

在激烈的市場競爭中，我國煤炭企業(yè)只有將生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，才能使各項生產(chǎn)指標迅速提高。這就需要煤炭企業(yè)決策層對內控管理的重視程度不斷提高，內控機制建設和管理水平不斷提升。但是，目前我國大多數(shù)煤炭企業(yè)都是國有控股企業(yè)，這種產(chǎn)權體制直接導致了煤炭企業(yè)普遍存在內控環(huán)境基礎薄弱，內部控制監(jiān)督執(zhí)行偏差較大，會計信息失真、費用支出失控等弊端，這些弊端的存在給煤炭企業(yè)的健康發(fā)展造成了負面影響。

一、煤炭企業(yè)內控管理的弊端

1.內控管理環(huán)境基礎薄弱。眾所周知，內部控制的五要素之首是環(huán)境基礎，因為良好的實施環(huán)境是內部控制發(fā)揮作用的基礎。但是，許多煤炭企業(yè)決策人對內控管理工作的重要性認識不到位，他們沒有從實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的角度來看待內控管理工作，所以在行動上表現(xiàn)出對內控管理工作不重視。企業(yè)職工也就跟隨領導的態(tài)度，不愿意參與到內控管理工作中，甚至對內控管理工作報以抵制態(tài)度。這種現(xiàn)象的存在，嚴重影響了企業(yè)內控管理工作的執(zhí)行和實施。特別是大部分煤炭企業(yè)經(jīng)過改制以后，雖然在形式上建立了法人結構，但由于產(chǎn)權不明確，沒有形成有效的內部權力制衡機制，再加上內部控制機制沒有建立健全，內控環(huán)境基礎的薄弱使煤炭企業(yè)陷入內控力度減弱，監(jiān)督機制失效的不良局面。

2.內部控制監(jiān)督執(zhí)行偏差較大。業(yè)內同行都很清楚，良好制度的實施需要密切的監(jiān)督和嚴格的執(zhí)行。筆者在與同行共同探討企業(yè)內控管理工作情況時得知：目前，有好多煤炭企業(yè)雖然內部控制框架比較合理，也制定了完善、規(guī)范的內控制度。但在監(jiān)督執(zhí)行過程中卻出現(xiàn)了不少問題。其一是煤炭企業(yè)各級管理層對內控管理內容的理解程度不統(tǒng)一，在監(jiān)督執(zhí)行過程中偏差較大。主要表現(xiàn)為：不按規(guī)章制度辦事，執(zhí)行力度不強，使得控制程序出現(xiàn)混亂。其二是內控管理的檢查與監(jiān)督結果不能及時公開，企業(yè)干部、職工不知道檢測結果，使得內控約束力減弱。這種做法造成的后果是：不利于企業(yè)對內部控制績效的評價，不能為執(zhí)行人員獎懲提供可利用信息，給企業(yè)職工造成內部控制管理工作可有可無的錯覺。其三是內部控制信息系統(tǒng)建設落后。據(jù)筆者調查所知：目前，許多煤礦企業(yè)的內部控制信息系統(tǒng)仍然以財務信息為主，使內部控制信息不能在上下級之間、各部門之間與外部同行業(yè)之間進行傳遞和溝通。內控管理信息的閉塞，嚴重制約了信息反饋回路的暢通無阻，同時，內控執(zhí)行偏差較大也嚴重制約了內控管理水平的提高。

3.會計信息失真。會計信息失真的弊病來源于兩個方面，一是煤炭企業(yè)內控環(huán)境基礎薄弱，導致出現(xiàn)財務管理秩序混亂、核算不真實和會計信息失真的現(xiàn)象。如：常規(guī)性的《印單（票）分管制度》、《空白憑證保管使用制度》與會計人員中“內部牽制”等原則性的規(guī)章制度得不到貫徹落實；“會計憑證”的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；有的會計人員違背“財務會計管理條例”捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，亂擠亂攤生產(chǎn)成本，隱瞞或虛報收入和利潤等。以上問題的存在是造成會計信息嚴重失真的主要原因。另一方面是一些煤炭企業(yè)主要領導對內控管理不重視，對采購環(huán)節(jié)職責沒有按規(guī)定進行嚴格分離，對經(jīng)濟往來的審查不嚴格，存貨發(fā)出手續(xù)不完善，會計與保管不能及時對賬等問題，造成多年來庫存物資報廢、毀損、短缺等漏洞，這些漏洞的存在，使煤炭企業(yè)經(jīng)營風險加大，生產(chǎn)成本居高不下，經(jīng)濟效益得不到提高。

二、探索煤炭企業(yè)內控管理創(chuàng)新途徑

煤炭企業(yè)的內控管理是財務管理部門在企業(yè)財務管理基礎上自我管理的一種管理措施。在煤炭企業(yè)內控管理運行過程中，企業(yè)決策人起著至關重要的作用，企業(yè)決策層對內控管理工作重要性的認識直接影響著內控管理工作的質量和效果。筆者認為，煤炭企業(yè)的內控管理創(chuàng)新途徑是：要在理念上進行創(chuàng)新，方式上進行創(chuàng)新，管理模式上進行創(chuàng)新。這樣才能促進煤炭企業(yè)的內控管理系統(tǒng)進行優(yōu)化和整合，從而達到降低生產(chǎn)成本，推動技術革新，提高經(jīng)濟效益的目的。

1.創(chuàng)新煤炭企業(yè)內控管理運行環(huán)境。煤炭企業(yè)是一種特殊行業(yè)，受經(jīng)濟環(huán)境和煤炭數(shù)量的制約，所面臨的經(jīng)營風險和資金流動風險都比較大，創(chuàng)新煤炭企業(yè)內控管理運行環(huán)境是做好內控工作、提高管理成效的關鍵。筆者多年從事會計工作，深深感到內控管理是煤炭企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的“保健醫(yī)生”。要想創(chuàng)新內控管理運行環(huán)境，首先，企業(yè)決策人、決策層要更新觀念，充分認識到內控管理工作的內涵和深遠意義。根據(jù)企業(yè)內部實際情況責成財務管理部門制定出切實可行的內控管理規(guī)章制度；并培訓和教育財務人員明確內控管理的目標和程序；積極向干部和職工宣傳企業(yè)內控管理的重要性，做到有令就行、有禁就止；統(tǒng)一思想、群策群力，指導和推動廣大干部職工主動參與到內控管理工作中，并自覺接受內控管理。其次，合理設置董事會、監(jiān)事會機構，選派好內控管理工作人員，處理好管理人員責與權的關系。建立起授權、行權機制，明確各級工作職責，防止權力交叉與空白，為煤炭企業(yè)內控管理提供良好的運行環(huán)境。第三，“以人為本”，將內控管理的先進理念貫穿于煤炭企業(yè)文化、安全生產(chǎn)、黨的思想政治工作之中。在注重外在約束制度安排的同時也要強化職工干部的內在約束，在“人人都有事做、事事都有人擔”的內控環(huán)境下，達到“沒有避免不了的事故，沒有發(fā)現(xiàn)不了的隱患”的理想效果。

2.強化企業(yè)內控管理監(jiān)督執(zhí)行力度。煤炭企業(yè)內控管理的執(zhí)行和監(jiān)督力度是保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整、保障企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)符合國家法律法規(guī)，防止貪污腐敗，控制財務風險，提高經(jīng)濟效益，在企業(yè)內部采取的一系列相互牽制、相互監(jiān)督、相互聯(lián)系行之有效的做法。要想強化煤炭企業(yè)內部管理監(jiān)督執(zhí)行力度，首先，會計人員的職、責、權限應明確到人。記賬人員與經(jīng)辦人員、財物保管人員與會計人員的職、責、權限要相互制約、相互分離，絕不能混為一談。這樣做可以減少貪污、舞弊行為的發(fā)生，還可以起到事前控制的作用。其次，煤炭企業(yè)在進行重大經(jīng)濟活動事項決策時，執(zhí)行人員之間要有一套相互制約、相互監(jiān)督的機制，這樣做既可以防止權限過度集中，還可以防止各行其道、多頭管理。第三，培養(yǎng)和教育財務人員真正擔當起內控管理責任，提高計算機操作能力，提升信息化技術水平，不斷更新知識，使煤炭企業(yè)迅速建立起科學化、規(guī)范化的內控管理網(wǎng)絡系統(tǒng)。因為，會計系統(tǒng)是企業(yè)內部控制管理工作的一個重要因素，也是煤炭企業(yè)內控管理的核心，內控管理運用了會計電算化系統(tǒng)可以提高工作效率，減少人為因素對內控效果的影響。

3.加強會計人員職業(yè)道德教育，提高會計人員從業(yè)素質。會計信息失真的原因很多而且很復雜。追究其原因：有會計制度本身造成的，也有會計人員人為造成的。以前，我國在計劃經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)按歷史成本原則進行會計核算，會計信息是真實可靠的。但在激烈的市場經(jīng)濟競爭中，受物價變動與通貨膨脹的影響，再使用資產(chǎn)按歷史成本原則進行核算，就動搖了幣值不變的假定，必然會導致會計信息失真。還有一些會計人員法制觀念淡薄，對會計理論缺乏系統(tǒng)學習，對會計核算原則、方法認識不全，在實際操作中出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，這些情況也導致了會計信息的失真。筆者認為，應從以下三個方面遏制會計信息失真的現(xiàn)象。

（1）凈化會計行為環(huán)境。良好的社會環(huán)境對會計人員的職業(yè)道德建設和行為規(guī)范能起到約束作用。煤炭企業(yè)財務管理部門應將《公民道德建設綱要》作為會計人員職業(yè)道德建設的根本大綱，聯(lián)系本企業(yè)財務管理實際情況制定《煤炭企業(yè)會計人員職業(yè)道德行為規(guī)范》，以此對會計人員進行職業(yè)道德教育與約束。會計職業(yè)的特殊性決定了會計人員不是為別人或自己服務，而是為整個煤炭企業(yè)乃至中國特色的社會主義市場經(jīng)濟服務。因此，要加強對財會人員培訓、職稱評定、考核等工作，搞好會計人員的職業(yè)道德培訓工作，建立行業(yè)監(jiān)督機制和個人信用檔案等，以此來強化對會計人員職業(yè)誠信、職業(yè)道德的監(jiān)管力度。

（2）推廣會計電算化，提高成本核算水平。利用計算機進行成本核算等先進技術進行科學嚴密的會計核算和稅收征管，可以提高工作效率，加強會計信息的及時性和準確性，還有利于排除人為的會計處理干擾。因此，推廣會計電算化是提高會計人員工作能力的一項重要舉措。

（3）全面提高會計人員的從業(yè)素質。鑒于會計人員是處理加工會計信息的直接操作人員，也是防止會計信息失真，保證會計信息質量的第一道“防線”，所以，煤炭企業(yè)財務管理部門要選拔思想覺悟高，業(yè)務素質好，遵紀守法，責任心強的優(yōu)秀員工擔任會計工作。只有全面提高煤炭企業(yè)會計人員的從業(yè)素質，會計信息質量才能得到根本保證。

總而言之，煤炭企業(yè)的內控管理工作需要各級領導、各管理層和內控管理人員重視和加以強化，內控體系建設任重而道遠。內控制度需要完善和優(yōu)化，煤炭企業(yè)各管理層要充分發(fā)揮內控管理的監(jiān)督和執(zhí)行作用，這樣才能使煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，在同行業(yè)中立于不敗之地。

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（作者單位：大同煤礦集團有限責任公司印刷廠 山西大同 037000）

（責編：若佳）